山东科技大学经管学院审计教学团队王爱华张咏梅刘英姿2市公开课一等奖百校联赛特等奖课件.pptx

山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院审计教学团体审计教学团体王爱华王爱华 张咏梅张咏梅 刘英姿刘英姿 刘立华刘立华 常焱妍常焱妍E-mail:第1页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第十五章货币资金与特殊项目审计第一节第一节货币资金与业务循环货币资金与业务循环第二节第二节内部控制及其测试内部控制及其测试第三节第三节现金审计现金审计第四节第四节银行存款审计银行存款审计第五节第五节其它货币资金审计其它货币资金审计第六节第六节特殊项目审计特殊项目审计第2页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队目要求了解货币资金与各业务循环关系了解货币资金审计目标掌握货币资金审计实质性程序与方法明确特殊项目标审计第3页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第一节第一节货币资金与业务循环货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环二、凭证和会计记录1、现金盘点表；2、银行对账单；3、银行存款余额调节表；4、有关科目记账凭证；5、有关会计账簿。第4页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队货币资金与各循环之间关系货币资金与各循环之间关系应付职员薪酬应付职员薪酬长久股权投资等长久股权投资等第5页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队银行存款余额调整表银行存款余额调整表第6页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第二节内部控制及测试一、货币资金内部控制（308310页）（一）岗位分工及授权同意（一）岗位分工及授权同意（二）现金和银行存款管理（二）现金和银行存款管理（三）票据及相关印章管理（三）票据及相关印章管理（四）监督检验（四）监督检验二、货币资金内部控制测试了解内部控制制度了解内部控制制度问询、观察。问询、观察。抽取并检验收款凭证抽取并检验收款凭证抽取并检验付款凭证抽取并检验付款凭证抽取一定时间现金、银行存款日志账与总账查对。抽取一定时间现金、银行存款日志账与总账查对。抽取一定时间银行存款余额调整表，查验其是否按月抽取一定时间银行存款余额调整表，查验其是否按月正确编制并经复核。正确编制并经复核。检验外币资金折算方法是否符合相关要求，是否与上检验外币资金折算方法是否符合相关要求，是否与上年度一致。年度一致。评价货币资金内部控制制度。评价货币资金内部控制制度。第7页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队货货币币资资金金内内部部控控制制调调查查表表第8页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第三节第三节现金审计现金审计一、一、现金审计目标现金审计目标1、确确定定被被审审计计单单位位资资产产负负债债表表中中现现金金在在会会计计报报表日是否确实表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所拥有；，是否为被审计单位所拥有；2、确确定定被被审审计计单单位位在在特特定定时时间间内内发发生生现现金金收收支支业务是否业务是否均已统计均已统计完成，有没有遗漏；完成，有没有遗漏；3、确定现金确定现金余额余额是否正确；是否正确；4、确定现金在会计报表上确定现金在会计报表上披露披露是否恰当。是否恰当。第9页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队二、现金实质性二、现金实质性程序程序p311p3111 1、查对现金日志账与总账余额是否相符、查对现金日志账与总账余额是否相符2 2、盘点库存现金、盘点库存现金3 3、抽查大额现金收支、抽查大额现金收支4 4、审查现金收支正确截止、审查现金收支正确截止5 5、检验外币现金折算是否正确、检验外币现金折算是否正确6 6、确定现金是否在资产负债表上恰当披露、确定现金是否在资产负债表上恰当披露 第10页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队2、盘点库存现金（1）盘点现金要求p311盘点库存现金应采取盘点库存现金应采取突击方式突击方式进行。进行。为了不影响被审计单位经营活动正常进行，为了不影响被审计单位经营活动正常进行，时间最好选择在时间最好选择在早晨上班前或下午下班时早晨上班前或下午下班时进行。进行。盘点时必须有盘点时必须有出纳员出纳员和被审计单位和被审计单位会计主管会计主管人员人员参加，并由注册会计师进行参加，并由注册会计师进行监盘监盘。必要时。必要时注册会计师可进行注册会计师可进行复点复点。如企业现金存放部门有两处或两处以上，应如企业现金存放部门有两处或两处以上，应同时同时进行盘点。人手不够时，也能够先封存现进行盘点。人手不够时，也能够先封存现金，再逐一盘点。金，再逐一盘点。案例p314第11页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（2）盘点库存现金步骤和方法盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续收付款凭证登入现金日志账。审阅现金日志账并同时与现金收付凭证相查对。一方面内容和金额是否相符；其次，日期是否相符或接近。