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内部审计工作细则指导手册模板.doc
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1、内部审计工作细则指导手册第一部分 资产类1. 货币资金审计目标和程序(1)审计目标确定货币资金是否存在;确定货币资金收支统计是否完整;确定库存现金、银行存款和其它货币资金余额是否正确;确定货币资金在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对现金日志帐、银行存款日志帐和总帐余额是否相符;会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表,分币种面值列示盘点金额;资产负债表以后进行盘点时,应调整至资产负债表日金额。盘点金额和现金日志帐户余额进行查对,如有差异,应查明原因并作出统计或作合适调整。若有充抵库存现金借条、未提现支票、未作报销原始凭证,需在“盘点表,中注明或作出必需调整。获取资产
2、负债表日“银行存款余额调整表”,经调整后银行存款余额若有差异,应查明原因,作出统计或作合适调整;检验“银行存款余额调整表”中未达帐项真实性,和资产负债表以后进帐情况,如有存在应于资产负债表日前进帐应作对应调整;向全部银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额;银行存款中,如有十二个月以上定时存款或限定用途存款,要查明情况,作出统计;抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出原始凭证内容是否完整,有没有授权同意,并查对相关帐户进帐情况,如有和委托人生产经营业务无关收支事项,应查明原因,并作对应统计;抽查资产负债表日前后若干天大额现金、银行存款收
3、支凭证,如有跨期收支事项,应作合适调整;检验非记帐本位币折合记帐本位币所采取折算汇率是否正确,折算差额是否已按要求进行会计处理;验明货币资金是否已在资产负债表上合适披露。2. 短期投资审计目标和程序(l)审计目标确定有价证券是否存在;确定有价证券是否归被审计单位全部;确定短期投资增减变动及其收益(或损失)统计是否完整;确定短期投资年末余额是否正确;确定短期投资计价是否正确;确定短期投资在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对短期投资明细帐和总帐余额是否相符;会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并和相关帐户余额进行
4、查对,如有差异,应查明原因,并作出统计或进行合适调整;在外保管有价证券,应查阅相关保管证实文件,必需时可向保管人函证;检验有价证券购入、售出或兑现原始凭证是否完整,会计处理是否正确;复核和短期投资相关损益计算是否正确,并和投资收益相关项目查对;了解有价证券可变现情况,并作出统计;检验有没有长久投资性质短期投资项目,并作合适说明和调整;有价证券在资产负债表日市值和其成本存在着显著差异时,应作出具体统计,并提请被审计单位作合适披露;验明短期投资是否已在资产负债表合适披露。3. 应收票据审计目标和程序(l)审计目标确定应收票据是否存在;确定应收票据是否归被审计单位全部;确定应收票据增减变动统计是否完
5、整;确定应收票据是否有效,可否收回;确定应收票据年未余额是否正确;确定应收票据在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对应收票据明细帐和总帐余额是否相符。获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并检验明细表各项余额加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类帐;抽查部分票据,检验其内容是否正确;将所查票据项目:追查到应收票据明细帐,并和相关文件查对。监盘库存票据,并和应收票据登记簿相关内容查对。抽取部分票据向出票人函证,以证实其存在性和可收回性。验明应收票据利息收入是否均已正确入帐。查对已贴现应收票据,其贴现额和利息额计算是否正确,会计处理方法是否合适。验明应收票据是否已在资产负债表上合适披
