高质量发展背景下加强国有企业财会监督的思考.pdf

财务与会计高质量发展背景下加强国有企业财会监督的思考马文文（临胸县东城热电有限公司，山东临胸262600)摘要在十九届中央纪委四次全会上，财会监督被纳入党和国家监督体系，这赋予了财会监督新的职能定位，既为新时代加强国有企业财会监督指明方向，又对高质量发展背景下国有企业财会监督提出了新的使命要求。针对当前国有企业财会监督面临的问题，探讨并提出加强国有企业财会监督的若于具体路径，以使国有企业财会监督思路、手段和路径与党和国家监督体系要求更加适配。关键词财会监督；国有企业；高质量发展我国经济步人新常态后，国有企业在高质量发展的时代背景下进行精细化管理、资本运作、成本管控、经营创新等活动，其经营模式和管理方式发生深层次变化，对国有企业财会监督提出了更高要求。基于此，有必要对高质量发展背景下的国有企业财会监督进行研究思考，促进国有企业财会监督的具体路径更加完善。一、高质量发展背景下国有企业财会监督面临的问题（一）财会监督顶层制度体系设计匮乏虽然绝大多数国有企业的管理层和财务管理人员都深刻认识到了财会监督在推动国有企业高质量发展中的重要作用，但是肘于财会监督顶层制度体系设计的缺失，很多人对财会监督的内涵、定位以及主体、对象、内容、责任等要素缺乏深刻的认知。当前，我国关于财会监督的规定散见于各类法律法规，包括但不限于会计法审计法预算法证券法和企业财务通则等，各类法规均在各自的细分领域对财会监督做出相关要求。但针对财会监督，并没有在国家顶层设计上形成统一的制度体系，这不可避免地导致财会监督存在重复监督、多头监督的问题。（二）企业内外部监督机制不健全从国有企业内部财会监督维度看，存在监督力度不足的情况。国有企业开展财会监督的执行主体主要是财务部门和内部审计部门。财务部门的财会监督主要依靠两个方面，一是对日常经济业务的单据审核、资金往来的收付监管、资产资源的清查盘点等常规性监督。二是依托经营分析和重点工作专题分析等非常态化监督，两者间并没有形成惯常的、制度化的监督制约机制，存在监督力度不足的情况。内部审计部门的财会监督主要依托对财会资料的审核效验来发现问题，对有疑点的事项再开展追踪分析，是典型的事后监督反馈，会影响财会监督的时效性。虽然财务管理部门和内部审计部门属于不同的职能部门，但受制于管理体制的约束，两个部门均难以完全保证其独立性，这导致企业内部财会监督的实施效能受损，独立监督的作用不能充分发挥。从国有企业外部财会监督维度看，存在监督不充分的情况。国有企业的外部监督主体主要是会计师事务所、税务师事务所等第三方专业中介机构。事务所存在地域发展不平衡、执业质量良不齐的情况，给属地国有企业选择事务所协同参与财会监督带来不便。事务所执业范围主26西部财会财务与会计Finance and Accounting要集中在财务报表、税务报表等审计事项上，对相关报表以外的经济交易或事项的审计关注度不够、覆盖面不广，导致其参与国有企业财会监督的能力不足。事务所业务承揽方式依然存在打价格战的情况，可能存在中标后人力资源投人不足、审计环节人为消减等现象，财会监督质量难以保证。（三）财会监督管理会计工具应用能力不足全面预算管理、战略成本管理、绩效管理等各类管理会计工具的深度应用，是国有企业财会监督的重要抓手。全面预算管理是科学分拆分解企业战略资源的管理工具，战略成本管理可帮助企业压降成本、实现提质增效，绩效管理是推动企业经营能力提升的重要管理闭环。但在实务工作中，由于管理会计的推广应用并非会计准则强制约束的内容，一些国有企业或因思想保守、或因财务管理人员专业素养不足，利用管理会计工具开展财会监督的动能不足、效果不佳。该种情况将进一步制约国有企业执行能力，成为制约财会监督有效发挥的重要障碍。国有企业呕需对此进行探索突破，拓展更多财会监督的管理会计工具。（四）财会监督应用载体和手段建设滞后在高质量发展背景下，国有企业经营模式的创新性和复杂性都较以往有了显著不同，不断扩大的经营规模和日益复杂的运营模式带来了海量的财务信息数据和业务信息数据，这些都是财会监督赖以开展的基础。然而，不少国有企业信息化管理应用系统建设和信息获取分析手段滞后，财会监督在开展实务工作中往往陷人被动的尴尬局面。一方面，国有企业财务部门和各条线管理部门及业务部门各自独立建设信息化管理应用系统，不同部门间的信息系统并没有实现互联互通，存在数据不可共建共享的情况，碎片化的信息数据难以真正支撑企业实现全局性财会监督。另一方面，财会监督所依赖的信息载体会随着信息技术的迅猛发展不断突破，不再局限于业务原始凭证、会计账簿、财务报表报告等结构化信息数据，还可能拓展至文字、图片、音频、视频等非结构化数据。在这种状况下，传统的财会监督手段显然不再适用当前的业务应用场景，需要财会监督在手段上与时俱进。当然，财会监督应用载体和应用手段的顺畅实施离不开人才队伍建设，从目前的现实情况看，不少国有企业在这方面还存在一定的短板，呕需对此弥补改善。二、加强国有企业财会监督的路径（一）从顶层设计上健全完善财会监督制度体系一是财政主管部门、审计主管部门和证券监管部门等需加大协同力度，站在顶层设计的高度，对财会监督进行统一规范，明确各要素的职责范围和管理边界。