关于我国资源税制存在的问题及改革思路本科论文.doc
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1、 学号:20081004139 兰 州 商 学 院 本科生毕业论文(设计) 论文(设计)题目: 关于我国资源税制存在的问题及改革思路学 院、 系: 财税与公共管理学院 专 业 (方 向): 税 务 年 级、 班: 2008 级 税务一班 学 生 姓 名: 周 尚 梅 指 导 教 师: 杨 文 秀 2012年 5月12日 关于我国资源税制存在的问题及改革思路 摘要 随着我国经济社会的发展,我们面临的资源和环境压力不断加大,资源紧缺和环境恶化问题已经十分突出。全面推进节约能源、原材料、水、土地等资源和资源综合利用,对于缓解资源瓶颈制约,实现国民经济持续快速协调健康发展 ,促进入与自然和谐发展具有重
2、要意义。税收政策是国家鼓励资源节约型社会的重要手段。资源税改革的启动有利于进一步树立珍惜资源、节约资源、关爱环境的价值导向,有利于促进资源的合理开发和节约使用,有利于我国资源节约型和环保友好型社会的建立。因此,就我国资源税制存在的问题及相关政策的完善就显得尤为重要,而在呼吁资源税改革近20年,2010年中央召开新疆工作座谈会后,新疆确立为资源税改革的第一个试点,终于拉开资源税改革的序幕。 关键词 资源税 征收范围 改革 试点 On the resource tax system in China : Problems and CountermeasuresAbstractWith the de
3、velopment of economy and society in China, we are faced with the resources and environmental pressure increased, the shortage of resources and deterioration of environment have been very prominent. Comprehensively promote energy conservation, raw material, water, land and other resources and compreh
4、ensive utilization of resources, to alleviate resource bottleneck to restrict, implementation countryman economy coordinates healthy progress quickly continuously, promote the harmonious development with nature is of great significance. Tax policy is encouraged by the state to resource-saving societ
5、y important means. Resources tax reform is conducive to start to establish further cherish resources, resource conservation, environmental value orientation, promote the rational development of resources and use, be helpful for our country resource saving and environmental friendly society building.
6、 Therefore, on the resource tax system in China : Problems and policies appear particularly important, while in the call for the reform of resource tax for nearly 20 years, in 2010 the central work after the forum held in Xinjiang, Xinjiang for the establishment of the resource tax reform first pilo
7、t, finally opened the resources tax reform. Key words resource tax;levy reform;目录一、现行资源税制概述5(一)资源税的产生和发展5(二)现行资源税的主要特点71.具有特定的征收范围。72.兼具强制性和有偿性的特征。73.从量定额征税。74.实行差别税额,分档进行调节。8二、资源税存在的主要问题8(一)资源税的立法精神与新时期经济可持续发展的要求仍有距离8(二)资源征税范围较狭窄,调控作用难以发挥8(三)资源税的计税依据有待改进9(四)资源税单位税额总体偏低9(五)资源税减免政策较多,调节作用衰退9三、我国资源税收制
8、度的完善及改革10(一)我国资源税收制度的完善111、贯彻可持续发展思想,创新资源税的立法理念112、在现有资源税基础上本着分类调整的原则,有序扩大资源税征税范围113、在保持资源税原计税办法的同时引进新的计税方式114、两种税率优势互补合理确定资源税税负水平125、压缩资源税减免政策,增强正向调节作用12(二)我国资源税费的改革131、全面建立矿产资源的有偿使用制度132、税费并存,各自发挥不同的调节作用143、进一步深化现有资源税费制度改革15(1)资源税改革。15(2)各项资源收费的改革。17关于我国资源税制存在的问题及改革思路 资源税是环境税收的重要组成部分,通过征收资源税,可以将开采
9、、利用资源的外部成本内部化,提高资源利用效率,减少资源浪费,促进节能减排,达到保护环境的目的。当前,我国可持续发展遭遇资源瓶颈制约,资源税制到了必须进行改革的时候。资源税改革的启动有利于进一步树立珍惜资源、节约资源、关爱环境的价值导向,有利于促进资源的合理开发和节约使用,有利于我国资源节约型和环保友好型社会的建立。一、现行资源税制概述 无论是发达国家还是发展中国家,对资源产品征税已成为通行做法。资源税在西方发达国家属于绿色生态税收,主要目的是保护资源的合理利用,减少环境污染。我国资源税也是在改革开放、经济快速发展的形势下应运而生的。(一)资源税的产生和发展 资源税是为了调节资源开采中的级差收入
