作业成本法在物流企业的应用.doc

太原理工大学阳泉学院
毕 业 论 文

毕业生姓名
：
汪 丽
专业
：
会计学
学号
：
0408110039
指导教师
：
王 聪
所属系（部）
：
管理工程系

二〇〇八年五月
II

太原理工大学阳泉学院

毕业论文评阅书

题目：
　　　　　 作业成本法在物流企业的应用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　

　 管理工程 　系 　 会计学　 专业 姓名　 汪 丽 　

设计时间：2008年3月24日~2008年6月01日

评阅意见：

成绩：

指导教师：　　　　　（签字）

职　　务：　　　　　　

200 年　月　日

太原理工大学阳泉学院
毕业论文答辩记录卡

　 管理工程 　系 　 会计学　 专业 姓名　 汪 丽　 答 辩 内 容
问 题 摘 要
评 议 情 况

记录员： （签名）

成 绩 评 定
指导教师评定成绩
答辩组评定成绩
综合成绩

注：评定成绩为100分制，指导教师为30%，答辩组为70%。

专业答辩组组长：　　　　　（签名）
　　　　　　　　　 200 年　　月　　日

前 言
当今社会，生产力飞速发展，社会产品极大丰富，企业间的竞争异常激烈，随着通过降低工业成本来增加利润的第一利润源和通过扩大销售额来增加利润的第二利润源可挖掘的潜力越来越小，物流成本日益引起人们的重视，通过降低物流成本来增加利润己成为企业的第三利润源。物流企业是通过专业化的物流服务而获得利润的。对于物流企业而言, 其掌握资源是有限的, 而在业务经营上, 一方面要以较少的资源获取尽可能大的经济益; 另一方面要站在客户的立场上, 尽可能的降低客户的物流运营成本, 为客户创造价值, 这就要求物流企业必须事先做好规划工作, 开展物流成本预算, 实现对物流成本的有效把握, 科学、合理的组织物流活动, 加强对物流活动过程中费用支出的有效控制, 但我们对物流成本的核算、分析和研究无论是总量的还是企业实际支出的, 还是行业标杆水准的, 基本处于“ 雾里看花” 的阶段。因此, 要达到合理降低物流成本的目的,就必须认真进行物流成本的分析与管理, 而进行物流成本分析与管理的前提是正确核算物流成本。 但是物流企业现行的成本预算方法无法满足企业控制成本的需要, 本文就作业成本预算在物流企业的应用作一探讨。

目 录

摘 要 1
Abstract 2
1. 绪论 3
1.1研究背景 3
1.2研究现状 3
1.3主要内容 4
1.4研究方法 4
2. 作业成本法的基本原理 4
2.1作业成本法的相关概念 4
2.1.1资源 5
2.1.2作业 5
2.1.3 作业链与价值链 5
2.1.4成本动因 6
2.1.5成本库与成本库分配率 7
2.2作业成本法的基本原理与核算程序 7
2.2.1作业成本法的基本原理 7
2.2.2作业成本法的计算基本程序 8
2.2.3时效性 8
3. 物流企业成本核算存在的问题 9
3.1我国物流企业成本核算的现状及成因分析 9
3.1.1核算不完整 9
3.1.2核算标准不统一 9
3.1.3责任不明确 9
3.1.4管理信息化程度低下 9
3.1.5物流成本管理部门不集中 9
3.1.6缺乏能客观体现物流成本的有效工具 9
3.2物流成本构成 10
3.2.1包装成本 10
3.2.2装卸成本 10
3.2.3运输成本 10
3.2.4储存成本 10
3.2.5流通加工成本 11
3.2.6配送成本 11
3.3现行物流成本核算中的缺陷 11
4. 作业成本法在物流企业中的应用 12
4.1将作业成本法运用到物流行业的意义 12
4.2物流企业应用作业成本法计算成本的基本原理 13
4.3作业成本法在物流企业具体运用 14
4.3.1物流作业成本核算思路 14
4.3.2作业成本法计算物流成本的案例讨论 17
结束语 19
参考文献 20
致 谢 22

