论谨慎性原则在或有事项中的应用-论文-学位论文.doc
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1、目 录摘 要IAbstractII前 言III第一章 谨慎性原则和或有事项的概念11.1 谨慎性原则11.2 或有事项21.3 谨慎性原则在或有事项中应用的提出和必要性3第二章 谨慎性原则在或有事项中的应用52.1 谨慎性原则在会计确认中的应用52.2 谨慎性原则在会计计量中的应用. 62.3 谨慎性原则在会计披露中的应用7第三章 谨慎性原则在或有事项应用中存在的问题93.1 我国上市公司或有事项披露现状分析. 93.2 或有事项会计处理中存在的问题11第四章 或有事项中正确应用谨慎性原则的对策144.1 完善我国上市公司或有事项披露的建议144.2 正确应用谨慎性原则的对策15第五章 谨慎性
2、原则在或有事项中应用的发展前景185.1 或有事项在我国的应用185.2 谨慎性原则在或有事项中应用的展望19结 论20参考文献(References)21致 谢22论谨慎性原则在或有事项中的应用摘 要近年来,由于市场竞争的加剧和风险的增加,企业所面临的不确定事项越来越多,或有事项普遍存在于企业的经营活动中,或有事项对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。谨慎性原则是会计核算的一项重要原则。所谓谨慎性原则是指企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求不得多计资产或收益,少计负债或费用不得设置秘密准备。对或有事项的确认、计量以及披露就是谨慎性原则的具体体现。本文在借鉴国内外有关或有事项的理
3、论和方法的基础上,提出了谨慎性原则在或有事项中的应用基本思想及基本框架、或有事项对现代企业的重要性、谨慎性原则在或有事项应用中存在的问题及解决对策。理论联系实际,本文重点讲述了或有事项中谨慎性原则的应用及存在问题,通过对两者的分析提出了解决问题的对策。为企业提供了一些新的参考依据,以便及时披露或有事项的风险状况,提高企业的风险防范能力。关键词: 谨慎性原则 或有事项 应用 基本思想IA Brief Talk on the Application of the Principle of Prudence in Contingent Event AbstractIn recent years, d
4、ue to the market competition intensifying and increased risk, the enterprise faces uncertainty matters more and more, contingencies are widespread in the enterprises business activities, contingencies of the financial accounting information and management decision-making has more and more influence.
5、 Prudence principle is one of the most important accounting principles. So-called prudence principle is to show enterprise in conduct accounting, shall follow the principle of prudence requirements shall not much plan the assets or income, less liabilities or expenses shall not install project secre
6、t preparation. To the contingencies of recognition and measurement and disclosure is prudence principle concrete manifestation. Based on the inter-external relevant contingencies theory and method was put forward on the basis of caution principle in contingencies application basic thinking and basic
7、 frame, contingencies of modern enterprise the importance, prudence principle in contingencies applications of existing problems and solutions. Theory with practice, this paper focused on the contingencies of caution principle in the application and existing problems, through analyzing both analysis
8、 some countermeasures were put forward. For the enterprise provides some new reference, for timely disclosure contingencies of risk status, enhances the enterprise the risk prevention capacity. Keywords: Principle of Prudence Contingent Event Application The basic ideaII前 言近年来,随着我国社会主义市场经济的不断发展,市场竞争