6、露。4. 应收帐款审计目标和程序(1)审计目标确定应收帐款是否存在;确定应收帐款是否归被审计单位全部;确定应收帐款增减变动统计是否完整;确定应收帐款是否可收回,坏帐准备计提是否合适;确定应收帐款年末余额是否正确;确定应收帐款在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对应收帐款明细帐和总帐余额是否相符。获取或编制应收帐款明细表,复核加计数额是否正确。分析应收帐款帐龄及余额组成,选择帐龄长、金额大应收款项向债务人进行函证,并依据回函情况编制函证结果汇总表;回函金额不符,要查明原因作出统计或合适调整;未回函,可再次复询,如不复询可采取替换审计程序进行检验,依据替换检验结果判定其债权真实性和可收回性。
7、对未发询证函应收帐款,应抽查相关原始凭证。检验应收帐款中有没有债务人破产或死亡,和破产财产或遗产清偿后仍无法收回,或债务人长久未推行偿债义务。检验坏帐损失会计处理是否经授权同意。抽查有没有不属于结算业务债权,如有,应作出统计或作合适调整。对于用非记帐本位币结算应收帐款,检验其采取汇率及折算方法是否正确。分析明细帐余额,对于出现贷方余额项目,应查明原因,必需时作重分类调整。验明应收帐款是否已在资产负债表上合适披露。5. 坏帐准备审计目标和程序(1)审计目标确定计提坏帐准备比率是否合适,坏帐准备是否充足;确定坏帐准备增减变动统计是否完整;确定坏帐准备年末余额是否正确;确定坏帐准备在会计报表上披露是
8、否合适。(2)审计程序查对坏帐准备明细帐和总帐余额是否相符;按计提坏帐准备范围、标准测算已提坏帐准备是否充足,若有大额差异应进行调整;检验年度内坏帐损失原因是否清楚,有没有授权同意,有没有已作坏帐损失处理后又收回帐款;检验资产负债表以后仍未收回长久挂帐应收帐款;检验向债务人询证回函例外事项及存有争吵余额;检验坏帐准备贷方统计是否和列作坏帐损失帐项一致;复核计算坏帐准备余额占应收帐款余额比率,并和以前年度相关比率查对,检验分析其重大差异,验明坏帐准备是否已在资产负债表上合适披露。6. 预付帐款审计目标和程序(1)审计目标确定预付帐款是否存在;确定预付帐款是否归被审计单位全部;确定预付帐款增减变动
9、统计是否完整;确定预付帐款是否可收回,坏帐准备计提是否合适;确定预付帐款年末余额是否正确;确定预付帐款在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对预付帐款明细帐和总帐余额是否相符。获取或编制预付帐款明细表,复核加计数额是否正确,同时请用户帮助,在预付帐款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付帐款项目。选择预付帐款关键项目,函证年末余额正确性,并依据回函情况编制函证结果汇总表;回函金额不符,要查明原因作出统计或合适调整;未回函,可再次复询,如不复询可采取替换方法进行检验,依据替换检验结果判定其债权真实性或出现坏帐可能性。对未发询证函预付帐款,应抽查相关原始凭证。抽查入库统计,查核有没有反复付
10、款或将同一笔已付清帐款在预付帐款和应付帐款这两个科目同时挂帐情况。分析明细帐余额,对于出现贷方余额项目,应查明原因,必需时作重分类调整。验明预付帐款是否已在资产负债表上合适披露。7. 其它应收款审计目标和程序(1)审计目标确定其它应收款是否存在;确定其它应收款是否归被审计单位全部;确定其它应收款增减变动统计是否完整;确定其它应收款是否可收回;确定其它应收款年末余额是否正确;确定其它应收款在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对其它应收款明细帐和总帐余额是否相符;编制或获取其它应收款明细表,复核加计数是否正确,是否和总帐、明细帐查对相符,并标明截止审计日已收回或转销项目;选择金额较大和异常项
11、目,检验原始凭证或签发询证函;对发出询证函未能收回,采取替换程序,如查核下十二个月度明细帐,或追踪至其它应收款发生时付款凭证;对于长久未能收回项目,应查明原因,确定是否可能发生坏帐损失;审查转作坏帐损失项目,是否符合要求并办妥审批手续;分析明细帐余额,对于出现贷方余额项目,应查明原因,必需时作重分类调整;验明其它应收款是否已在资产负债表上合适披露。8. 待摊费用审计目标和程序(1)审计目标确定待摊费用会计政策是否合适;确定待摊费用入帐和转销统计是否完整;确定待摊费用年末余额是否正确;确定待摊费用在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序获取或编制待摊费用明细表,复核其加计正确性,并和明细帐、总帐
