我国上市公司年度报告披露状况研究模板.doc
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1、中国上市企业年度汇报披露情况研究摘要:年度汇报是上市企业最常见和最关键信息披露形式,它传输着上市企业在整个会计年度内全景信息,是投资人、债权人和监管机构等方面进行正确决议基石所在。本文以部分上市企业年度汇报为样本,对现行年度汇报披露准则实施情况进行总体评价,以期为中国上市企业信息披露行为深入规范提供有力证据。一、上市企业年度汇报准则演变过程回顾上市企业年度汇报准则自1994年公布以后曾前后经历了3次较大修订,现行准则修订于1999年。回顾该准则演变过程,能够使我们对其制订意图、基础框架、披露内容等有更深刻了解,从而愈加好地评定上市企业实施准则实际情况。以下对上市企业年度汇报变迁过程回顾,关键以
2、披露内容和披露项目标改变为根本,对其改变路径及合理性给予分析。1关键提醒。该项目变迁基础路径是:无年度汇报质量披露董事会对年度汇报质量承诺增加相关非标准审计意见陈说。作为年度汇报提供者,上市企业董事会对年度汇报内容真实性、正确性和完整性负有不可推卸责任。经过关键提醒,将其责任给予明确化。和此同时,因为财务汇报可信度依靠于中介机构评价、鉴证,强调非标准审计意见披露有利于投资者对上市企业所披露信息质量进行正确评定,有效降低其投资风险。2会计数据和业务数据摘要。该项目变迁基础特征能够概括为会计数据披露量呈增加态势,而业务数据披露则呈反向变动。就会计数据披露增加项目来看,全部为损益表项目和现金流量表项
3、目,这和投资者对于上市企业盈利能力和现金流量等方面信息显著关心十分耦合;就业务数据降低来看,关键是因为相关企业经营情况将在董事会汇报中专门反应原因。3股本变动和股东情况介绍。该项目变迁基础特征是披露量呈递减趋势。将那些和其决议相关性较弱信息免于披露,使信息使用者将注意力更多地集中于关键信息,从而有可能避免过分披露所造成信息混淆和决议低效。但豁免披露股本变动情况却值得商榷,企业股本大小、股权结构是影响投资者决议至关关键信息之一,免于披露这些信息肯定会增加现在投资者和潜在投资者决议成本。4董事会汇报、监事会汇报。该项目变迁基础路径是:混合汇报一辅助汇报一专门汇报。在这一变迁过程中,凸现出证监会对于
4、构建上市企业法人治理结构重视。首先,将股东大会介绍、董事会汇报和监事会汇报单独列示,使投资者对于上市企业法人治理结构有一个较为清楚了解;其次,厘清了股东大会、董事会、监事会各自职能,进而依据其对应职能,确定其汇报范围。就董事会来讲,因为它掌握着上市企业经营和财务决议权,由其披露企业经营情况、财务情况、投资情况、重大环境和政策改变对企业影响和经营计划等方面信息,能够确保信息真实性、正确性和完整性。就监事会来讲,强调应充足发挥监事会监督职能。要求监事会对企业依法运作情况、企业财务情况、募集资金使用情况、资产收购或出售情况和关联交易等发表独立意见,将监事会工作置于投资者监督之下,深入强化监事会勤勉机
5、制。但我们认为豁免条款值得推敲,由监事会发表独立意见,绝不仅仅是一个形式,而是法人治理结构得以实现必需程序。淡化监事会发表独立意见,有可能造成监事会功效缺损甚至丧失。5关键事项。该项目变迁基础特征是披露内容和要求呈递增趋势,尤其是对重大关联交易事项披露。关键是因为这些事项对于上市企业利润形成、利润预期、经营前景将会产生重大、深远影响。对这些事项进行具体披露,尽可能改变投资者和上市企业之间信息不对称状态,以实现保护投资者利益目标。6财务会计汇报。该项目标变迁相对比较稳定,其关键改变表现在对会计报表附注披露方面。从由上市企业自主选择到统一规范,增强了会计报表附注统一性、可读性;从披露报表项目到披露
6、会计政策选择,提升了会计报表附注信息有用性。7披露时间。该项目标变迁相对比较稳定,关键改变在于1997年准则修订,明确了上市企业对外披露财务汇报时间,即会计年度结束后120日内,消除了1994年准则对报表编制时间和披露时间模糊界定,克服了原准则制度缺点。8披露载体。在三次修订中,披露载体只发生过一次改变。在1999年准则修订中,除了要求在由证监会指定全国性报刊上发表年度汇报以外,还必需在证监会指定国际互联网登载企业年度汇报。经过国际互联网披露年度汇报,实现了中国上市企业信息披露手段创新。二、上市企业年度汇报披露情况调查分析截止12月31日,中国境内上市企业数已达1088家,本文选择其中10为研
7、究对象。我们从中国证券报元月至4月期间公布上市企业年度汇报摘要中,随机抽样选择了108份汇报为研究样本。在108家企业中,全部企业均严格实施了年度汇报准则相关年度汇报摘要格式要求,包含关键提醒、企业介绍、会计数据和业务数据、股东情况介绍、股东大会介绍、董事会汇报、监事会汇报、关键事项、财务会计汇报等法定披露项目。其中对于关键提醒、企业介绍和股东大会介绍披露,全部企业全部能严格根据准则要求实施,而对于其它项目标披露在各企业间却存在一定差异性。具体情况以下:1会计数据和业务数据表1会计数据和业务数据披露情况统计表从表1能够看出,在会计数据披露方面,就会计数据和财务指标列示来看,绝大部分(944)上
8、市企业均严格根据年度汇报准则相关要求进行披露,只有极少部分(56)上市企业未严格遵守要求;就股东权益变动情况披露来看,则存在较大差异:5093上市企业给了披露,而4907上市企业则未作披露。这关键是因为中国证监会在11月行文通知上市企业汇报期内股东权益变动情况表“可不予披露”;另外,就利润表附表披露来看,6389上市企业根据公开发行证券企业信息披露编报规则(第9号)相关要求进行列示,但仍然有3601上市企业未予披露。在业务数据披露方面,只有1家企业(093)列示了企业业务数据,这关键是因为年度汇报准则对这方面披露未做强制要求所致。股东权益变动情况和业务数据披露情况表明,上市企业法定披露倾向显著
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