9、的日益激烈和经营机制的不断转换,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。企业在生产经营过程中,会受到众多不确定性因素和风险的影响,从而产生不同的或有事项。或有事项作为不确定性会计的重要组成部分,作为一种潜在的因素,直接影响着企业的持续经营和发展。或有事项会计准则虽然对我国企业或有事项的会计核算和相关信息的披露,做出了具体明确的规范,但有些方面还存在一些不足。因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被兼并或破产的案例不在少数。因此,有必要对或有事项相关政策的研究,以提高企业会计人员关于不确定性会计问题的理论认识水平和实物操作能力,确保会计信息的完整。财政部在2006年3月发布了企业会计准则第1
10、3号或有事项,该准则在或有事项的确认、披露方面,一个比较突出的特点就是体现了谨慎性原则。会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况,无论是对国家的宏观调控,还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策,都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与或有事项相关的风险信息的揭示。因此,谨慎性原则在或有事项中的正确运用应引起我们的足够重视。本文试从谨慎性原则在或有事项中应用的角度出发,对或有事项中如何正确运用谨慎性原则进行会计确认、计量和披露问题,提出了自己的建议,以便及时披露或有事项的风险状况,提高企业的风险防范能力。8第一章 谨慎性原则和或有事项的概念1.1谨慎性原则会计谨慎性原则,又称
11、稳健性原则,是重要的会计原则之一。对谨慎性原则的普遍关注是在20世纪30年代的大危机之后,大危机所带来的灾难性后果促使人们意识到,引发经济危机的一个重要原因是:危机之前虚报利润和粉饰经营前景的会计报告泛滥成灾,导致了各个方面对经济的“盲目”乐观。此后,在会计报告中贯彻谨慎性原则的思想也就越发显得重要起来,进而谨慎性原则的观点也最终得以确立。传统观点大多是以描述性的方法来对谨慎性原则进行定义,这种观点下的谨慎性原则定义在对不确定性进行定性和定量反映方面存在欠缺。20世纪80年代以后,随着财务报表目标由受托责任观转向决策有用观,对传统观谨慎性原则的批评日渐激烈,谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准
12、则制定机构重新审视。美国财务会计准则委员会(FASB)在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念并且试图用“审慎”来取代这一概念,在财务会计概念公告第2号(SFAC2)中,将谨慎性表述为:对于不确定性的一个审慎反应,以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此,在未来收到或支付的两个估计金额之间,有同等的可能性时,谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。我国企业会计准则基本准则中华会计网校.新企业会计准则及相关制度精读精讲M.北京:东方出版社,2006.对于谨慎性原则的表述是:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用”。其实质是:企业在经
13、营活动中存在着各种风险和不确定因素,所以要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则。即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎。充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。谨慎性存在的根本原因是企业经营活动中到处充斥着不确定性和风险,对于企业所有者来说,高估资产和收益远比低估资产和收益危险的多。一般而言,由于谨慎性在确认收益的时候保持审慎态度,不高估资产和收益、不低估负债和费用,有利于企业规避风险,保证了收益的质量。同时还可以通过延迟确认收益推迟纳税,通过保证收益的稳定性降低资本成本,提高企业价值。另一方面,谨慎性就意味着对损失和收益确认的非对称
14、性,即会计人员对于损失要及时确认,而对于收益直到有充分的证据时才予以确认。这样就延迟了企业对收益反映,不能真实地反映企业资产和收益状况。某些上市公司基于保盈利、 保配股资格的需要,无视企业现状,滥用谨慎性原则。会计人员利用各种手段粉饰会计报表,通过过度的计提费用、少计利润。形成许多会计造假案件,严重影响企业的经营决策和可持续发展。谨慎性原则的应用对企业收益质量的提高作用,受到了广大投资者的质疑。由此看来,谨慎性原则也是一把双刃剑。在财政部颁布的企业会计准则 及会计制度中,对谨慎性原则的应用做出了相应规定。目前,在我国会计实务中, 如果不遵循谨慎性原则,可能使企业不能释放帐务上的风险;而用之过度
15、,又会成为企业操纵利润,玩弄数字的工具,同时使国家财政蒙受损失。在我国会计实务应用中如何解决谨慎性原则存在的问题,使提供的会计信息更为真实、可靠、公允,这些都已引起会计界广泛关注。1.2或有事项或有事项是不确定性会计的一个重要领域。不确定性是无处不在的,正如美国前财政部长鲁宾所说:“天下唯一确定的是不确定性”。会计也存在许多的不确定性,著名的会计学家金屈莱认为:“会计是在某一经济环境中进行的。在这种环境里不确定性是一个特点。”事实上,各种各样的不确定性贯穿于整个会计过程,只不过在不同场合下,不确定程度有所不同而已。从最基本的会计要素:资产和负债的定义中,我们就可以发现不确定性的痕迹。资产是指企
16、业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。定义中所提及的“预期”这一措词,就表现在确认、计量和报告资产与负债的过程中会遇到不确定性。除此之外,会计报表中经常包含一些结果需依据未来某些事项是否发生而定的或有事项。如票据贴现、待决诉讼、销售担保等。我国新或有事项会计准则规定:“或有事项是指过去的交易或者事项形成的,结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项”。细读我国或有事项准则,或有事项是一个大概念。按其预计结果,具体可分为三个内容:(1)或有负债(符合确认负债条
