递延所得税处理.doc
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1、递延所得税处理大全使得未来“应交所得税”减少的确认为“递延所得税资产”;具体引发事项有:1、各种减值准备(税法要求实际发生减值时才确认为费用)、2、会计折旧比税法折旧金额大(例如税法折旧年限比会计年限长;又如,会计为加速折旧法税法为平均年限法)、3、会计资产摊销金额比税法金额大(例如无形资产摊销税法年限比会计年限长)4、交易性金融资产公允价值下降(税法要求实际处置时才确认该减值)5、投资性房地产公允计量模式下,公允价值下降(税法要求实际处置时才确认该减值)6、质量担保的预计负债(税法要求未来实际发生质保费用时,确认该费用)7、未确认完的广告宣传费可以以后年度继续抵扣8、未弥补的亏损可以以后年度
2、继续抵扣使得未来“应交所得税”增加的确认为“递延所得税负债”1、会计折旧比税法折旧金额小(例如税法折旧年限比会计年限短;又如,税法为加速折旧法会计为平均年限法)、2、会计资产摊销金额比比税法金额小(例如无形资产摊销税法年限比会计年限短)4、交易性金融资产公允价值上升(税法要求实际处置时才确认该减值)5、投资性房地产公允计量模式下,公允价值上升(税法要求实际处置时才确认该减值)递延所得税资产和递延所得税负债做分录时候,因为引发事项一般都计入的是当期损益,所以一般是对应“所得税费用”科目;但是如果引发事项计入“资本公积-其他”,则递延所得税资产和递延所得税负债也对应“资本公积-其他”科目。具体引发
3、事项和确认递延所得税资产或负债的具体业务如下:一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生公允价值变动时:公允价值变动,公允价值上升:借:交易性金融资产-公允价值变动 100 贷:公允价值变动损益 100借:所得税费用 25 贷:递延所得税负债 25公允价值下降:借:公允价值变动损益 100 贷:交易性金融资产-公允价值变动 100借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25二、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 贷:持有至到期投资(账面价值) 资本公积-其他资本公积(差额,可能在借方)100如果升值资本公积-其他资本公积差额在贷方100
4、 则:借:资本公积-其他资本公积 25 (注意:上述引发事项的分录对应的是资本公积,递延所得税负债对应的也是资本公积)贷:递延所得税负债 25如果减值资本公积-其他资本公积差额在借方100,则:借:递延所得税资产 25 贷:资本公积-其他资本公积 25三、可供出售金融资产公允价值变动公允价值上升:借:可供出售金融资产-公允价值变动 100贷:资本公积-其他资本公积 100则:借:资本公积-其他资本公积 25 贷:递延所得税负债 25公允价值下降:借:资本公积-其他资本公积 100贷:可供出售金融资产-公允价值变动 100借:递延所得税资产 25 贷:资本公积-其他资本公积 25四、投资性房地产
5、公允计量模式下发生升值:借:投资性房地产-公允价值变动 100贷:公允价值变动损益 100借:所得税费用 25 贷:递延所得税负债 25发生减值:借: 公允价值变动损益 100贷:投资性房地产-公允价值变动 100借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25五、计提各种减值准备借:资产减值损失 100 贷:坏账准备 100借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25例如:长期股权投资成本法下后续计量:收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益,不存在递延所得税问题。发生减值的时候确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:所得税费用减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。长期股权
6、投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异和递延所得税。例如:长期股权投资权益法下后续计量:按照被投资单位净损益确认相应递延所得税负债(亏损确认递延所得税资产):借:所得税费用贷:递延所得税负债权益变动(上升确认递延所得税负债):借:递延所得税资产贷:资本公积其他资本公积收到现金股利或者利润视为差异转回,递延所得税相反分录,减值和处置处理同成本法。六、质量保证费用(质保费)确认预计负债借:销售费用 100 贷:预计负债 100借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25七、因折旧或摊销方法或年限原因会计折旧或无形资产摊销当期比税法折旧金额大100(若相反确认为递延负债)借:递延所得税资产 25
7、贷:所得税费用 25八、当期广告宣传费超过营业收入15%税前扣除后,假设还有剩余100广告费可做未来税前抵扣,则借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25九、当年未弥补亏损,假设可以结转到以后年度继续弥补的亏损额100,则借:递延所得税资产 25贷:利润分配-未分配利润(所得税费用-递延所得税费用?有观点认为是这样,所得税费用科目下分设“本期所得税费用”和“递延所得税费用”) 25十、接受固定资产捐赠接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所得额。接受捐赠确认营业外收入A:借:所得税费用A4/525贷:递延所得税负债A4/525转回应纳税暂时性差异:借
8、:递延所得税负债贷:所得税费用接受捐赠资产处置的时候转回之前确认的应纳税暂时性差异和递延所得税负债。十一、公允价值投资性房地产转换自用或者开发产品转换为公允价值模式投资性房地产的,公允价值高于账面价值部分要确认递延所得税负债:借:资本公积其他资本公积贷:递延所得税负债低于账面价值部分:借:递延所得税资产贷:所得税费用投资性房地产专为自用的,公允价值和账面价值差额确认递延所得税调所得税费用。十二、投资性房地产核算方法的变更投资性房地产核算方法由成本法改为公允价值模式的,公允价值和账面价值差额调整了留存收益,同时确认递延所得税:借:利润分配未分配利润盈余公积贷:递延所得税负债(或为借方递延所得税资
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