ii

太原理工大学阳泉学院----毕业论文

作业成本法在物流企业的应用

摘 要：自20 世纪80 年代从日本引进物流概念以来，现代物流成本管理观念渐受到我国企业重视，物流成本被视为企业“ 第三利润源泉”。物流企业具有物流活动空间大、成本项目多、物流成本计算对象复杂等特点, 物流企业的成本, 也具有间接费用比例高、成本之间关联度高、隐性和显性成本并存和成本受客户需求影响大的特点, 物流企业传统的成本管理方法, 是以产品数量为基础, 侧重产品生产成本的核算, 难于适应物流企业的特点,这就决定了传统的成本核算方法并不适用现代物流企业成本核算，传统核算方法计算出来的成本信息失真，误导企业 做出错误决策。在分析物流企业原有成本核算方法的基础上，引入一中使用于物流企业的新的成本核算方法——作业成本法。作业成本法以作业为基础, 把企业消耗的资源按成本动因分配到作业, 再把按作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。该采用多种动因对间接费用进行分配,为物流企业提供了一种先进的成本核算方法，能为物流企业提供较为准确的成本信息，本文通过实例对作业成本法应用于第三方物流企业进行了探讨。

关键词：物流成本；作业成本法；应用；成本库；成本动因

Cost of operation law in physical distribution enterprise's application
Abstract: Introduce will it be the eighties the 20th century from Japan logistics since the concept, logistics service cost management idea is pay attention to by enterprises of our country gradually, the logistics cost is considered as “the third profit source” of enterprises, Logistics enterprise has the characteristics of the logistics activities of a large space, the cost of the project and the logistics costs of complex objects and so on. The cost of logistics enterprises also has a features of high proportion of indirect costs and the correlation between high costs, both hidden and overt costs and the cost of the Customer Demand for high-impact . The cost of logistics enterprises in the traditional management methods is based on the number of products, focusing on the production cost accounting. It is difficult to adapt to the characteristics of logistics enterprises, which decided the traditional cost accounting methods do not apply modern logistics enterprises Cost accounting. The traditional accounting method calculated the cost of information distortion, which misleading enterprises to make wrong decisions. Analysis of logistics enterprises in the original cost accounting methods on the basis of the introduction of a logistics enterprises in the use of the new cost-accounting method - ABC. ABC to work for the foundation, the consumption of resources by enterprises cost driver assigned to the operation, then collected by operating the operating costs of the operations assigned to the cost of moving targets because of the accounting method. The cause of the use of indirect costs for distribution, logistics enterprises to provide an advanced cost accounting methods, for logistics enterprises to provide more accurate cost information, the paper through the example of the operating cost method used in a third-party logistics enterprises Discussion.

Key words: logistics cost; activity-based costing; application ，the cost,
Cost driver