17、件的)确认为负债(2)或有负债(不符合确认负债条件的)作为或有负债披露(3)或有资产原则上不确认资产,一般也不应披露或有资产。或有负债,指以下二者之一: (1)因过去事项而产生的潜在义务,其存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定的未来事项的发生或不发生予以证实;(2)因过去事项而产生、但因下列原因而未予确认的现时义务:结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业;或该义务的金额不能足够可靠地计量。或有资产,指因过去事项而形成的潜在资产,其存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定的未来事项的发生或不发生予以证实。根据上述定义可知,或有事项具有以下几个基本特征:1.过去性,是指或有事
18、项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。如:甲企业于2008年1月5日将一批产品销售给乙企业,收到乙企业当日签发的票面金额为10 000元,期限为6个月的商业汇票一张,并于5月5日持票据向银行申请贴现,则在5月5日至7月5日之间形成甲企业的一项或有事项。由此可见,或有事项形成的直接原因是票据贴现,而甲企业之所以能将该票据贴现,是因为在1月5日与乙企业发生交易后持有了该商业汇票,因此可以肯定地讲,或有事项的形成是由于过去交易而持有了票据(因为无交易就不可能收到票据,无票据也应不可能申请贴现,不申请贴现也就不可能产生或有事项)。2.不定性,指或有事项的结果具有不确定性。如商业承兑汇票申请贴现后
19、,在票据到期时,申请贴现企业可能会负有连带责任(付款企业不能按期付款时),也可能不负连带责任(付款企业能按期付款)。是否会负有连带责任这一结果,在票据贴现时,是无法确定的。或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。3.未来性,指或有事项的结果在未来时期才会知道。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。尽管在票贴现时,无法确定其在票据到期时,是否会负有连带责任,但随着时间的推移,等到票据到期时,这一不定的结果,就会得到肯定。4.不可控性,指影响或有事项的不确定因素是企业无法控制的。商业承兑汇票贴现时,会产生一项或有事项,其或有事项的结果具有不定性,而影
20、响这一结果不确定的因素,恰恰是付款企业能否按时付款这一事实,付款企业是否会按期付款这一不确定因素,对于申请贴现的企业来讲是无法控制的。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。受金融工具创新、营销创新、诉讼、承诺、环境污染、重组与兼并等不确定性经济业务的影响,国际会计界日益重视对或有事项等不确定性会计问题的研究。1.3谨慎性原则在或有事项中应用的提出和必要性基于美国的经验证据显示,谨慎性不仅在实务中广泛地存在着,而且在最近30年其程度正在加强。那么究竟是什么原因导致谨慎性原则如此广泛地存在?是什么原因导致
21、对谨慎性要求越来越重视?这背后一个定性力量就是市场上存在的对谨慎会计信息的巨大需求,谨慎的会计信息是一种提高企业价值的有效手段。谨慎性原则不仅仅是理论演绎的结果,或者说是会计理论体系一致性要求,同时也是或有事项会计实践的必然选择。谨慎性原则的应用不仅在理论上解决了或有事项面临的困境,而且具有重要的现实意义。1.谨慎性原则的应用可缓解与可靠性要求之间的冲突。一个应用谨慎性的会计反映不仅不会影响会计信息的可靠性,相反还有可能增加其可靠性。FASB颁布的财务会计概念公告第2号就认为:“以合理的怀疑为基础的谨慎报告将为财务结果奠定信心”。或有事项不确定性的存在需要会计人员的主观判断,强调对谨慎性原则的
22、应用会大大减少会计人员在判断中的主观性和随意性,这样可以促使不同的会计人员在应用谨慎性原则时采取更为一致的会计方法和程序,这使得或有事项计量的结果也更趋于一致,从而保证会计信息的可验证性。谨慎原则强调的是在提供会计信息时的中立立场,但并不意味着会计人员在加工和传递会计信息中不带有任何倾向。一般来说,只有预先确定了所期望的结果,进而通过选择信息来促成这个结果时,才是违背“不偏不倚”要求的。谨慎原则满足会计目标的要求,为决策者提供需要,但它并未主动选择导致这一目标的信息,所以它并不会与可靠性强调的“不偏不倚”的特征相违背。2.谨慎性原则的应用可缓解相关性之间的矛盾。正如前文所言,企业在经营活动中存
23、在着各种风险和不确定因素,或有事项时不确定性会计的重要组成部分,适当地应用谨慎性原则就是必然的选择。相关性要求企业提供的信息要与使用者的决策相关,具有反馈价值和预测价值。一个企业提供的财务报告若是不考虑不确定性,盲目乐观,可能反而会给会计信息的使用者带来决策风险。谨慎性原则的作用正在于对企业面临的风险进行充分的估计,从而减少决策的风险或有事项中正确应用谨慎性原则,能减少或有事项的不确定性,从而增加其会计信息的相关性。3.谨慎性原则的应用与可比性可以兼容。因为每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下会有所不同,这导致谨慎性原则的应用也在时间、范围和程度上都会有所不同。也就是说,谨慎性原
24、则必然会削弱信息的可比性。不过,实质重于形式原则告诉我们,会计信息更为关注的是经济实质而不是表面形式。只要信息使用者能对谨慎性原则的应用前提、范围和程度深入了解,信息就一样具有可比性。也就是说,只要将各企业对谨慎性原则的运用进行比较,统一成比较一致的基础,就一样可以比较不同企业间的财务报告。正如FASB指出的那样:“如果把(会计)改变方法的影响披露出来,就可能从较差的会计方法向较好的会计方法转变而仍然保持改变前后各期的可比能力”。总之,无论是从理论上还是现实中,对于或有事项的会计处理,谨慎性原则的运用已经是个必然趋势,谨慎性原则在或有事项中应用的提出和存在有其客观必然性。第二章 谨慎性原则在或
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