本科毕业论文---无形资产公允价值确定之探讨.doc
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1、 无形资产公允价值确定之探讨目 录1 绪论21.1 研究背景及意义21.1.1 研究背景21.1.2 研究意义22 基础理论42.1 无形资产价值的构成及特征42.1.1 无形资产价值的构成42.1.2 无形资产价值的特征42.2 公允价值的相关理论52.2.1 公允价值的基本概念52.2.2 公允价值的估值方法63 无形资产按公允价值确定的意义及难点83.1 无形资产按公允价值确定的意义83.1.1 有利于合理反映无形资产的真实价值83.1.2 适应新兴经济活动发展的需要83.1.3 无形资产按公允价值确定计量具有国际通用性93.2 无形资产按公允价值确定的难点93.2.1 无形资产的确认范
2、围过窄93.2.2 无形资产的收益难以预测和衡量103.2.3无形资产的计量方式方法单一104 对无形资产按公允价值确定难点的对策124.1 拓展无形资产的确认范围124.2 通过理解国家政策正确预测无形资产收益124.3 重新选择无形资产的计量方法134.4 表外确认与计量无形资产145 无形资产按公允价值确定的未来建议155.1 无形资产按公允价值确定需要提高会计人员素质155.2 无形资产按公允价值确定需要了解无形资产状况、加强数据分析155.3 无形资产按公允价值确定需要完善企业无形资产信息披露体系15参考文献171 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景无形资产作为企业资产的
3、组成部分,所占的比重正越来越高。长期以来,无形资产始终是会计理论与实务的难点之一。理论界和实践界对无形资产的争论主要在两个方面,一是无形资产的界定问题;二是无形资产的确认和计量问题。由于各国的具体国情、经济发展水平及 人们对无形资产认识的差异,使得各国在对无形资产的研究和会计处理上存在着相当程度的区别,这些区别首先体现在无形资产的确认方面,而确认是会计计量的基础和依据,会计计量则是确认的目的。能否妥善解决这一问题,将在很大程度上影响无形资产研究的开展与深化。传统会计模式是依据有形资产的确认与计量理论来设计无形资产的确认和计量等问题,而没有依据无形资产自身特点来设计无形资产会计理论,无形资产已经
4、明显滞后于知识经济的发展。在我国,这一问题表现得尤为突出。2006年2月,我国财政部公布了新的企业会计准则,新会计准则实施后,虽然积极出台了一些关于无形资产会计处理及信息披露方面的准则、制度,但对于无形资产的确认与计量问题仍然存在争议。因此,有必要对无形资产的确认和计量进行研究,尽可能地完善无形资产确认与计量理论。我国现行的企业会计准则对无形资产的确认、计量作了明确规定,但在实际工作中,现行的无形资产核算范围、计量和信息披露制度还存在一些不足。本文将分析无形资产价值的构成与特征,并结合公允价值估计的判断与选择,提出无形资产公允价值确定的假设、估价方法和披露要求。1.1.2 研究意义随着科技的进
5、步、劳动力水平的提高以及相关法律法规的完善,无形资产作为企业资产的组成部分,在企业资产总额中所占的比重越来越大,无形资产日益成为衡量企业价值的重要标志,对无形资产确定和计量问题的研究显得至关重要。虽然现行的企业会计准则对无形资产的核算、计量、披露等作了明确规定,但在实际工作中对于无形资产的确认与计量问题,会计领域还存在较大的争议。无形资产确定与计量采用公允价值特别是公允价值计量模式,能为相关的信息使用者提供对他们决策有用的信息。合理确定无形资产公允价值将极大提高会计信息的有用性、可靠性。本文将分析无形资产价值的构成与特征,并结合公允价值估计的判断与选择,提出无形资产公允价值确定的假设、估价方法
6、和披露要求。2 基础理论2.1 无形资产价值的构成及特征2.1.1 无形资产价值的构成无形资产包括社会无形资产和自然无形资产。其中社会无形资产通常包括专利权,非专利技术,商标权,著作权,特许权,土地使用权等;自然无形资产包括不具实体物质形态的天然气等自然资源等。(1)专利权:是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权,实用新型专利权和外观设计专利权。(2)非专利技术:也称专有技术,是指不为外界所知,在生产经营活动中应采用了的,不享有法律保护的,可以带来经济效益的各种技术和诀窍。(3)商标权:是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名
7、称或图案的权利。(4)著作权:制作者对其创作的文学,科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。(5)特许权:又称经营特许权,专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标,商号,技术秘密等的权利。(6)土地使用权:指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发,利用,经营的权利。2.1.2 无形资产价值的特征无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或者为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产具有如下特征:(1)无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力。比如:土地使用权、大旱专利技术、商誉
8、等。它没有实物形态,却能够为企业带来经济利益,或使企业获取超额收益。看不见、摸不着,不具有实物形态,是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是,某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如:计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特征。(2)无形资产属于非货币性长期资产。属于非货币性资产,而且不是流动资产,是无形资产的又一特征。无形资产没有实物形态,货币性资产也没有实物形态,比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此,仅仅以有无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产,主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然