1. 绪论
1.1研究背景
作业成本法(Activity—Based—Costing， 简称ABC) 的思想是由美国会计学家科勒( E·Kohler) 20世纪30年代末提出。他在1938—1941年期间担任田纳西河谷管理局的主计长和内部审计师， 根据水力发电行业和成本构成的特点，形成了早期作业成本法的基本思想。上世纪80年代初， 开普兰发表了一系列关于改革管理会计的文章， 指出管理会计需要革新，学术界人士应该走出象牙之塔， 到实践中去总结经验。1984年11月发表了“昨天的会计和今天的经济”， 指出现在的会计方法是在上世纪初的经济条件下制订的，已经不适时了。1985年发表了“昨天的会计”， 开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素①1988年发表了“正确计算成本才能做出正确的决策”②第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加而现行成本制度没有能够及时因应这一变化。并提出新的方法称为作业成本法。几乎与此同时， 英国的《管理会计》杂志上发表了对开普兰的访问记， 针对开普兰1987年出版的《相关性失却》， 该文的题目是“相关性重获”③认为在《相关性失却》一书中开普兰指出“需要设计一种全新的掌握和计算成本的方法”， 这个方法已经出现了，它就是作业成本法。
在物流企业提供物流服务以及生产企业的物流活动中，涉及的间接费用比例较高，并且这些费用都不能直接归入直接成本；同时， 许多间接作业与产品产量并不相关，而产品对这些间接作业的消耗比率不同于其他与产量相关的间接作业的消耗比率。由此可见，传统成本计算方法扭曲了产品的成本，它不能对物流成本进行很好的管理控制，更谈不上绩效评价与考核。本文的主要目的就是把作业成本法应用到物流企业，降低企业的物流成本，解决“物流费用冰山说”，使间接费用分配合理性，实现成本核算的完整性。
1.2研究现状
作业成本法最早产生于二十世纪三，四十年代的美国，当时的代表人物是美国的会计学家科勒，他在1941 年的《会计论坛》杂志及其编制的《会计师词典》中，都较为系统地提出了作业会计的基本思想，以后又经斯托布斯等人的研究和论述，直至1988 年美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授在《哈佛商业评论》第五期发表的《正确计量成本才能做出正确决策》的论文中，详细阐述了有关作业成本的原理。国外研究也表明ABC 法运用并不广泛： Armit age 和Nichol son (1993) 比较了加拿大企业和其他国家企业后发现， 实施作业成本法的企业比例较小：加拿大为14% (1992)， 英国为6% (1990) ，美国在1991 年为11%。同样的， Teoh 和Schoch(1993) 发现作业成本法的使用率较低，澳大利亚为17%、马来西亚为13%。一项研究也表明， 香港实施作业成本法的企业为11%(1999)。
1984年余绪缨教授就将乔治·斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材，并在有关文章中予以介绍。稍后，朱宅仁、于增彪在1986 年第12期《河北财会》上也介绍了此部著作。1987 年作业成本初具雏形，余绪缨教授率先向我国引进，并在1993-1994 年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。
1.3主要内容
本文首先对作业成本法的涵义、与理论渊源作了详细的分析，并阐述了国内外物流成本控制理论的发展以及现状不足，确定了研究的目的和方法。 其次，论文对企业物流成本控制的涵义、途径、策略和效应分析，以及各个环节中的效益背反和管理策略均作了详细的阐述和论证。 再次，论文用作业成本法应用到物流企业进行分析和论证，并建立确定核算模型以，结合实际案例，论证了模型的可行性。
1.4研究方法
对于本选题，笔者主要通过大量搜集有关作业成本法的研究成果，并查找近年来相关资料和书籍，通过阅读学习与投资相关的知识，结合自己所学知识和学习已有的投资方面的认识成果归纳总结出自己的论文提纲。最后，通过引用、举例等方法撰写成稿。
2. 作业成本法的基本原理
2.1作业成本法的相关概念
作业成本法的产生，最早可以追溯到20 世纪杰出的会计大师，美国人埃里克·科勒教授。科勒教授在1952 年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971 年， 乔治· 斯托布斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期美国实业界普遍感到产品成本处处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授开普兰注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发布了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，简称作业成本法。