由出纳员根据现金日志账进行加计累计数额结出现金结余额。盘点保险柜现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”（格式参见表15-1），分币种、面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债日金额。盘点金额与现金日志账余额进行查对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。若有冲抵库存现金借条、未提现支票、未作报销原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要调整。第12页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队3 3、抽查大额现金收支、抽查大额现金收支抽查大额现金收支原始凭证内容是否完整，有没有授权同意，并查对相关账户进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并作对应统计。第15页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队4 4、审查现金收支正确截止、审查现金收支正确截止必须验证现金收支截止日期。通常，注册会计师能够对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。第16页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队三、潜在错报现金收入不入账，形成账外资产。挪用。比如，出纳人员白条抵库；管理层同意用于个人生活或其它方面需要，从被审计单位借出公款等。贪污。比如，利用收入现金不开发票或收据形式贪污现金，以涂改发票或收据形式贪污，以假发票或收据形式贪污，私人购物公款报销等。以现金支付回扣或好处费。比如，支付回扣或好处费后虚拟退货；支付回扣或好处费后，作为单位正常费用报销入账。第17页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队四、包括相关工作底稿货币资金审计程序表库存现金审定表库存现金盘点表现金收支截止测试表大额现金收支抽查表外币现金审查表第18页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第四节第四节银行存款审计银行存款审计一、审计目标一、审计目标1、确定被审计单位资产负债表中银行存款在确定被审计单位资产负债表中银行存款在会计报表日是否确实会计报表日是否确实存在存在，在否为被审计单，在否为被审计单位所拥有；位所拥有；2、确定被审计单位在特定时间内发生银行存确定被审计单位在特定时间内发生银行存款收支业务是否款收支业务是否均已统计均已统计完成，有没有遗漏；完成，有没有遗漏；3、确定银行存款确定银行存款余额余额是否正确；是否正确；4、确定银行存款在会计报表上确定银行存款在会计报表上披露披露是否恰当。是否恰当。第19页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序1、银行存款日志账与总账余额是否相符；、银行存款日志账与总账余额是否相符；2、分析程序、分析程序3、取得并审查银行存款余额调整表、取得并审查银行存款余额调整表4、函证银行存款余额银行存款余额5、检验一年以上定时存款或限定用途存款、检验一年以上定时存款或限定用途存款6、抽查、抽查大额银行存款收支7、审查银行存款收支正确、审查银行存款收支正确截止8、检验外币银行存款折算是否正确、检验外币银行存款折算是否正确9、确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。、确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。第20页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队2.分析程序计算定时存款占银行存款百分比，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。普通认为，此百分比越高，说明企业富裕资金越多，越有可能存在高息拆借。如存在，应深入分析拆出资金安全性，检验高额利差入账情况计算存放于非银行金融机构存款占银行存款百分比，分析这些资金安全性第21页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队3.取得并检验银行存款余额调整表它是证实资产负债表中所列银行是否存在主要程序。假如经调整后银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，并做出统计或进行适当调整。取得调整表后，注册会计师应检验调整表中未达账项真实性，以及资产负债表日后进账情况，假如存在差异，存在应于资产负债表日之前进账，应作对应调整。第22页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队4.函证银行存款余额经过函证，不但可了解企业资产存在，同时，还可了解欠银行债务。函证还可用于发觉企业未登记银行借款和未披露或有负债。函证时，应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款）全部银行发函包含企业存款账户已结清银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其它负债存在。同时，即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和全部已付支票，但仍应向这一银行进行函证。