12、帐户年末余额查对一致;抽查大额待摊费用发生原始凭证及相关文件、资料,以查核其发生额是否正确;抽查大额待摊费用受益期相关文件、资料,确定待摊费用受益期及其摊销额是否正确;检验有没有不属于待摊费用性质会计事项,有没有长久未结清待摊费用,如有,应查明原因并作出统计,必需时作合适调整;验明待摊费用是否已在资产负债表上合适披露。9. 存货审计目标和程序(1)审计目标确定存货是否存在;确定存货是否归被审计单位全部;确定存货增减变动统计是否完整;确定存货物质情况,存货跌价计提是否合理;确定存货计价方法是否合适;确定存货年末余额是否正确;确定存货在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对各存货项目明细帐和总
13、帐余额是否相符。检验资产负债表日存货实际存在:参与被审计单位存货盘点事前计划,或向委托人索取存货盘点计划;审计人员亲临现场观察存货盘点,监督盘点计划实施,并作合适抽点;盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核,并选择数额较大、收发频繁存货项目和永续盘存统计进行查对。如未参与年末盘点,应在审计外勤工作时对存货进行抽盘:获取并检验被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表,评价委托人盘点可信程度;依据被审计单位存货盘点可信程度,选择关键存货项目进行抽查盘点或全额盘点,并倒推计算出资产负债表日存货数量。在监盘或抽盘被审计单位存货时,要检验有没有代她人保留和来料加工存货,有没有未作帐务处理
14、而置于(或寄存)她处存货,这些存货是否正确列示于存货盘点表中。在监盘或抽盘被审计单位存货时,要注意观察存货物质情况,要咨询技术人员、财务人员、仓库管理人员意见,以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压存货及其对当年损益影响。获取存货盘点盈亏调整和损失处理统计,检验重大存货盘亏和损失原因有没有充足合理解释,重大存货盘亏和损失会计处理是否已经授权审批,是否正确立即地入帐。检验被审计单位存货跌价损失准备计提和结转依据、方法和会计处理是否正确,是否经授权同意,前后期是否一致。查阅资产负债表现在后若干天存货增减变动相关帐簿统计和原始凭证,检验有没有存货跨期现象。如有,应作出统计,必需时作合适调整。依据
15、被审计单位存货计价方法,抽查年末结存量比较大存货计价是否正确,若存货以计划成本计价,还应检验“材料成本差异帐户发生额、转销额是否正确,年末余额是否合适。抽查材料采购帐户,对大额采购业务,追查自订货至到货验收、入库全过程协议、凭证、帐簿统计,以确定其是否完整、正确,抽查有没有购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项,抽查若干在途材料项目,追查至相关购货协议及购货发票,并复核采购成本正确性。不设“材料采购科目标,上述检验方法适适用于对在途材料和原材料,包装物购进检验。抽查存货发出原始凭证是否齐全、内容是否完整,计价是否正确。抽查委托加工材料发出收回协议、凭证,查对其计费、计价是否正确,会计处理是否
16、立即、正确;有没有长久未收回委托加工材料,必需时对委托加工材料实际存在进行函证。抽查大额分期收款发出商品原始凭证及相关协议、协议,确定其是否按约定时间收回货款,如有逾期或其它异常事项,由被审计单位作出合了解释,必需时进行函证。低值易耗品和固定资产划分是否合理,其摊销方法及摊销金额确实定是否正确。对业已进帐并纳入资产负债表内受托代销商品,可参考存货检验方法进行检验;对未进帐、资产负债表外受托代销商品检验,可依据“受托代销商品备查簿,进行实物盘点,和“备查簿及相关统计查对一致。如有差异,查明原因作出统计。抽查产成品交库单,查对其品种、数量和实际成本和生产成本结转数是否相符。抽查产成品发出凭证,查对
17、其品种、数量和实际成本和产品销售成本是否相符。了解存货保险情况和存货防护方法完善程度,并作出对应统计。验明存货是否已在资产负债表上合适披露。10. 待处理流动资产净损失审计目标和程序(1)审计目标确定待处理流动资产损溢发生是否真实、转销是否合理;确定待处理流动资产损溢发生和转销统计是否完整;确定待处理流动资产损溢年末余额是否正确;确定待处理流动资产损溢在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表,复核加计是否正确,并和明细帐、总帐余额查对相符;查明损溢原因,审查转销时审批手续是否完备;检验有没有应予处理而未处理、长久挂帐待处理流动资产损溢,如有应作统计,必需时作合