作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业,以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象(产品) 的核算方法。作业成本计算涉及概念有:资源(Resources) 、作业(Activ2ity) 、作业中心(Activity Cent re) 、成本对象(Cost Object s) 、资源动因(Resources Driver) 、作业动因(Activity Driver) 、作业成本池(Activity Cost Pool) 和成本要素(Cost Element) 。
2.1.1资源
资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本) 、间接制造费用、以及生产过程以外的成本(如广告费用) 。资源成本信息的主要来源是总分类账，它提供诸如企业今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税等信息。资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的各个单位。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。
2.1.2作业
作业是企业为提供一定量的产品和劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本法的首要工作就是作业的认定。作业是工作的各个单位。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及设备水平作业四类。
2.1.3 作业链与价值链
作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链可用下图来表示：研究与开发→设计→生产→营销→配送→售后服务。价值链是与作业链紧密关联的。按作业成本法的原理，产品消耗作业，作业消耗资源是一项作业转移到另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，最终产品是全部作业的集合，也是全部作业的价值集合。在作业成本法中，依据是否会增加顾客价值，人们将作业分为增值作业和不增值作业。前者是指能增加顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动；后者是指不会增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的增加或减少不会影响顾客价值的大小。
2.1.4成本动因
成本动因， 是指导致成本发生的任何因素。作业成本法将成本动因分为两类，即资源动因和作业动因。
①资源动因
按照作业成本计算的规则： 作业决定着资源的耗用量， 资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。专家们将这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因， 资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。举例来说， 假定质量检验部门有两大资源消耗———100000 元的工资及奖金和20000 元的原料， 并且质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”三项作业。会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定的，如果某部门2/10 的人员把他们50%的时间花费在对外购材料进行检验，那么人力的10%( 2/10×50%) 的工资和奖金，也就是10000 元( 100000×10%) 就应分配到“检验外购材料”的作业。资源动因作为一种分配基础， 它反映了作业对资源的耗费情况， 是将资源成本分配到作业的标准。
②作业动因
作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的频率， 反映了产品对作业消耗的逻辑关系。例如, 当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。如果检验外购材料A 所花的时间占总数的30%， 则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集到外购材料A。
资源动因与作业动因的区别和联系
从前面的介绍我们可以看出， 资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因;把作业成本分配到产品用的动因是作业动因。比如说，工资是企业的一种资源， 把工资分配到作业“质量检验”的依据是质量检验部门的员工数， 这个员工数就是资源动因； 把作业“质量检验”的全部成本按产品检验的次数分配到产品，则检验的次数就是作业动因。
2.1.5成本库与成本库分配率
①成本库( 作业中心)