银行询证函格式p316第23页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队5.检验一年以上定时存款或限定用途存款不属于企业流动资产，应列于其它资产类下。第24页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队7.检验银行存款收支正确截止必须验证现金收支截止日期。对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。资产负债表上银行存款数字应该以资产负债表日为截止日，不得提前或滞后入账。确保正确截止：在清点支票及支票存根时，应确定各银行账户最终一张支票号码，同时查实该号码之前全部支票均已开出。在结账日未开出支票及其后开出支票，均不得作为结账日存款收付入账。第25页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队单项选择监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在一项主要程序，被审计单位必须参加盘点人员是（）（）A、会计主管人员和内部审计人员B、出纳员和会计主管人员C、现金出纳员和银行出纳员D、出纳员和内部审计人员第26页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队单项选择注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。以下各种迹象中，属于财务危机是（）（）A、会计主管人员离职且无人替换B、失去主要市场、特许权或者主要供给商C、人力资源或者主要原材料短缺D、存在大量不良资产且长久未作处理第27页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队【答案】D【解析】财务危机关键是资金短缺。A及C与此并无直接关系。B、D均可能造成资金短缺，但相对而言B主要影响连续经营能力，而D与资金短缺关系更为亲密。第28页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队单项选择年3月5日对N企业全部现金进行监盘后，确认实有现金数额1000元。N企业3月4日账面库存现金余额为元，3月5日发生现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断年12月31日库存现金余额应为()元。A.1300B.2300C.700D.2700第29页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队【答案】B【解析】对年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存=期末实存+现金支出数-现金收入数.12.31.3.4=1000+（4000-3000）+（165500-165200）=23001月月1日日至至3月月4日日=+第30页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队多项选择注册会计师实施以下各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在有（）（）A、定时存款占银行存款百分比B、检验银行存款余额调整表C、函证银行存款余额D、检验银行存款收支正确截止第31页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队【答案】BC【解析】银行存款余额调整表和函证银行存款余额均能证实被审计单位银行存款是否存在主要程序。第32页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队简答题简答题乙注册会计师在对P企业1999年度会计报表进行审计时，对P企业银行存款实施部分审计程序为：（1）取得1999年12月31日银行存款余额调整表；（2）向开户银行寄发银行询函证，并直接收取寄回询证函回函；（3）取得开户银行1月31日银行对账单。要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行询证函回函？目标是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调整表后，应检验哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行1月31日银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调整表哪些内容？第33页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队【答案】（1）乙注册会计师经过向开户银行函证，不但能够查明P企业银行存款、借款存在，还可发觉企业未登记入账银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在会计师事务所，或者在询证函附上贴足邮票以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函目标是预防P企业截留或者更改回函。（3）乙注册会计师应检验银行存款余额调整表中未达账项真实性，以及资产负债表日后入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行1月31日银行对账单，能够证实所列示在银行存款余额调整表上在途存款和未兑现支票真实性。