9、具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产,不能作为企业的无形资产核算。(4)无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产必须与企业的其他资产(包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等)相结合,才能为企业创造经济利益。此外,无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响,比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。由于无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性,所以,要求在对无形资产进行核算时应持更为谨慎的态度。2.2 公允价值的相关理论2.2.1 公允价值的基本概念美国财务会计准则委员会(FASB)在
10、2006年发布的FAS157中关于公允价值的准确定义为:“公允价值是指在交易当日,市场交易主体在公平交易中卖出一项资产 可获得的或者偿还一笔负债需支付的实际交易价格”。国际准则委员会(IASB)对公允价值的定义是:在公平交易中,交易主体在知情条件下、按照自愿原则卖出一项资产的收益或者转让负债的支付金额。我国的公允价值研究起步较晚,从1997年开始将公允价值引入到会计计量中,到1998年才首次提出公允价值的准确定义,即公允价值是“交易主体在公平、知情、自愿交易的前提下完成进行资产买卖或偿还债务的金额。”我国在2006年颁布的最新企业会计准则中将其定义为“在公允价值计量下,对交易情况知情的交易主体
11、自愿进行资产买卖或偿还债务的金额计量。”从美国财务会计准则委员会、国际准则委员会以及我国对公允价值的定义来看,虽然定义中存在差异,但都强调了:公平交易,公允价值是在公平市场中形成的,要遵循公平市场机制;知情,交易的双方都充分的了解对方的信息,不存在信息不对称的情况;双方自愿的基本条件。公允价值是最接近市场产品内在价值的价格,商品的内在价值是客观的,是商品的本质属性,是无法替代的。因此,我们不能不承认公允价值是一种计量属性,而且是一个非常特殊的计量属性的既定事实。本文的研究中采用我国新会计准则对公允价值的定义。2.2.2 公允价值的估值方法公允价值的估值方法主要包括成本法、市场法和收益法。(1)
12、成本法成本法是以替代某项资产产生的服务价值所需要的金额数量计量其公允价值的方法。在实际交易中双方使用成本法的过程为,首先取得一项具有替代作用的资产服务,然后调整这项资产的报废成本,调整后的价值可认为是公允价值,通常情况下即为重置成本。(2)市场法市场法是使用可替代或具有一定可比性的资产或负债在市场交易中形成的价格和其他相关信息替代需计量的资产或负债来实现对公允价值的计量。这种方法适用于无法找到相应市场价格或可参考的相似项目市场价格的情况。(3)收益法收益法是指采用估价技术把未来金额转化为单一的现值金额的计量方法。收益法估值主要运用现值技术和期权定价模型。收益法最先采用现值技术估价,此后又出现了
13、期权定价模型,主要应用于金融工具计价。我国的新会计准则按照市场活跃程度将公允价值运用划分为三个层次,具体如下:第一层次:存在活跃市场,这种条件下公允价值计量比较简单,即市场实际发生的交易价格即可认为是公允价值;第二层次:不存在活跃市场,但是存在可替代或有可比性的资产货负债交易可供参考,换句话说,这一层次的公允价值应满足两个条件:交易双方熟悉情况并自愿进行交易;实质上相同的其他资产货负债存在活跃的市场。第三层次:不存在活跃市场,且不存在可替代或有可比性的资产或负债交易,此种条件下只能运用估值技术计量资产或负债的公允价值。我国新会计准则同样参考了国际会计准则对公允价值估值技术的规定,也将公允价值估
14、值技术分为三类:市场法、成本法和收益法。由于三种估值方法本身存在的局限性,使得三种方法的结果存在差异。根据层级的规定,优先使用市场法,其次是成本法,再次是收益法。3 无形资产按公允价值确定的意义及难点3.1 无形资产按公允价值确定的意义3.1.1 有利于合理反映无形资产的真实价值公允价值反映的是市场中某项资产交易的估计价格,虽然有时可能不是实际的交易价格。但是,有着真实的交易价格作为依据。公允价值一个最大的特点在于其公允性,它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情况,说明不存在信息不对称,自愿表面是不带有强制性的公平交易,表面这种交易是企业持续经营时进行的,排除了在企业清算时或其他不
15、利条件下进行的情况,即体现公平、公正、公开。可以看出,公允价值并不是一种确切的计量模式,而只不过是人们对资产真实价值的一种近似估计而已。但是公允价值能够可靠反映市场价值,市场价值是随着经营环境的变化 ,包括物价的剧烈变化而变化,因而它所提供的会计信息相关性很强,能够充分反应资产的真实价值。3.1.2 适应新兴经济活动发展的需要随着我国市场经济的不断发展与完善,新兴经济活动与事项层出不穷,特别是金融业务的创新,产生了大量的衍生金融工具,如远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具等无形资产。其中有些金融工具只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚
16、未发生。由于没有历史成本,传统会计计量无法确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策,在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题,因为公允价值是双方在熟悉交易的情况下,自愿进行交换的价值,其价值的确定并不取决于业务是否发生,只要双方同意就会有一个价值,因而它可以对衍生金融工具等无形资产产生的权利、义务进行确认与计量,并向会计报告使用者提供决策有用的信息。 3.1.3 无形资产按公允价值确定计量具有国际通用性运用公允价值对无形资产进行确认和计量可以加快中国会计的国际化发展。对无形资产等可以取得公允价值的资产采用公允价值
17、确认和计价是国际会计准则、美国以及多数市场经济国家的普遍做法。所以说国际惯例是倾向于公允价值计量这一属性的,中国运用公允价值对无形资产确认和计量是顺应国家经济一体化和会计准则国际化这一潮流,能够促使我国会计准则与国际会计准则的趋同,同时也有利于我国企业的国际化发展。3.2 无形资产按公允价值确定的难点3.2.1 无形资产的确认范围过窄在知识经济时代,科学技术在人类社会中扮演的角色越来越重要,知识给经济增长的贡献越来越多,知识已然成为经济增长的关键因素,企业未来现金流量、组织 经营收益和市场价值的主要动力越来与多地来自以知识为基础的无形资产。在很多高科技企业里 ,无形资产已然成为衡量企业价值的主
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