企业实收资本核算办法模版.docx

实收资本核算办法第一条 基本概念实收资本，是指企业按照企业章程规定或合同、协议约定，实际接受投资者投入企业的资本。股份有限公司的实收资本称为股本。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业进行清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币性财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证，如投资清单、银行通知单等，分别不同的出资方式进行会计处理。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。股份有限公司的股本，应按以下规定处理：公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 企业发行的可转换公司债券按规定转为股本时，在办理完有关转股手续后，登记增加企业股本；未转换为股本的债券，按照普通债券的核算方法核算。企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资或办理完转增资本的有关手续时，登记入账； 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时进行会计核算，将出让方所转让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户中转为受让方。企业应当设置实收资本（或股本）备查簿，在备查簿中详细记录企业股东投入资本的情况、投资者出资权转让情况、因减资而注销股份、发还股款、以及因减资需更新股票的变动情况等。第二条 会计科目设置1.总账科目：“股本”。2.明细科目：按照股东单位或姓名设置二级明细科目，具体参见“第二部分 会计科目体系”。“股本”科目核算企业投资者投入资本的增减变动情况，借方反映减资金额，贷方反映增资金额，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。第三条 会计核算1.公司收到实收资本的核算（1）投资者以现金投入的资本，按实际收到或者存入公司开户银行的金额，借记“库存现金”或“银行存款”科目，按投资合同、协议等规定的投资者所占注册资本的份额，贷记“股本”科目，按实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者所占注册资本份额的部分，贷记“资本公积资本（或股本）溢价”科目。（2）投资者以非现金资产作价出资，按投资合同或协议约定的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外），借记有关资产科目，按投资合同、协议等规定的投资者所占注册资本的份额，贷记“股本”科目，按资产价值超过投资者所占注册资本份额的部分，贷记“资本公积资本（或股本）溢价”科目。（3）收到投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“股本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目；如果合同没有约定汇率的，公司按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“股本”科目。2.实收资本增加的核算一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转为实收资本或股本和盈余公积转为实收资本。由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业直接结转即可；如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的股权。（1）企业接受投资者追加投资，按实际收到投资者追加投入的款项或其他资产时，借记“银行存款”等科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“股本”科目，超出部分贷记“资本公积资本（或股本）溢价”科目。（2）企业以资本公积、盈余公积转增资本时，按转增资本的金额，借记“资本公积资本（或股本）溢价”、“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。3.实收资本（股本）减少的核算企业减少实收资本应按法定程序报经批准。按照法定程序报经批准减少注册资本时，按减资金额，借记“股本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。4.投资者转让企业资本的核算投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，按照转让金额进行明细核算，借记“股本”科目，贷记“股本”科目，并在备查登记簿中进行记录。