10、、促进资源合理开发利用而对资源产品征收的一种税。1984年9月18日,国务院颁布了中华人民共和国资源税条例(草案),规定从当年10月1日起开始征收资源税。当时的征收对象仅限于原油、天然气、煤炭三种产品,征收上采取按销售利润率设起征点、超率累进征收的办法。同时,国务院又发布了中华人民共和国盐税条例(草案),将盐税从原工商税中分离出来,成为一个独立税种,实行从量定额征收。随着经济的发展和资源企业情况的变化,资源税在诸多方面出现了不适应的现象。为此,从1986年开始,国家对资源税不断进行调整,先后进行了征收办法、纳税地点、征税范围等改革完善工作。1993年12月25日,国务院重新修订颁布了中华人民共
11、和国资源税暂行条例,从1994年1月1日起施行,对资源税进行了重大改革。财政部于1993年12月30日发布了中华人民共和国资源税暂行条例实施细则。这次改革主要在以下几个方面做了较大调整。同时,按照1994年分税制财政管理体制的规定,除海洋石油资源税作为中央收入以外,其余资源税作为地方收入。1994年全国资源税收入仅有45.5亿元,2008年已经达到301.64亿元,收入增长很快。但是,资源税占全部税收收入的比重仅略高于1%,比重很小。尽管如此,资源税却是地方财政收入的一个稳定来源,具体到某些地方甚至是重要的收入来源。2000年以后,根据资源税运行中的实际情况,国家对资源税部分应税产品的税额、征
12、收管理等方面又相继进行了局部调整,这些调整说明中国政府对资源税的地位和作用认识不断深化,运用资源税改变过度开采资源现状的意图也日趋明显。尤其是2007年之后,对煤炭、有色金属矿产品、其他非金属矿产品的税额调整是在中央大力倡导节约型社会建设、大力促进节能减排的形势下提出的,针对性较强。 (二)现行资源税的主要特点资源税总体的征收原则可概括为“普遍征收,级差调节”,即所有开采者开采的所有应税资源产品都应缴纳资源税;同时,开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。与货物和劳务税、所得税等税类相比,现行资源税主要有以下几个特点:1.具有特定的征收范围。 从广义上讲,人力、物力、财力都是资源,
13、但在理论上作为资源税的征税对象限于具有商品属性的自然资源,如矿藏、水源、森林、山岭、草原、滩涂等。2.兼具强制性和有偿性的特征。 在我国,国家既是自然资源的所有者,又是政治权力的行使者。资源税实质上是国家凭借其政治权力和对自然资源的所有权双重权力对开采者征收的一种税,因而兼有强制性和有偿性的特征。3.从量定额征税。 现行资源税按吨、立方米等自然计量单位确定应税产品的税额,从量定额征收,而不是像多数税种那样从价定率征收。从量定额征收方法具有简便易行、征纳成本低的优点,但也有调整不及时带来的资源税几乎没有价格弹性的缺陷。4.实行差别税额,分档进行调节。 现行资源税基本上是根据资源开采条件(包括资源
14、品位、储量、开采难易等)的优劣并适当兼顾企业负担能力而确定差别税额的,以调节资源级差收入。二、资源税存在的主要问题(一)资源税的立法精神与新时期经济可持续发展的要求仍有距离按照征收目的的不同,资源税可分为一般资源税和级差资源税两种。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税,其目的是通过对国有自然资源的有偿使用达到政府保护资源和限制资源开采的意图。级差资源税是对占用开发国有自然资源者因资源条件差异获得的级差收入而征收的一种税,其目的是通过调节资源级差收入为企业创造平等竞争的外部条件。中国现行资源税的指导思想为调节级差与普遍征收相结合。但实际上却以调节级差收入为主,属于级差性质的资源税
15、。通过资源税调整资源开发企业之间的级差收入固然很重要,但单纯的级差征税性质极大地限制了资源税应有的作用。(二)资源征税范围较狭窄,调控作用难以发挥从资源税开征的目的来看,现行资源税征税范围仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿、有色金属矿原矿等六种应税矿产品和盐。征税范围狭窄必然会带来以下弊端:一是难以遏制对自然资源的过度开采。二是造成资源后续产品比价的不合理,刺激对非税资源的掠夺性开采。三是不能体现税收的公平原则。资源税调控作用难以充分发挥。(三)资源税的计税依据有待改进1994年税制改革,资源税沿袭了原以应税资源产品销售数量和自用数量为计税依据的计税方法。仅从征管的角度看,
16、按销量征税具有简便易行、征管费用相对较低等优点,但是从资源税的征税目的看则是不可取的。从量定额计征方式使资源税丧失了对资源级差收入的“自动调节”功能,割断了资源税与应税产品价格的联系,使资源税对应税产品价格变动完全丧失了“弹性”。(四)资源税单位税额总体偏低随着各类资源价格的不断攀升,尽管国家调整了资源税的税额标准,但税负水平不仅没有同比上升,反而日益下降。从企业的角度看,由于资源税税负过轻甚至微乎其微,企业大多并不在乎这个税收负担,导致在无休止的掠夺性开采中,尽管资源开采企业收益不断上升,但是资源利用率低下,资源浪费也达到惊人的程度。过低的资源税收入也导致我国迟迟无法建立起系统而完善的生态补
17、偿机制,并且落后地区提供低价的资源,发达地区消耗廉价资源的现状还进一步拉大了区域发展差距。(五)资源税减免政策较多,调节作用衰退从财政角度看,资源税优惠是以政府直接放弃和让渡部分税收收入为代价的,导致地方政府收入中规范性的税收减少。从市场角度看,一些纳税人享受的税收优惠,实际上就是其他纳税人遭受的税收歧视,不利于公平竞争。从适用地区看,目前资源税优惠中存在地域性减免政策。从征税对象看,现行资源税依据纳税人开采利用不同资源品而制定优惠政策,例如,井矿盐、湖盐资源税从2007年2月1日起由每吨12元暂减为每吨10元,液体盐每吨由3元暂减为2元;冶金矿山(包括独立矿山和联合企业所属的矿山)铁矿石资源
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