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日本企业独特成本管理体系

 一、 日本成本管理显着特征 
    日本企业同欧美企业相比，其成本管理体系含有以下特点： 
    1 、日本企业成本管理体系最显着特点是在新产品设计之前就事先制订出目标成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市场各阶段全部成本确定基础。负责将一项新产品设想变为现实成本计画人员制订目标成本时，是以最有可能吸引潜在消费者水平为基础，其它一切步骤全部以这一关键判定为中心。从估计销售价格中扣除期望利润额后，成本计画人员开始预算组成产品成本每一个原因，包含设计、工程、制造、销售等步骤成本，然后将这些原因又深入分解方便估算每一个部件成本。以汽车制造商为例，汽车每一项功效全部被视为产品成本一个组成部分，从汽车挡风玻璃，引擎滑轮到引擎箱全部事先制订一个目标成本。
    在日产汽车企业做了 8 年成本计画员强矢弭澄说：“这只是成本核实战役开始”，这一“战役”就是企业同外部供给商之间，和负责产品不一样方面各部门之间担心谈判过程，最初成本预算结果可能高出目标成本 20% 左右，或是一个更高百分比，经过成本计画人员、工程设计人员及营销教授之间妥协和利益
    日本企业这种作法和欧美国家习惯作法大相径庭。
    亚瑟安德森企业总裁斯蒂文 罗尼克说：“美国企业在设计一项新产品之前从不要求一个目标成本，而是一开始就由工程师设计图纸”，设计阶段结束时，产品成本 85% 就已确定，然后设计部门将具体成本汇报交给企业财务部门，财务人员再依据劳动成本、原材料价格和现行生产水准计算出该产品最终成本。倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计，要么企业只好在取得微薄利润条件下新产品投入生产。
    这种成本核实和管理体系所缺乏是一项新产品应该花费多少人财物力目标，而这一目标恰恰是激发和支持工程设计人员以最低成本设计一个新产品关键原因。罗尼克认为，美国企业财务人员作用只是简单地将产品从设计到销售每一个步骤成本累计起来，仅此而已。哈佛大学教授、西方不多多个研究日本成本管理严厉学者之一罗宾 库帕尔指出，“我们企业总是先设计好图纸和模型，再计算被设计产品代价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品”，而日本企业却将这种程序完全颠倒过来，即“将某种新产品成本或售价定为 X 元，然后回头去努力实现这一目标”。实际上，以固定标准为基础欧美式成本管理体系只考虑保持现有产品价格水平，而日本这一体系是一个动态体系，不停推进产品设计人员去改善产品，降低成本。日本企业也采取目标成本去降低已经上市产品物耗。同其它大多数汽车制造商一样，五十铃汽车企业对其竞争对手汽车部件具体比较研究为基础，为其汽车部件制订出目标成本。
    为了更清楚地解释被普遍称之为“拆卸法”成本分析法，五十铃成本管理教授吉彦 有条不紊地拆卸了三种不一样型号铅笔，将其不一样组成部分摆在一个茶几上，然后告诉来访者，“这就是我们用来研究竞争对手产品方法，┅┅我们首先研究制造某种产品原材料制作方法，然后分析组装工序，采取这种‘拆卸法＇，我们就能搞清这种产品大至成本”。最终，五十铃就会采取竞争对手同类产品中最低成本作为自己部件目标成本。如，五十铃汽车驾驶装置目标成本是以其对丰田同类部件成本分析为基础，而其挡泥板目标成本则基于对日产这类部件作成本分析。美国企业，尤其是汽车工业工程师一样采取这种反求工程来研究其竞争对手产品，但日本企业则常常做这种研究，将其作为目标成本计画一个不可缺乏组成部分，一旦某企业发觉某一个竞争对手降低了某个零部件成本，该企业就会紧跟着削减同类部件成本。
    日本企业在制订目标成本过程中，最为巧妙是将其目标放在未来市场，而非今天市场。 NEC 一位财务预算教授安雄其伊说：“我们深知竞争对手也在准备以较低价格推出愈加好产品”，所以 NEC 制订目标成本不仅叁考现行零售价格水平和竞争对手同类产品成本，而且还考虑到以后六个月至十二个月内竞争对手在产品和成本上可能发生改变。日本企业负责计画和核实成本专业人材大多不是刚出校门，对具体产品接触不多财务人员，而是在企业享受盛名成本管理人员。这些教授从事成本计画工作之前，通常要在采购、设计、工程、生产、销售等部门轮番工作一段时间，这么拓宽了成本管理教授视野，从而使其含有极强发觉降低成本新路径能力。 
    2 、采取随时可做一些改善简单经营指标来计划和核实产品成本，是日本成本管理体系另一个突出特点。通常来讲，日本企业雇主们一开始就使其雇员明确定识到她们工作是怎样转化为表明本企业经营情况资料。企业经理们关键使用直接经营指标有：
    新建一条生产线并生产一定数量产品所需时间；因为工人失误造成原材料报废数量；从外部购进零部件因为不合格而废弃比重等。明确应该考虑哪些指标和不应测算哪些指标，就意味着企业能对下述问题提出正确答案：我们是否应该推广某种新产品 ? 是否应该收缩某种传统产品 ? 某种部件由企业内部自己生产还是从外部购进较为合算 ? 西方经典成本管理体系通常作法是将原料、工资、厂房、设备折旧费及维修费、租金、利息、工程辅助服务费及其它费用支出在某家工厂所能生产全部产品上分摊。按这种方法分摊费用，即使能给经理提供制造每种产品所需成本，但在实际生产过程中所发生费用往往背离了貌似正确预算成本。