在一个企业内发生的作业成本是多种多样的，而每一项作业都会耗用资源并导致成本的发生。理想的成本归集方法是将每一项作业所耗用的资源成本归属至产品，这种归集成本的方法准确度较高，但是根据成本效益原则，它可能会使成本归集本身的成本大于其效益， 甚至花费很多的人力和物力也很难得到准确的成本数据， 因而是不可取的。现实的做法是， 将性质相类似的作业归集在一个同质成本库中，从而避免了计算和归属每一项作业可能发生的巨额成本。
②成本库分配率
作业成本法为每一个间接成本项目确定合理的成本动因后，将具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，而一个成本库所汇集的可追溯成本则可按成本库分配率在各产品之间进行分配。计算公式如下:某成本库分配率= 该成本库归集的可追溯成本/ 该成本动因耗用总数某产品应分摊的间接费用= 该产品成本库的作业量×成本库分配率。
2.2作业成本法的基本原理与核算程序
2.2.1作业成本法的基本原理
作业成本法最早由库珀与卡普兰提出，目的在于提高企业成本核算的准确性及决策相关性。作业成本法的核心可以概括为“ 作业消耗资源、产品消耗作业”， 是指以作业为基础， 把企业消耗的资源按资源动因分配到作业， 再把按作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。其特点和优点有:
(1)以“ 作业”为中心， 将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集；
(2)作业成本法的适用条件： 一是间接费用在总成本中所占比例较高； 二是个性化生产(服务)要求强；
(3)作业成本法不仅能提供相对准确的成本信息，而且能提供改善作业的非财务信息；
(4) 作业成本法通过计算和归集单个作业成本，最终为了得到作业总成本。
作业成本法的这些特点和优点正好满足现代物流及物流成本管理的要求。首先， 企业物流都是由包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收等工作以及与之相联系的物流信息构成， 物流的每一项工作可构成企业职价值链中的一项作业并进行作业成本计算， 这与传统物流成本的功能别核算一致；其次，现代物流服务的多样化， 间接费用占总成本比例越来越高；物流管理不仅需要相对准确的成本信息， 更需要非财务方面的、定性的、战略性的管理信息进行决策； 因此， 物流成本更需要从总成本角度进行管理和权衡。
2.2.2作业成本法的计算基本程序
税收筹划是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运用，是一项技术性很强的策划活动。它不仅要求筹划者通晓税法和税收政策，熟悉各种企业财务管理“动作”，更重要的是要知道如何在既定的税收环境下，将这些“动作”组合成能够达到企业财务管理目标的行动。
2.2.3时效性
作业成本计算方法包括以下6 个步骤：
（1）选择成本基础。就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类。
（2）将同性质的活动归集为作业中心。在选择成本基础的前提下，应按不同的作业领域追踪各作业领域所使用的构成间接成本的各种资源，即将同性质的活动归集为作业中心，然后根据作业中心与产品的关系分配该作业中心成本。
（3）按作业中心归集成本。在确定作业中心的基础上，对发生的费用应根据费用的性质进行记录，并归集相应的作业中心，最后进行汇总。
（4）选择适当的成本动因。选择成本动因，就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。
（5）确定作业中心成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。
（6）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交易量和该作业中心的成本分配率，就可以求得该批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本。
3. 物流企业成本核算存在的问题
3.1我国物流企业成本核算的现状及成因分析
从企业的实践来看,目前物流成本核算主要存在以下问题:
3.1.1核算不完整
在一般的企业财务决算表中,物流核算的只是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用,对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费,固定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算,因而从现代物流管理的角度来看,企业很难把握实际的物流成本.
3.1.2核算标准不统一
各物流企业对物流成本的计算和控制,是根据自己不同的理解和认识来把握物流成本,企业间无法对物流成本进行比较、分析,也无法得产业平均物流成本。　
3.1.3责任不明确
在企业财务会计制度中物流没有单独的项目，一般所有成本都列在费用一栏中，较难对企业发生的各种物流费用做出明确的计算与分析。物流部门无法掌握的成本很多，例如，在保管费中，过量进货、销售残留品的在库维持以及紧急输送等产生的费用都是纳入其中的，从而增加了物流成本管理的难度等。物流中过量服务所产生的成本与标准服务所产生的成本混在一起。
