毕业论文-业作成本abc分析及其在物流成本中的应用.doc
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1、 经济管理学院本科毕业论文作业成本(ABC)分析及其在物流成本中的应用 学生姓名: 学 号: 班 级: 工商091-1 专 业: 工商管理 系 别: 经济与管理学院 指导教师: 2013 年 5月 10日 I目录 摘 要当今社会,生产力飞速发展,社会产品极大丰富,企业间竞争异常激烈。通过扩大生产能力、降低生产成本来增加利润的“第一利润源”和通过提高劳动生产力、降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用,从而降低成本、增加利润的“第二利润源”可挖掘的潜力已越来越小,被称为“第三利润源”的企业物流管理日益引起人们的重视。物流成本管理作为物流管理的一个重要方面,能帮助企业持续降低成本和增强企业竞
2、争力。而我国的物流成本管理研究还处在起步阶段,在思想观念、理论研究和实际工作中还存在诸多不足,成为企业解放发展生产力、开发第三利润源泉的阻碍。因此,有必要将现代物流理念、先进的成本管理方法和现代经营管理模式引入物流成本管理领域,总结学习先进实践经验,加强现代物流成本管理的理论和应用研究。本文正是以此为出发点,立足于当代供应链环境,从微观的角度,在充分借鉴国内外研究成果的基础上,分析了供应链竞争环境下企业物流成本管理的特征和发展趋势,针对我国物流成本管理中急需解决的问题,提出了将现代成本管理的观念、理论和方法应用于物流成本管理的模型和思路,重点探讨现代成本理念及作业成本法(ABC)在企业物流成本
3、管理中的应用,并提出一些有代表性的物流成本管理新模式和应用方法。关键词:企业物流成本管理,物流作业成本计算,战略物流成本管理烟台大学经济管理学院本科毕业论文 ABSTRACTNowadays, the productivity develops at very fast speed, the socialproduct is greatly abundant, and market competition among theenterprises is abnormally fierce. The potential of “the first profits source”through i
4、mproving the productivity and lowering the production cost, andof “the second profits source” through raising the labor productivity oradopting the mechanization and automatization to lower the manpowerdepletion is already smaller and smaller. As “the third profits source”, theenterprises logistics
5、is attracting peoples attention increasingly. As animportant aspect of logistics management, logistics cost management canhelp the enterprises lower cost continuously and strengthen thecompetition ability. The study in logistics cost management is still at theentry-level in China, and there are lots
6、 of shortages in the ideas, theoriesand actual works which have prevented the enterprises from liberatingproductivity and developing “the third profits source”. Therefore it isnecessary to introduce the modern logistics ideas and advanced costmanagement methods into logistics cost management realm,
7、study thepractical experiences, and strengthen research in the theories andapplication. In the contemporary supply chain environment, frommicrocosmic views, the paper summarizes domestic and internationalenterprises successful cases and advanced experiences, mainly researchesthe application of Activ
8、ity Based Costing in enterprises logistics cost management. Then, itputs forward some new representative logistics cost management modesand applied methods.Key words: Enterprises logistics cost management, Logistics Activity Based Costing,Strategic logistics cost management烟台大学经济管理学院本科毕业论文第1章 绪 论传统的