    所以，某项新产品可能无利可图，可能恰恰相反。罗斯财务谘询企业合作人道格拉斯 圣萨尔已经注意到欧美企业常见，因为那种看起来相当正确成本核实体系而失去了它们在东方贸易机会。IBM 也正是因为这种僵硬成本核实体系使其产品定价缺乏灵活性，其结果是，在它和其竞争对手富士通较量中屡遭挫折。不仅如此，每项产品费用分摊所花费精力常常占用了原来应该放在改善产品、降低成本上时间，从而减弱了价格竞争能力。 
二、 日本成本管理成功之本 
    从理论上讲，采取反求工程制订目标成本和采取目标成本进行成本管理，在全部市场经济国家企业全部是一样有效，但欧美企业和日本企业采取这种方法有效性却大不相同，也就是说，假如欧美企业也采取目标成原来进行成本管理，其结果也不可能象日本企业那样成功。在这方面日本企业之所以十分成功，关键取决于以下原因： 
    1 、企业之间长久稳固协作关系。在日本，像丰田这么大企业全部和其下承包企业建立了一个独专长久合作关系，并同一些大企业组成了自己企业集团。设在东京库帕斯 布兰德谘询企业总裁熊耳道奇认为，这种以交叉持股或下承包为纽带长久稳固联络使得日本企业成本计画教授们坚信她们制订目标成本一定能够实现。经过这种长久稳固协作关系，大企业能采取某种强制手段迫使下承包企业达成难度极大降低成本目标，曾在一家钢铁企业工作 20 年熊耳道奇记适当初丰田汽车企业常常召集其下承包企业开会，要求这些承包企业每日提出 2---3 项降低原材料或零部件成本提议，这成为丰田制订目标成本一个关键组成部分。 
    2 、以全部产品经营情况作为投资和新产品开发决议基础。如前所述，欧美企业成本核实是以全部产品多种费用分摊为基础，并十分重视考察每种产品利润率高低，它们进行成本管理所采取经营指标不是雇员们能随时掌握并能随时作出改善直接指标，而是在雇员们看来高深莫测投资收益率、销售利润率等雇员们无能为力经营指标。而对于像索尼这么日本企业来说，至关关键显然不是某一项产品是否盈利，而是企业所经营全部产品它最终止果怎样。索尼及其它日本企业作法是依据多种产品在产品生命周期中所处不一样阶段，或某项产品在一类产品中所处地位，企业要求有些产品取得高额利润，而另部分产品则能够只取得微薄利润，甚至能够临时赔本经营。以东京为基地麦金西谘询企业凯文 钟斯说：“日本企业只要认为生产某种产品含有竞争意义，它们就会毫不犹豫地生产这种产品，并会尽一切努力去使该项产品有利可图。因为它们十分清楚整个企业经营好坏并不取决于某一特定产品盈亏情况”。
    再以索尼企业为例，该企业负责产品开发教授开辟了一条扩大个人身历声组合音响市场路径，这种被称作皮克斯组合音响在每个大学学生宿舍四处可见，索尼企业经理们深信只要对所谓皮克斯作一点小小改善就会在年纪较大消费者中大受欢迎，但对新产品利润估计并不十分令人鼓舞，因为虽说企业对皮克斯作了一点改善，但售价却不能对应地提升。尽管如此，该企业仍然决定进行一次尝试，因为该企业确信它能以本集团利润丰厚产品弭补这种新产品有可能出现亏损。尝试结果出乎索尼企业意料之外，这种细微改善立即产生了良好效果，该产品不仅没有出现亏损，而且很快成为该产业样板，从而使索尼企业组合音响市场拥有率提升到 50% 。倘若索尼企业这项决议是以单项产品能否盈利作为唯一依据，索尼企业就不会到得这种意外成功。
    日本大企业为了在白热化国际竞争中立于不败之地，全部力图不为统计资料所左右，在专案投资评定方面，被美国企业视为最为关键一项指标──投资收益率，仅仅是在日本企业经理“工具箱角落 才能找到一个微不足道统计手段。关键生产微型滚珠轴承峰滚珠轴承企业于 1989 年决定在泰国兴建两家轴承厂，该企业计画部主任说，“我们事先并未正确核实成本，计算成本结果可能会打消我们投资主动性，但我们着重考虑是使本企业在世界上独占鳌头。”为了在滚珠轴承行业成为“世界第一”，该企业在泰国投入了 11.5 亿美元，实现了这一目标。
    正如麦金西谘询企业凯文 钟斯和她同僚龙尾乙原在她们所撰写一篇文章中所指出：“在一家日本企业经营领域 ，企业高级经理并不能断定到底是这种产品还是那种产品带来利润，这对她们来说无关紧要，至关关键问题是在本企业所经营行业 ，我们是否占据领先地位 ? 本企业产品和技术同竞争对手相比是否含有绝对优势 ? ”为了在二十一世纪求生存图发展，本企业应采取什么战略 ? 日本企业经营目标就是激励经理人员少为成本问题操心，多在市场拥有率上下功夫。这正是日本企业频繁研制出美国企业因成本较高而放弃努力新产品关键原因。倘若剔除投资利润率和风险和收益率等统计指标，上述问题对于欧美企业 经理来说是极为模糊问题，但这些问题却为日本企业为何采取那种独特方法进行成本管理，提供了一个最好解释。日本独特成本管理体系建立，其目标并非是要改变大家价值判定，而是激励经营管理人员、工程设计人员和全体雇员实现她们在世界上独占鳌头目标。