第34页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第五节第五节其它货币资金审计其它货币资金审计一、其它货币资金审计目标其它货币资金包含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证确保金存款等。其它货币资金审计目标主要包含：（1）确定被审计单位资产负债表中其它货币资）确定被审计单位资产负债表中其它货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定时间内发生其它货）确定被审计单位在特定时间内发生其它货币资金收支业务统计完整性；币资金收支业务统计完整性；（3）确定其它货币资金余额是否正确；）确定其它货币资金余额是否正确；（4）确定其它货币资金在会计报表上披露是否）确定其它货币资金在会计报表上披露是否恰当。恰当。第35页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队二、其它货币资金实质性程序1.查对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末累计数与总账数是否相符。2.获取全部其它货币资金明细对账单，与账面统计查对，假如存在差异应查明原因，必要时应提出调整提议。3.函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。4.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险款项。5.对于非记账本位币其它货币资金，检验其采取折算汇率是否正确。6.检验期末余额中有没有较长时间未结清款项。7.抽查若干大额或有疑问原始凭证进行测试，检验其经济内容是否完整，有没有适当审批授权，并查对相关账户进账情况。8.抽取资产负债表日前后大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。9.确定其它货币资金披露是否恰当。第36页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队第六节特殊项目审计一、期初余额审计二、或有事项审计二、或有事项审计三、期后事项审计三、期后事项审计第37页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队一、期初余额审计（一）期初余额含义指首次接收委托时，所审计会计期间期初已存在余额。它指首次接收委托时，所审计会计期间期初已存在余额。它以上期期末余额为基础，反应前期交易、事项及其会计处以上期期末余额为基础，反应前期交易、事项及其会计处理结果。理结果。两种情况：两种情况：1、被审单位首次接收审计、被审单位首次接收审计2、被审单位首次接收该会计师实务所审计、被审单位首次接收该会计师实务所审计（二）期初余额审计目标和审计程序（1）会计报表期初余额是否会计报表期初余额是否存在存在对本期会计报表有对本期会计报表有重大重大影响影响错报错报或者或者漏报漏报（2）上期期末余额是否上期期末余额是否正确结转正确结转至本期，或者已至本期，或者已恰当恰当地地重新重新表述表述；（3）上期适用上期适用会计政策会计政策是否恰当，是否一贯遵照，变更是否恰当，是否一贯遵照，变更是否合理；是否合理；（4）上期期末存在上期期末存在或有事项或有事项是否已作恰当处理。是否已作恰当处理。（三）期初余额审计对审计汇报影响三）期初余额审计对审计汇报影响第38页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队2、审计程序、审计程序分析被审计单位所选取会计政策是否恰当，是否一贯利用。分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。了解上期会计报表是否经过其它会计师事务所审计。关注前任注册会计师是否出具了带说明段审计汇报。如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当审计证据，或者前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：A、问询被审计单位管理当局；B、审阅上期会计统计及相关资料；C、经过对本期会计报表实施审计程序进行证实；D、补充实施适当实质性程序首次接收国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表批复。第39页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（三）期初余额审计对审计汇报影响（三）期初余额审计对审计汇报影响准期初余额对本期报表影响重大，准期初余额对本期报表影响重大，但无法对其获取充分、适但无法对其获取充分、适当审计证据，应对本期会计报表当审计证据，应对本期会计报表发表保留心见或无法表示意发表保留心见或无法表示意见。见。准期初余额存在严重影响本期会计报表错报或漏报，准期初余额存在严重影响本期会计报表错报或漏报，应该通应该通知管理层；知管理层；假如上期财务报表由前任注册会计师审计假如上期财务报表由前任注册会计师审计，还应，还应考虑提请管理层通知前任注册会计师。考虑提请管理层通知前任注册会计师。假如错报影响未能得假如错报影响未能得到正确会计处理和恰当列报，到正确会计处理和恰当列报，注册会计师应该出具保留心见注册会计师应该出具保留心见或否定意见审计汇报。或否定意见审计汇报。假如与期初余额相关会计政策未能在本期得到一贯利用，假如与期初余额相关会计政策未能在本期得到一贯利用，而而且会计政策变更未能得到正确会计处理和恰当列报，应出具且会计政策变更未能得到正确会计处理和恰当列报，应出具保留心见或否定意见审计汇报。保留心见或否定意见审计汇报。如前任注册会计师出具了非标准审计汇报，如前任注册会计师出具了非标准审计汇报，应考虑本审计汇应考虑本审计汇报对本期会计报表影响。