9、成本管理往往比较重视生产领域成本的控制,而将运输、仓储、配送等物流环节的成本视为生产和销售的额外费用,未给予足够的关注。然而,随着科学技术的进步和市场竞争的加剧,生产成本在企业中的比重呈现下降趋势,与产品相关的物流活动引起的成本不断上升,根据汤浅和夫(1997)的研究,物流费用在销售额中所占的比例约为 9%。一英国物料搬运中心进行的一次调查表明,物流费用在整个生产和流通领域的费用比例高达 63%,仅次于产品的采购成本。因此,在经济全球化、企业间竞争日益激烈的今天,物流运营与物流成本管理已成为企业扩大市场、降低成本、增加利润的关键因素。加深对物流及物流成本的认识,从而实行系统有效的物流成本管理,
10、帮助企业低成本、高质量地满足客户需求,实现战略目标,获得战略竞争优势,不但成为企业消除“物流冰山”、获取利润的第三源泉,而且成为关乎企业生存与发展的战略性问题。目前我国众多学者和企业都在积极探索物流成本管理的理论和方法,并取得了巨大成效,物流成本管理理论的发展得到了增强,开始形成一个关于物流成本管理的科学体系,现实中,我国的物流成本较之发达国家而言要高得多,有关资料显示,美国物流成本已降至 GDP 的 9%左右,而我国物流成本则占 20%。据测算,如果十五期间我国物流成本占 GDP的比例降至 15%,每年将为全社会直接节省约 2400 亿元的物流成本,并为企业和社会带来极为可观的经济利益。可见
11、,我国物流成本管理水平和效率还需进一步提升,观念的不普及、管理理论和方法的制约是影响当前我国企业物流成本管理的主要问题,本文针对这些问题,立足于当代供应链环境,从微观的角度,总结国内外企业物流成本管理实践中的成功案例和先进经验,重点探讨现代成本理念、先进成本管理理论和方法在企业物流成本管理中的应用,并提出一些有代表性的企业物流成本管理新模式和应用方法,旨在通过物流成本管理研究,探寻持续降低成本和增强企业竞争力的有效途径。本文在研究的过程中,坚持站在企业战略管理的高度,突出表现新思维、新方法和新理论,揭示当代企业物流成本管理发展的规律、特点和趋势,力争为现代企业物流成本管理的理论研究和实践应用贡
12、献微薄之力。1.1 论文研究的背景1.1.1物流成本的定义物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用,是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,其由三部分构成: 伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用 物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用 对上述活动进行综合管理的费用。若缺乏对物流成本的准确把握,会给企业的物流管理带来许多障碍,不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动,也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。因此,把握物流成本概念,不能只停留在概念本身的理解上,还必须对物流成本的统计范围,计算方法以及物流成本分析
13、方法等有一个全面的掌握。1.2 论文研究的目的和意义物流成本管理在物流管理中占有重要的位置,“物流是经济的黑暗大陆”,“物流是第三利润源”等观点说明了物流成本问题是人们关心的主要问题。所谓“物流是第三利润源”,是指继物质资源消耗和降低劳动力资源之后通过物流合理化降低物流成本企业获取利润的第三种途径。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间,物流问题才引起企业经营管理者的重视,降低物流成本与提高物流服务水平构成企业物流管理最基本的课题。本文研究的目的和意义在于,通过运用作业成本法对物流成本进行有效控制,利用物流要素之间的效益背反关系,科学、合理地核算物流成本,组织物流活动,加强对物流活动过程
14、中费用支出的有效控制,降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗,从而达到降低物流总成本,提高企业效益和社会竞争力,并且提高我国物流成本管理水平,增加社会经济效益,提升国际竞争力的目的。1.3 论文研究的方法.本文的研究方法采用文献研究法。文献研究法Literature review是一种较为传统的研究方法它是通过收集其他人的相关研究成果对收集到的资料和研究结果进行分析整理作为进一步研究的基础。作业成本的研究方法主要是应用相关理论方法进行分析研究。- 17 -烟台大学经济管理学院本科毕业论文第2章 作业成本法与物流企业的应用环境分析2.1 作业成本法发展历史作业成本法的产生与发展最早可以追溯到 2
15、0 世纪美国杰出的会计大师埃里克科勒(Eric Kohler)教授。他在 1952 年编著的会计师词典中,第一次提出了作业账户、作业会计、作业等概念。1971 年,乔治斯托布斯(George I. Staubus)教授在作业成本计算和投入产出会计活动成本计算和输入输出解释)中作业成本的概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。20 世纪 80 年代后期,美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(Robert S.Kaplan)注意到随着以 MRP为核心的管理信息系统(MIS)的广泛应用,美国实业界的产品成本信息与现实脱节,成本扭曲普遍存
16、在,且扭曲程度令人吃惊。,他们在对美国众多大型公司调查研究之后,提出了以作业为基础的成本计算(Activity BasedCosting,简称 ABC),是以作业(activity)为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。作业成本方法在企业界大受关注,对此,实务界不断展此种应用,会计理论界也不断加深对其研究。在理论上,作业成本法已不仅仅是简单的提高成本计算精确性这一目标,它已从成本的计量转移到企业管理的众多方面,并深入到企业作业链价值链重构中,现代企业管理思想作业管理(Acti