3.1.4管理信息化程度低下
物流成本管理信息化程度低下， 成为物流及物流成本管理现代化的障碍。主要表现在缺乏独立的物流成本核算系统软件物流成本管理未实现自动化，很多成本管理还处于手工操作阶段， 工作量大、计算误差大，不能对物流成本进行深入、细致、全面的分析和应用。
3.1.5物流成本管理部门不集中
成本管理是物流管理的中心任务之一。目前, 企业依据传统的成本方法, 将物流成本按部门分别核算, 缺乏与其他部门的协调如运输部门只计算运输成本,储存部门只计算储存成本, 企业缺乏负责物流总成本核算的部门， 从而影响到物流成本的控制效果。
3.1.6缺乏能客观体现物流成本的有效工具
传统成本管理方法下生成的资产负债表和损益表两个财务报表并不能完全满足物流成本核算的要求。如在报表中，对运输费用的核算保留了零售会计上的标准实践方法，即将运费作为货物成本的一部分从总销售额中扣除，从而得到一个总的利润数据。但是，在许多情况下，产品是在发送价值的基础上被购买的，价格本身就包括了运输成本。
受上面因家的影响，我国的物流成本大大高于国外发达国家。尽管学者和业界尝试用传统的成本控制方法如标准成本法、目标成本法等促使企业挖掘节约成本的潜力。但是，物流成本是用金额评价的物流活动的结果。如果不超越物流身，即使再准确的物流成本核算也失去了意义。传统成本计算中，由于分配标准缺乏相关性， 容易使物流成本失真，导致产生大量浪费，使物流服务水平下降，从而造成物流成本控制失效和经营决策失误。因此，只有通过管理物流成本来管理物流活动，才是核算的真正意义，物流成本管理不仅仅是“管理物流成本”，而是“通过成本来管理物流”。从这个角度来讲，现行的会计体系无论是标准成本法还是目标成本法等都停留在管理物流成本的层面，很难到通过管理成本来管理物流活动，因此将作业成本法应用到物流行业是十分必要的。
3.2物流成本构成
物流成本是企业的物流系统为完成物流活动，实现商品在空间、时间上的转移而发生的各种耗费的货币表现。具体的说，它是产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工等各个环节所支出的人、财、物的总和。企业物流成本的内容很多，从物流活动的构成角度分类，物流成本的构成总体上由以下六项构成。
3.2.1包装成本
包装成本的构成一般包括以下几个方面：包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用等。
3.2.2装卸成本
装卸成本主要有人工费用、营运费用、装卸合理损耗费和与装卸相关的其他费用。
3.2.3运输成本
运输成本包括人工费用、营运费用和其他相关费用。
3.2.4储存成本
储存成本主要包括储存持有费用、订货或生产准备费用、缺货费用、在途库存持有费用等。
3.2.5流通加工成本
流通加工成本内容主要有流通加工设备费用、流通加工材料成本、流通加工人工费用、其他费用如加工过程中的电力、燃料、油料以及车间经费等。
3.2.6配送成本
配送成本主要包括配送运输费、分拣费用、配装费用和配送发生的设备使用费折旧费等其他费用。
目前，我国企业基本上是根据会计报表的分类方法，将成本大致划分为生产成本、销售费用、一般管理费用和营业外费用，一般将物流成本与销售成本混在一起，没有单列物流消耗分类标志。翻开企业的损益表，只能发现支付运费和支付保管费等的开支项目和金额，通常把这些加起来作为物流成本。因此，在我国现有会计报表中所能体现的“物流成本”，是通过一些费用单据能够反映和计算的，属于显性成本。其实，伴随着物流活动的发生，还存在着量的隐性物流成本，如库存商品资金占用、物流设施设备的闲置、紧急运输等例外发货的费用、提供额外服务发生的费用等，企业物流成本具有隐藏性。这是导致物流成本失真的直接原因。其次物流成本不是面向企业经营结果,而是面向客户服务过程的，所以，物流成本的大小就具有了以客户服务需求为基准的相对性特点，这是物流成本与企业其它成本在性质上的最大区别。另外还具有效益背反、乘数效应等特点。因此，在市场竞争不断加剧的形势下，必须着力转变观念，提高物流成本意识，全方位、多角度创新物流成本管理的理念，才能提高企业经济效益，提高企业的市场生存能力和竞争能力。因此，有必要探讨物流成本的核算方法、导入物流作业成本法，全面准确地计量和反映物流成本，从而加强物流成本管理与控制。
3.3现行物流成本核算中的缺陷
目前，我国企业基本上是根据会计报表的分类方法，将成本大致划分为生产成本、营业费用、管理费用等，一般物流成本与销售成本混在一起，没有单列物流消耗分类标志。在企业的损益表中，只有支付运费和支付保管费等的开支项目和金额，通常把这些加起来作为物流成本。因此在我国现有会计报表中所能体现的“物流成本”是通过一些费用反映和计算的，属于显性成本，包括运费、保管费、包装费、装卸费等。其实，伴随着物流活动的发生，还存在着大量的隐性物流成本，如库存商品资金占用、物流设施设备的闲置、紧急运输的费用、提供额外服务发生的费用等。一方面，由于显性物流成本在整个销售额中所占比重不大，因此物流的重要性不被重视，而实际发生的物流成本往往要超过对外支付额的3倍以上。如果不把这些费用核算清楚，则很难看出物流成本的全貌，从而很难正确把握实际的企业物流成本。另一方面，企业在加强物流成本管理时容易产生误区，以为物流成本就是运费和保管费等显性成本，以为只要压低运费和保管费就是加强了成本管理。一味地压低运费和保管费等显性物流成本，不仅会降低物流服务质量，影响企业的形象和声誉，而且也会影响专业物流公司的发展壮大。因此有必要探讨物流成本的核算方法，导入作业成本法全面准确地计量和反映物流成本，从而加强物流成本管理与控制。