报对本期会计报表影响。如造成出具非标准审计汇报事项对如造成出具非标准审计汇报事项对本期财务报表依然相关和重大，本期财务报表依然相关和重大，注册会计师应对本期财务报注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计汇报。表出具非标准审计汇报。第40页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队二、或有事项审计二、或有事项审计或有事项是指过去交易或事项形成，其结果须由一些未来事项发生或不发生才能决定不确定事项。商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书、担保事项、未决诉讼、产品质量确保、未决索赔、税务纠纷等。（一）审计目标确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项确实认和计量是否符合企业会计准则要求；确定或有事项确实认和计量是否符合企业会计准则要求；确定或有事项列报是否恰当。确定或有事项列报是否恰当。（二）审计程序（三）获取律师申明书第41页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（二）审计程序1/31.向被审计单位管理当局问询其确定、评价与控制或有事项方面相关方针政策和工作程序。2.确定或有事项是否存在。（1）向被审计单位管理当局索取以下资料，作必要审核和）向被审计单位管理当局索取以下资料，作必要审核和评价：评价：被审计单位现存相关或有事项全部文件和凭证。被审计单位现存相关或有事项全部文件和凭证。被审计单位与银行之间往来函件，以查找相关应收款抵借、通融被审计单位与银行之间往来函件，以查找相关应收款抵借、通融票据背书和对其它债务担保。票据背书和对其它债务担保。被审计单位债务说明书，其中，除其它债务说明外，还应包含对被审计单位债务说明书，其中，除其它债务说明外，还应包含对或有事项说明，即说明已知或有事项均已在会计报表中作了适当反或有事项说明，即说明已知或有事项均已在会计报表中作了适当反应。应。（2）向被审计单位法律顾问和律师进行函证，以获取法律）向被审计单位法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在，以及资顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在，以及资产负债日至复函日期间存在或有事项确实认证据。产负债日至复函日期间存在或有事项确实认证据。第42页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（二）审计程序2/3（3）复核上期和被审期间税务机构税收结算汇报，判断）复核上期和被审期间税务机构税收结算汇报，判断是否存在税务纠纷。是否存在税务纠纷。（4）向与被审计单位有业务往来银行寄发含有要求银行）向与被审计单位有业务往来银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项询证函。银行函证能够反应商业提供被审计单位或有事项询证函。银行函证能够反应商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书情况和为其它单票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书情况和为其它单位银行借款进行担保情况（包含担保事项性质、金额、担位银行借款进行担保情况（包含担保事项性质、金额、担保期间等）。保期间等）。（5）审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董）审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议统计，确定是否存在未决诉讼或事会纪要和股东大会会议统计，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量确保等仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量确保等方面统计。方面统计。（6）复核现在审计工作底稿，寻找任何能够说明潜在或）复核现在审计工作底稿，寻找任何能够说明潜在或有事项资料。有事项资料。（7）询查被审计单位对未来事项和协议财务承诺，并向）询查被审计单位对未来事项和协议财务承诺，并向被审计单位管理当局问询。被审计单位管理当局问询。第43页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（二）审计程序3/33.向被审计单位管理层获取书面申明，确保其已按照企业会计准则要求，对其全部或有事项作了恰当反应。4.确定或有事项确实认和计量是否符合企业会计准则第13号或有事项第二章“确认与计量”要求。5确定或有事项在会计报表附注中披露是否遵照企业会计准则第13号或有事项第三章“披露”要求。企业应在附注中披露预计负债和或有负债相关信息，通常不应该披露或有资产，但当或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成原因、预计产生财务影响等。第44页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（三）获取律师申明书What：律师询证函与律师申明书被审计单位律师对函证问题回复和说明。When：什么情况下需要向律师函证？注册会计师在对被审单位注册会计师在对被审单位期后事项期后事项和和或有事项或有事项进进行审计时行审计时WhyHow对律师函证，通常是经过被审计单位向其律师寄对律师函证，通常是经过被审计单位向其律师寄发审计询证函方式来进行。