17、vity Based Management,简称ABM )正是这种以“作业”为中心的管理思想,并基于此进行的发展。在实务中,作业成本法应用的领域已由最初的制造行业扩展到商业、医疗、物流、金融、保险产业等领域,在范围上已由产品制造加工扩展到物流管理、零部件设计、产品销售定价、战略决策等方面,目前各新型咨询公司已经全面扩展了作业成本法的应用范围并研发ERP软件,全面管理公司的生产作业、财务、人事薪酬等方面。2.2 物流作业成本法的基本概念目前的研究中对于作业成本计算方法的认识,主要从以下几个基本概念研究。(一)作业与作业中心广义的作业(Activities)是指产品生产制造过程中的一切经济活动。这
18、些经济活动事项,有的可能会产生成本,有的则不会产生成本;有的能够创造附加价值,即增值作业(Valueadded Activity),有的不能创造附加价值,即非增值作业(non Value-added Activity)。由于我们主要是计算产品成本,所以只考虑会发生成本的作业;而从管理角度出发,无附加价值的作业要尽量剔除。所以狭义的作业是指能产生附加价值,并会发生成本的经济活动。作业具有以下几个基本经济特征:作业本质是一种交易。是包含“投入产出”因果联动的实体。作业贯穿于动态经营的全过程,构成联系企业内部与外部的作业链。作业是可以量化的基准。(二)作业价值链作业价值链,简称价值链,是指企业为了满
19、足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其价值的集合体。因此,作业成本法是在计算产品成本的同时,确定了产品与成本之间所具有因果联系的结构体系,它是由诸多作业构成的作业链(Activity chain)和各种作业所创造的价值形成的价值链(Value Chain)的一个集合。表示为:产品的研究与开发产品设计产品生产营销配送售后服务。通过对作业价值链进行分析,能够明确出企业的各项作业,并能计算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理,“产品消耗作业,作业消耗资源”,一项作业转移为另一项作业的过程,同时也伴随着价值量的转移,由此形成作业价值链。(三)成本动因(Cost drivers)库珀和卡普兰1987
20、年在成本会计怎样系统地歪曲了产品成本一文中首次提出成本动因理论。该理论认为:作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的,而作业又引起资源的消耗;成本是由隐藏其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因。或者说,成本动因就是引起成本发生的因素。成本动因有两种形式:资源动因(resource driver),是指决定一项作业所需耗费的资源方面的因素,并能反映出作业量与资源耗费之间的因果联系。作业动因(activity driver)。是资源消耗与最终产出相沟通的中介,是指将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准。(四)成本库(Cost pool)成
21、本库是指对作业中所发生的所有成本进行的归总。不同于传统的成本会计中按部门进行各类制造费用的归集,作业成本法是按每个作业中心所发生的成本和消耗的资源归集起来作为一个成本库。每个成本库是由相同性质的成本动因组成,它对库内同质费用的耗费水平负有责任。2.3 我国物流企业应用ABC的环境分析1、技术基础。经过三十多年的改革开放,我国的科学技术水平得到迅速提高,目前我国众多高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。但从总体质的水平来看,我国的科技发展水平同西方发达国家相比,仍存在一定差距,能将高新技术全面很好的应用在生产领域的企业并不普遍。虽然近几年来,我国不断加大对国外先进经济技术和管理经验的引进和
22、加大资金投入,人才引进和培养,并取得了一定的成就,但“冰冻三尺,非一日之寒”,我国与国外的技术差距消除主要经过模仿时滞、反应时滞、需求时滞和掌握时滞几个过程,目前我国正处于努力消除掌握时滞阶段,此时,适时制和弹性制造系统的实施技术基础正在逐步完善,适合作业成本法应用的制造环境开始形成。2、社会背景。目前,我国经济文化等各方面正在全面发展,国家综合实力不断增强,生产力水平得到长足发展,生产的商品化、市场化、现代化程度不断提高,国民的生活水平已基本达到小康水平,随着收入的不断增加,居民的需求日益多样化,企业的生产方式在近几年也突破性的进展,大规模集成生产方式占据主导地位。因此,作业成本法赖以生存的
23、环境正在逐步完善,企业经营管理上对作业成本的内在需求日益迫切。3、会计电算化现状。大约从70年代起,计算机开始应用于我国的会计领域。目前我国的会计电算化工作已取得了很大的发展。虽与国外相比还存在一定差距,但水平正不断提高,主要表现在:应用面不断扩大,发展趋于平衡;应用水平不断提高,已开始形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化;财务软件开发水平不断提升,ERP软件也在企业中广泛应用大幅度的提高核算效率和准确率并减轻会计人员的劳动强度。因此,作业成本法的应用已有了相应的技术支持。4、会计人员素质。由于市场竞争加剧和我国教育水平的提高,我国会计从业人员不断增多,企业会计人员的业务素质也有了较
24、大的提高,但与发达国家企业的会计人员相比仍存在一定差距,那种既掌握专业的会计知识,又了解相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才缺乏。加之长期以来,企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定,采用固定的模式来进行会计处理,从而缺乏应有的职业判断力。而作业成本计算又是一种较为复杂的成本计算方法,它不仅需要现代化手段的技术支持,更要高素质的会计人员支撑,如果不加强会计人员的素质,作业成本方法的应用会造成资源的浪费,成本的增加烟台大学经济管理学院本科毕业论文第3章 将作业成本法引入物流成本管理的原因和意义3.1 将作业成本法引入物流成本管理的原因作业成本法理论和实践的发展,给企业物流成本计算和管理带来
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