构建“1+N”的财会监督制度体系，站在全局的高度统筹制度抓总的财会监督管理办法，各主管部门就分管领域制定管理办法或细则，做到财会监督制度体系建设既有协同、又有分工、更有重点。二是探索提升会计信息质量的具体监督路径，通过各主管部门联动监管、综合监管等方式实现财会监督的监督合力。各业务主管部门定期或不定期联合，针对国有企业开展财会监督检查，避免出现多头监督、重复监督。对各自整理归集到的财会监督结果和底稿，各部门可形成成果共享机制，强化财会监督的工作实效，提高财会监督的工作效能，突出财会监督的权威性，节省财会监督的资源。此外，应充分考虑财会监督的投人产出效能比对，在保障国有企业财会监督取得实效的基础上，最大限度地降低国有企业应对各类监管主体重复监督的负担。（二）建立健全国有企业内外部财会监督机制针对当前国有企业财会监督仅以财务监督和审计监督为主的实情实况，一是从公司治理机制构建方面人手，完善国有企业内部财会监督机制，配强配实监事会，拓宽监督渠道，充分提升内部监事会的权威性，协调好内部监事会、财务部门及内部审计部门的财会监督关系，在互相牵制、相互独立的基础上协同发力。二是强化内部控制在国有企业中的运行实施，全面收紧单位层面和业务层面的运营风险口，进一步提升内部审计部门的独立性和专业性，确保其监督审计不受干扰。三是财务部门要全面强化监督工作职责，监督视角由事后监督向事前预测预警和事中过程监督方向延展，确保能及时发现苗头性、倾向性问题，加大对关键经济业务运营的过程监督，提升财会监督的频次和力度。四是积极开展民主监督，构建财务公开反馈机制，将不涉密财务信息在既定的管理框架内公开，接受管理层、业务部门的监督，提升监督效能，使全体干部职工真正树立起主人翁意识，积极主动参与企业治理，维护好国有企业财会监督健康秩序。建立健全国有企业外部财会监督机制，需充分发挥第三方专业中介机构在国有企业财会监督中的重要作用。一是对现行招投标制度进行适度变革，让其跟得上社会审计服务市场的发展特点，设置更加科学合理且可量化的招投标评价体系，杜绝仅靠价格优势承揽业务的发展模式，降低不正当低价竞争可能诱发的审计服务质量下降问题。二是积极引导第三方专业中介机构有序稳健发展，平衡地区间的发展差异，消除地区发展不平衡导致的执业质量良WESTERN FINANCE AND ACCOUNTING西部财会27财务与会计莠不齐问题。三是专业中介机构要注重自身人才队伍的建设和培养，创新人才发展与引进机制，积极拓展国有企业财会监督业务新蓝海，与国有企业广泛开展合作、实现双赢。（三）强化管理会计工具在财会监督中的应用一方面，财政部门作为会计业务主管单位，应鼓励企业尤其是国有企业积极开展管理会计应用。一是出台相关激励措施，将管理会计应用指引在国有企业中分批分步实施，为管理会计在国有企业财会监督中的积极应用奠定基础；二是汇编优秀的管理会计案例，提供管理会计应用的思路借鉴，帮助国有企业打破因循守旧思维栓楷，实现财会监督工具应用上的突破。另一方面，国有企业作为财会监督实施主体，一是应紧跟财政部门的管理会计应用指引，培养或引进高端会计人才，广泛开展全面预算管理，通过全面预算管理对国有企业的稳健运营实施财会监督；二是深度参与战略成本管理，通过战略成本管理对国有企业的成本进行财会监督；三是积极推动预算绩效管理，通过预算绩效管理对国有企业经营状况、财务经营成果等财务和非财务指标进行财会监督，发挥绩效评价倒逼管理能力提升的积极作用。（四）高度重视财会监督应用载体和建设手段一是强化信息系统的升级迭代工作，以“共建共享、互联互通”为理念，打破各业务版块、各业务条线信息系统之间的屏障壁垒，从企业整体规划好信息系统建设，实现各信息系统间的数据自动链接，为财会监督提供大数据支持。二是有条件的大中型国有企业，可以探索构建财务共享服务中心，以财务共享服务中心为载体，不断创新和优化企业内部稽核监管流程，充分发挥同一平台、同一标准、同一制度的会计核算优势，通过大数据式财务分析、管理会计工具应用分析，对国有企业及其成员单位生产经营活动和重大决策的实施进行有效财会监督。三是注重对文字、图片、音频、视频等非结构化数据的分析，国有企业可在财务管理部门内设大数据分析应用部门，设置大数据分析专岗，由专职财务人员或信息分析师对财务内外部结构化数据和非结构化数据进行收集、分析、加工、处理，尤其是加大对财务报告表外非结构化数据的监督和判断，为加强财会监督打下基础。四是国有企业应积极引进先进的财会监督新方法、新思路、新手段，与相关部门合作，研发财会监督“机器人”，通过人工智能的方式替代人工对重复性、大量性常规业务的实时监控，全面提升财会监督的工作效率和效能。参考文献1董洁琼，王艳丽，郭道炜.财务共享模式下的企业财会监督.国际商务财会，2022(15).2林菲.关于构建新时代财会监督体系的思考一基于5 2 家中央单位的问卷调查分析D.财务与会计，2 0 2 1（0 2）：3戴国华.新形势下国有企业财会监督的思考.财务与会计，2 0 2 0（2 2）4蒋占华.加强企业财会监督的几点思考.财务与会计，2 0 2 1（0 4）作者简介马文文（1 9 8 6 一），女，现供职于临胸县东城热电有限公司。研究方向：财务管理。责任编辑：尹超28西部财会