被审计单位应对曾为发审计询证函方式来进行。被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理全部律师寄发审计询证函其提供法律咨询或代理全部律师寄发审计询证函p通常情况下，注册会计师并不象律师一样含有专业法律知识，因而需要依靠律师对被审计单位相关事项做深入了解，对现有诉讼预期结果和可能负债金额提出专业意见。p另外，律师可能对被审计单位忽略掉期后事项和或有事项有更深刻了解。p所以律师申明书能够提供有力证据，帮助注册会计师了解并汇报相关期后事项和或有事项，从而降低注册会计师对上述事项犯错或误解可能性。但应注意，注册会计师不能将律师申明书作为形成审计意见提供基本理由。第45页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队2.律师申明书对审计汇报影响律师申明书没有统一格式。律师申明书内容可能会影响注册会计师发表审计汇报。律师责任在于申明被审计单位对相关期后事项和或有事项等叙述是完整，并对被审计单位就相关期后事项和或有事项等情况说明做出评价。注册会计师应该对律师申明书进行认真分析和评价。注册会计师假如认可律师职业条件和声誉，就应该接纳律师申明书中意见，除非律师关于被审计单位相关事项法律意见是不合情理。第46页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队律师申明书对审计汇报影响？因为律师和注册会计师对被审计单位了解和责任不一样，注册会计师对律师申明书应该从整体上来分析，确定它与注册会计师所知情况是否矛盾。律师申明书假如律师申明书假如表明或暗示表明或暗示律师拒绝提供信息、隐匿信息，或对被审律师拒绝提供信息、隐匿信息，或对被审计单位叙述情况本应修正而不加修正，计单位叙述情况本应修正而不加修正，注册会计师能够认为注册会计师能够认为审计范围审计范围受到限制受到限制，就应该出具，就应该出具保留心见保留心见或或无法表示意见无法表示意见审计汇报。审计汇报。对有争议或有事项，律师申明书假如指出产生对有争议或有事项，律师申明书假如指出产生有利结果有利结果可能性较大，可能性较大，或者争议事项并不严重，注册会计师就能够能据此签发或者争议事项并不严重，注册会计师就能够能据此签发无保留心见无保留心见审审计汇报。计汇报。而假如律师指出诉讼、索赔及估价事项可能引发而假如律师指出诉讼、索赔及估价事项可能引发不利结果不利结果，或者潜在，或者潜在损失含有很大不确定性，注册会计师就能够据此认为被审计单位会计损失含有很大不确定性，注册会计师就能够据此认为被审计单位会计报表受到无法合理预计不确定原因影响。报表受到无法合理预计不确定原因影响。若若充分披露充分披露了这一不确定事项，注册会计师能够签发带了这一不确定事项，注册会计师能够签发带强调事项段无保强调事项段无保留心见留心见审计汇报；审计汇报；若若未充分披露未充分披露，注册会计师能够依据这一不确定事项主要程度，出具，注册会计师能够依据这一不确定事项主要程度，出具保保留心见留心见或或无法表示意见无法表示意见审计汇报。审计汇报。第47页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队被函证律师一定回函么？一方面律师因缺乏对或有事项了解而拒绝回答；其次律师可能认为该事项涉及到泄密而拒绝透露。所以，对律师拒绝回答事项，应该具体问题具体分析。对于未涉及直接影响会计报表诉讼或类似法律事项，律师如果拒绝回答，一般不会影响审计报告。但如果在其权限范围内，拒绝向注册会计师提供可能影响会计报表公允反映、重要、已发生法律诉讼或未认定求偿权信息时，注册会计师就可能会因缺乏可利用证据而出具保留意见或无法表示意见审计报告。第48页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队三、期后事项审计三、期后事项审计期后事项是指资产负债表日至审计汇报日发生，以及审计汇报日后发觉事实。（一）期后事项种类1.资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在，是指对资产负债表日已经存在情况提供了新或深入证据事项。企业发生资产负债表日后调情况提供了新或深入证据事项。企业发生资产负债表日后调整事项，应该调整资产负债表日财务报表。整事项，应该调整资产负债表日财务报表。（1）资产负债表）资产负债表日后诉讼案件结案日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认与该诉讼案件相关预计债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认与该诉讼案件相关预计负债，或确认为一项新负债。负债，或确认为一项新负债。（2）资产负债表）资产负债表日后取得确凿证据日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认减值金额。发生了减值或需要调整该项资产原先确认减值金额。（3）资产负债表日后深入确定了资产负债表）资产负债表日后深入确定了资产负债表日前购入资产成本或售日前购入资产成本或售出资产收入出资产收入。（4）资产负债表日后）资产负债表日后发觉了财务报表舞弊或差错发觉了财务报表舞弊或差错。第49页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队（一）期后事项种类2.资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后，是指表明资产负债表日后发生情况事项。企业发生资产负债表日后非调整事项，不发生情况事项。企业发生资产负债表日后非调整事项，不应该调整资产负债表日财务报表。应该调整资产负债表日财务报表。