工程企业对外承包项目的财务管理与风险控制探析.pdf

财务与会计工程企业对外承包项目的财务管理与风险控制探析杨占春（中电建路桥集团有限公司，北京海淀10 0 0 4 8）摘要国际工程市场风险与机遇并存，境外项目财务管理水平在一定程度上影响对外承包工程企业的竞争能力。基于此，从会计基础工作、内控制度建设、预算和资金风险管理、成本管理、外账税务管理、债权债务和保函管理、会计人员管理与考核等七方面对国外项目的财务管理问题进行分析，并给出相应的对策建议，旨在强化国外项目的财务管理与风险控制，为工程企业提高国际业务盈利能力提供参考与借鉴。关键词国外项目；财务管理；风险控制近年来，逆全球化和保护主义使得国际贸易和投资环境受到影响，地缘政治冲突不断，国际安全形势日益紧张，增加了国际工程市场的不确定性，国际工程市场的稳定发展面临挑战。但在经济全球化的趋势下，对外工程承包市场也迎来不少机遇，全球产业链调整为对外承包市场带来了新的产业协同和投资方向。中国将实施更大范围的对外开放，对外承包工程重点向“一带一路”沿线国家转移，中国对外承包工程展现出更加广阔的合作空间。在这样的行业背景下，建筑企业加快“走出去”步伐，越来越多的企业对外承包工程，对外承包工程的行业竞争日趋激烈。对外承包工程企业的财务管理水平将在一定程度上影响其行业竞争能力。一、国外项目财务管理存在的问题及风险对外承包工程企业的国外项目由于地域限制、政策及市场环境差异、沟通不畅、语言不通、人员结构年轻化等问题，财务管理面临各种风险及挑战。（一）会计基础工作不扎实会计基础工作不扎实直接影响会计工作水平和会计信息质量，容易导致企业账目不清、会计信息失真，甚至出现违法行为，影响会计职能的有效发挥。国外项目会计基础工作不规范主要表现在：会计附件资料不齐全、凭证装订不规范、会计科目使用不准确、收入成本确认与会计报表编制错误、报表打印签字盖章环节缺失、银行对账不及时等方面。（二）内控制度不健全国外项目内控制度不健全、制度执行差，缺乏相应的制约机制。不合规票据报销容易导致成本不实，进而出现税务风险。业务处理不当，容易滋生舞弊和贪污腐败现30西部财会财务与会计Finance and Accounting象，存在资金安全风险。具体表现在：会计、出纳等不相容岗位未分离，缺乏完善的财务资金和税务发票管理制度，财务印鉴未分开保管等。国外项目甚至存在与国内制度相背离的现象，如索要小费、手写收据、白条报销、携带现金购买材料等问题。（三）预算及资金风险管理不足一是由于各国财税制度、经营环境不同，个别项目预算形同虚设，完全是应付国内管理要求，难以发挥实质作用。二是个别项目由于没有锁定汇率风险，汇率变化有时会导致项目利润大幅缩减。三是由于境外项目需要提取现金，个别项目财务安全保护措施不到位。（四）成本管理不严一是部分国外项目长时间窝工，导致人员设备闲置、项目各类成本日益增加。二是有的项目投标时未考察项目所在国情况，有些国家物资设备匮乏，相关材料、设备需要从国内发运、成本较高，导致项目出现亏损。三是有些项目基本没有物资材料管理计划，物资采购种类和数量缺乏制度约束，导致成本超支、项目亏损。（五）外账税务管理不规范国外项目的会计核算及财务报表需依据项目驻在国财政法规或税务部门的要求进行格式转化，称为外账。外账税务管理不规范易导致交税较多或者出现税务纠纷。外账管理不规范的原因大多在于国外项目财务人员缺乏经验、对所在国的财政税收制度不熟悉、对外账账务处理不合规。在项目所在国的税务检查中，通常会被发现外账处理中的问题，导致项目罚款或多交税款。（六）债权债务和保函管理存在风险债权债务和保函管理存在风险容易导致工程款回收不全，出现债权债务纠纷。一是有的项目工程款特别是尾款、质保金长期无法回收，导致利润流失。二是有些项目缺乏债权债务和保函管理制度，支付审批程序不规范。特别是预付款和保函等方面，个别国外项目甚至出现分包商开空头支票担保，骗取预付款后卷款逃走的情况。三是部分项目预付款支付过早也会给项目的资金使用及资金成本带来沉重的负担。（七）复合型会计人员缺乏国外项目财务人员较少、财务工作任务较重，对员工的业务水平、综合素质、语言能力、沟通协调能力等均有较高要求。要想开展海外工程财务管理工作，财务人员既要充分了解当地的法律法规和财税制度，还要突破语言障碍。但国外项目的财务人员普遍年轻、缺乏经验，易出现诸多失误。此外，国外项目财务人员探亲休假较为困难，一定程度上会影响其工作质量。二、加强国外项目财务管理与风险控制的对策（一）强化会计基础工作与检查监督总体来看，加强会计基础工作需及时办理结算和索赔，降低未完施工，加快资金回流，减少隐性垫资和潜亏风险。