4. 作业成本法在物流企业中的应用
4.1将作业成本法运用到物流行业的意义
第一，有利于提高物流决策的科学性。作业成本法能够使物流管理者感兴趣的原因是这种方法与传统的物流成本计算方法相比，能够更好地满足物流管理的需要。利用作业成本法可以计算掌握传统的成本计算方法无法得到的数据，例如每位顾客每一次订货的成本，以及一定时期内订货总成本等都可利用作业成本法计算出来。因此，导入作业成本法就可以充分了解不同物流服务、不同物流模式下物流成本的大小，为决策人员选择物流服务、确定物流运作方式提供依据。
第二，有利于综合考虑降低物流成本和提高物流服务质量。物流成本之间存在二律背反规律，在物流功能之间，一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增加。因为各种成本互相关联必须考虑整体的最佳成本。物流企业或物流部门具有降低物流成本的责任，但是分析一下引起物流成本上升的原因，简单的来说有两个方面：单价和数量。物流企业只能对单价即单位作业成本负责，而数量责任则应由物流的需求者负责。物流企业可以通过向物流需求者提供详实的成本数据来促使物流需求者考虑物流成本对利润的影响，从而有利于综合考虑降低物流成本和提高物流服务质量。物流需求者会根据物流成本资料重新考虑物流服务水准的设定，是从战略的角度考虑维持现有的物流服务水准，或是出于盈利的考虑降低物流服务水准。
第三，便于业绩评价与考核。实际上，物流成本中有不少是承担物流的部门（或专业物流企业）无法控制的，如保管费中就包括了由于过多进货或过多生产而造成积压的库存费用，以及紧急运输等例外发货的费用；从销售方面看，物流成本没有对额外的服务和标准的服务加以区别，如物流成本中往往包含了促销费用。传统的成本核算方法容易造成费用责任不明确，无法建立责、权、利相统一的成本责任制，以至于物流成本上升的责任不明确。而作业成本法则可以较好地解决物流成本上升的责任问题，将物流成本的计算与物流作业环节、物流服务水准联系起来，从而分清上升的这部分物流费用是由于什么原因、哪个部门的责任导致的。
第四，能够向客户提供有说服力的物流服务收费标准。在物流朝着多品种小批量方向发展的情况下，物流需求者（即物流企业的客户）对于物流服务的要求也变得越来越苛刻，物流企业的作业成本有不断上升的趋势，但在物流服务收费上，客户出于降低自身成本的需要或来自于降低产品销售价格的压力，也总是压低费用标准，给物流企业造成经营上的压力。传统的成本计算法没有针对不同服务对象的成本计算方法，拿不出具有说服力的成本计算明细。而作业成本法对于物流企业根据不同的物流服务设定不同的收费标准提供了有效的方法。
4.2物流企业应用作业成本法计算成本的基本原理
第一，确认各项作业的成本动因的确认是否客观合理, 是实施成本作业法有无成效的关键。因此, 成本动因的确认与筛选, 应由有关技术人员、成本会计核算人员和管理人员等共同分析讨论。在确定成本动因时, 应遵循三个原则:
(1) 确定的成本动因应简单明了, 能从现有的资料中直接分辨出来；
(2) 在选择成本动因时, 为避免作业成本核算过于复杂, 要筛选具有代表性和重要影响的成本动因；
(3) 选择信息容易获得的成本动因, 以降低获取信息的成本。
第二，对作业进行筛选整合, 建立作业中心及作业成本库。首先对各项作业进行确认, 其确认的方法主要有业务职能活动分解法、过程定位法、价值链分析法和作业流程图分析法等。其中, 业务职能活动分解法是将企业各业务职能部门的活动进行分解, 确定每一个部门应完成的作业有几种、多少人参与该项作业以及作业耗费的资源：作业流程图分析法, 是通过绘制作业流程图来描述企业各部门的作业以及它们之间的相互关系, 以便确定完成特定业务所要求的各项作业、各项作业所需要的人员以及所消耗的时间。在确认作业的基础上, 对作业进行筛选与整合。在一个企业内部,其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度, 生产经营的规模与范围越大, 复杂程度越高, 导致成本产生的作业量也就越多。事实上, 如果列示全部的作业数量, 有可能过于繁琐和复杂, 并增大信息采集的成本。因此有必要对这些作业做必要的筛选与整合, 确保最后设计出特定而有效的作业中心。
作业筛选与整合的原则是:
(1) 重要性原则。从成本管理角度分析每项作业的重要性, 以便评价其否值指单独列示为一独立的作业中心。对于非重要的作业, 可与其他作业合并为一个作业中心。
(2) 相关性原则。从成本动因角度分析和确认作业的相关性, 以便评价各项作业的成本性质是否同质, 从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。在确认作业中心之后, 应按每个作业中心设置相应的作业成本库, 以便归集各作业中心的作业成本。
第三，依据资源动因,