18、适调整;检验其相关会计处理是否符合相关要求;验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上合适披露。11. 长久投资审计目标和程序(1)审计目标确定长久投资是否存在;确定长久投资是否归被审计单位全部;确定长久投资增减变动及其收益(或损失)统计是否完整;确定长久投资计价方法(成本法或权益法)是否正确;确定长久投资年末余额是否正确;确定长久投资在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序获取或编制长久投资明细表(按股票投资、债券投资、其它投资分别列示),复核加计数是否正确,并和明细帐和总帐余额查对相符。检验长久投资入帐基础是否符合投资协议、协议要求,会计处理是否正确,重大投资项目,应查阅董事会相关决议,
19、并取证。检验投资收益、应收股利和应计利息是否按要求合适地进行了核实。检验年度内长久投资增减变动原始凭证,并追索其变动原因及授权同意手续。检验长久投资核实是否按要求采取权益法或成本法,对于采取权益法,应获取被投资单位业经注册会计师审计年度会计报表。假如未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位会计报表实施合适审计或审阅程序。检验长久投资和短期投资在分类上相互划转会计处理是否正确。了解股票、债券在资产负债表日市值,并作出具体统计,当市值和成本存在着显著差异时,应提请被审计单位作合适披露。检验对外长久投资是否超出被审计单位净资产50%,若超出,应提请被审计单位进行合适披露。验明长久投资是否已在资产负债
20、表上合适披露。12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序(1)审计目标确定固定资产是否存在;确定固定资产是否归被审计单位全部;确定固定资产及其累计折旧增减变动统计是否完整;确定固定资产计价和折旧政策是否合适;确定固定资产及其累计折旧年末余额是否正确;确定固定资产及其累计折旧在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表,复核加计数是否正确,并和明细帐和总帐余额查对相符;检验本年度增加固定资产计价是否正确,凭证手续是否齐备,对已经交付使用但还未办理完工结算等手续固定资产,检验其是否已暂估入帐,并按要求计提折旧,检验资本性支出和收益性支出划分是否合适;实地抽查部分新
21、增固定资产,确定其是否实际存在;抽查相关全部权证实文件,确定固定资产是否归被审计单位全部;检验本年度降低固定资产是否经授权同意,是否正确立即入帐;复核固定资产保险范围、数额是否足够;获取租入(含融资租入)、租出固定资产相关证实文件,并检验其会计处理是否正确;调查年度内未使用、不需用固定资产情况,及未使用、不需用起止时间,并作出统计;了解并确定固定资产折旧政策,计算复核本年度折旧计提是否正确;检验包含固定资产购置约定资本性支出;验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上合适披露。13. 固定资产清理审计目标和程序(l)审计目标确定固定资产清理统计是否完整,反应内容是否正确;确定固定资产清理期末
22、余额是否正确;陆确定固定资产清理在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序查对固定资产清理明细帐和总帐余额是否相符;检验固定资产清理发生是否有正当理由,是否经技术部门判定,会计处理是否正确;检验固定资产清理转销是否查明原因并经合适授权同意,会计处理是否正确;检验固定资产清理是否长久挂帐,如有,应作出统计,必需时进行合适调整;验明固定资产清理是否已在资产负债表上合适披露。14. 在建工程审计目标和程序(l)审计目标确定在建工程是否存在;确定在建工程是否归被审计单位全部;确定在建工程增减变动统计是否完整;确定在建工程年末余额是否正确;确定在建工程在会计报表上披露是否合适。(2)审计程序获取或编制在建
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