一是需重点关注合同预计总收人与合同预计总成本确认是否准确，如不准确，项目要定期重新测算合同预计总收人和预计总成本。二是提高施工项目成本核算的及时性。需关注挂账成本金额较大，尤其是原材料费用、机械费用未能及时计人成本等情况。三是控制部门统计口径的差异。在成本支出（例如材料涨价）变化较大的情况下，预算单位需及时调整价格，缩减因统计口径不同导致的差异。（二）加强内控制度建设一是完善项目管理制度和管理机构。国外项目必须明确划分职责，界定项目有关部门和总部的职责，做到职责明确、制度清晰；财务管理机构要健全，财务会计人员权限要明确、财务决策程序要规范。二是做好项目内控管理并严格遵循。一方面，做到出纳和会计岗位人员相分离；另一方面，会计人员要严格遵守各项内控管理制度。三是要定期清查项目资产，规范项目内部管理流程。四是积极发挥财务监督作用，总部要定期对项目进行财务检查、审计，项目管理者要支持会计人员依法进行会计监督，发现问题及时向上级反馈。五是结合各个国家间的制度差异，制定不同的管理规范，指导国外项目会计业务处理。六是规范国外项目财会人员委派管理，使财会人员对国内总部负责，而不是只对国外项目负责。（三）加强预算和资金风险管理一是规避外汇风险。分包合同的支付币种与主合同一致，可以规避汇率变动风险，尽量多地争取结算中的外汇美元支付比例，并尽早将外汇汇回国内。为降低市场风险，尽量与业主商谈采用“固定汇率”方式结算，可以考虑将投保作为防范汇率风险的一种方式，还可以适当与银行进行远期外汇交易。二是规避资金安全风险。加强资金计划管理，国内总部对境外项目的资金月报表及银行存款余额调节表要严格审核，对于闲余资金要及时调人国内总部。三是规避工程款回收风险。要通过事前预防、事中监督、事后收款等方式防范工程款回收风险。投标前需了解建设单位资金实力，延期付款要支付违约利息，并要求其提供支付担保。工程施工中，要及时办理结算支付手续，督促国外项目业务部门采取保函置换等各种方式及时收回工程款、质保金和投标保证金等款项。工程结束后，要采WESTERN FINANCE AND ACCOUNTING西部财会31财务与会计取激励措施督促项目尽快回收尾款，保留催收证据，如发现业主有恶意欠款嫌疑，要及时采取法律手段收回欠款。（四）加强成本管理国内总部要严格按照成本管理制度要求，对项目成本预算和管控进行指导和监督。一是新开工国外项目要对项目成本的人工费、材料费、机械使用费、间接费用等进行分解，然后下达项目的预算控制指标。二是做好成本预测控制，优化施工组织，确保项目盈利。在项目施工过程中，要定期根据项目反馈的成本资料，对项目的成本费用预算控制情况进行分析，利用预算执行分析软件对项目成本情况进行及时监控、分析、预警，并建议项目进一步采取具体措施。三是逐步建立以绩效考核为主的项目经理经营业绩考核体系，使其得到相应的报酬，提高项目的成本管理效率。（五）强化外账税务管理项目应在所在国家聘请会计师事务所协助做外账。国内总部和国外项目应高度重视境外税务工作，共同研究项目所在国税收政策，比如会计制度、税收种类、征税方式、税率和税收优惠等，积极进行纳税筹划并将纳税筹划方案报总部批准。利用各国税收政策之间的缺口和税率差异，正确选择各种合法避税和抵免税的途径和办法，在不违反法律的情况下尽量节约税收支出。（六）建立和完善财务风险预警与控制机制国外项目要建立财务风险预警机制和风险评价体系，需提高财务风险意识，加强合同和债权债务管理。一是加强债权管理，及时收回债权，对于不能按时收回的债权，要收集齐全债权催收资料并注意诉讼时效，必要时可提起诉讼。二是要加强预付款和保函等的管理，建立起保函登记和管理制度。（七）制定会计人员管理制度一是改进项目会计主管委派制，并对委派的财务人员实行考核，建立财务人员定期轮岗制度。国外项目财务人员长期在国外高强度工作，付出体力和精力较多，和亲人团聚时间较少。总部应人性化安排国外项目的财务工作，对财务人员实行定期轮岗制，在一定周期内固定休假时长，既可以保障财务人员国外工作的顺利开展，又起到监督和预防舞弊的作用。二是采用内部培养、外部引进的方式，强化境外财务队伍建设。把既懂经营管理又懂工程的外向型人才作为培养目标，健全能上能下的人才流动机制，多将国内优秀财务人员派到国外项目锻炼。三是加强国外项目财务人员的培训。培训国外项目财务人员，提升其财税业务能力，使其在精通外语的基础上了解项目所在国的财税制度、比较不同国家会计制度并据以指导具体业务。作者简介杨占春（19 7 4-），男，汉族，江西丰城人，经济学学士，正高级会计师，陕西省会计领军人才，现供职于中电建路桥集团有限公司。责任编辑：尹超32西部财会