（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大改）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大改变；变；（3）资产负债表日后因自然灾害造成资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害造成资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子企业。）资产负债表日后发生企业合并或处置子企业。（8）资产负债表日后发生企业利润分配方案中拟分配以及经审议）资产负债表日后发生企业利润分配方案中拟分配以及经审议同意宣告发放股利或利润。同意宣告发放股利或利润。第50页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队1.复核被审计单位管理层建立用于确保识别期后事项程序；复核被审计单位管理层建立用于确保识别期后事项程序；2.查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行会议纪要，并在不能获取会议查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行会议纪要，并在不能获取会议纪要时问询会议讨论事项；纪要时问询会议讨论事项；3.查阅最近中期财务报表；如认为必要和适当，还应该查阅预算、现金流量预测及其它相关查阅最近中期财务报表；如认为必要和适当，还应该查阅预算、现金流量预测及其它相关管理汇报；管理汇报；4.向被审计单位律师或法律顾问问询相关诉讼和索赔事项；向被审计单位律师或法律顾问问询相关诉讼和索赔事项；5.向管理层问询是否发生可能影响财务报表期后事项。向管理层问询是否发生可能影响财务报表期后事项。（1）依据初步或尚无定论数据做出会计处理项目标现实状况；）依据初步或尚无定论数据做出会计处理项目标现实状况；（2）是否发生新担保、借款或承诺；）是否发生新担保、借款或承诺；（3）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；（4）是否已发行或计划发行新股票或债券，是否已签署或计划签署合并或清算协议；）是否已发行或计划发行新股票或债券，是否已签署或计划签署合并或清算协议；（5）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；（6）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；（7）是否已做出或考虑做出异常会计调整；）是否已做出或考虑做出异常会计调整；（8）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性事项。）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性事项。第51页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队各时段期后事项注册会计师责任和处理各时段期后事项注册会计师责任和处理时段注册会计师责任采取方法及处理第一时段：资产负债表日审计汇报日主动识别责任并提议修改报表假如没有得到恰当处理出具保留心见或否定意见第二时段：审计汇报日财务报表公布日被动识别责任并提议修改报表若同意修改，对修改后报表出具审计汇报，并更改汇报日期若拒绝修改，但汇报还未提交，则出具保留或否定意见审计汇报若拒绝修改，且汇报已提交：（1）阻止报出（2）依然报出，采取方法预防报表使用人信赖汇报第三时段：财务报表公布日后没有义务识别并提议修改报表若修改了报表并重新公布，重新出审计汇报强调段，并更改汇报日期若拒绝修改报表，采取方法预防报表使用人信赖汇报若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市企业）第52页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队补充注册会计师考试辅导教材内容连续经营审计现金流量表审计第53页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队课堂讨论案例案例背景诚达会计师事务所接收委托，对A股份有限企业进行会计报表审计。双方就年报审计已经签署了审计业务约定书，事务所派孟凡为项目组长，以陈果、张力、郭明为组员项目组于年2月16日至3月5日，对该企业报表进行了审计。本案例主要反应货币资金审计过程和相关问题。A企业资产负债表“货币资金”项目列示数额为4287250元，其中银行存款4271850元，现金15400元。企业在本年度存过款银行共有4个，其银行存款账面余额和对账单余额和对账单余额如表15-1所表示。项目组长为货币资金分配主要性水平为10000元，由助理人员郭明负责货币资金审计实施。第54页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队表15-1A企业银行存款明细表开户银行开户银行名称名称银行存款账面余额银行存款账面余额银行对账单银行对账单余额余额原币原币(美元美元)汇率汇率人民币人民币中行中行 分理分理处处4000003280000400000工行工行 分理分理处处8298502150000农行农行 分理分理处处162000162000交行交行 分理分理处处0累计4271850第55页山东科技大学山东科技大学 经管学院经管学院 审计学教学团队审计学教学团队案例内容和过程案例内容和过程一、对货币资金进行控制测试(1)郭明首先经过发放调查表等方式对货币资金内部控制进行了调查了解，经过了解确认被审计单位内部控制设计健全，值得信赖，所以，郭明着手进行符合性测