中级财务会计固定资产练习题参考答案.doc

第七章练习题参考答案

练习一
一、目的：练习固定资产购入的核算。
二、资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，本月发生如下经济业务：
（1）购入不需要安装的小轿车一辆，取得的增值税专用发票载明价款200000元，全部款项开出转账支票付讫。小轿车已交付公司行政科使用。
初始成本＝20×（1＋17％）＝23.4（万元）
借：固定资产——小轿车（行政部门） 234000
贷：银行存款 234000
（2）购入需要安装的乙设备一套，取得的增值税专用发票载明价款78000元，包装费5000元，运杂费3000元，价税款尚未支付；包装费、运杂费开出转账支票付讫。乙设备投入安装，领用原材料实际成本10000元，领用产成品实际成本10000元，售价18000元，安装人员工资5000元（职工福利费按14%比例提取）。设备安装完毕交付使用。
购入设备：
借：工程物资——乙设备 86000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13260
贷：银行存款 8000
应付账款——××× 91260
设备投入安装：
借：在建工程——乙设备安装工程 114760
贷：工程物资——乙设备 86000
原材料——××× 10000
库存商品——××× 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3060
应付职工薪酬——应付工资 5000
——应付福利费 700
设备安装完工交付使用：
乙设备初始成本＝86000＋10000＋10000＋3060＋5000＋700＝114760（）
借：固定资产——乙设备 114760
贷：在建工程——乙设备安装工程 114760
三、要求：分别计算小轿车、乙设备的入账价值、并编制相关会计分录。
练习二
一、目的：练习固定资产折旧的计算。
二、资料：某企业有一辆生产用卡车，价值200000元，使用年限5年，估计有效行驶总里程为300000公里，净残值率为5%。
三、要求：（1）使用直线法计算年、月折旧额和折旧率。（2）使用工作量法计算第三年全年的折旧额（第三年全年行驶有效里程25000公里）。
（1）直线法
年折旧额＝20×（1－5％）÷5＝3.8（万元）
月折旧额＝3.8÷12＝0.3167（万元）
年折旧率＝3.8÷20×100％＝（1－5％）÷5×100％＝19％
（2）工作量法
单位工作量平均折旧额＝20×（1－5％）÷30＝0.6333（万元）
第三年折旧额＝2.5×0.6333＝1.5833（万元）

练习三
一、目的：练习固定资产折旧的计算。
二、资料：某公司一项固定资产原值150000元使用年限5年，预计净残值5000元。
三、要求：分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额和折旧率。
（1）双倍余额递减法
第一年折旧额＝2÷5×150000＝60000（元）
第二年折旧额＝2÷5×（150000－60000）＝36000（元）
第三年折旧额＝2÷5×（150000－60000－36000）＝21600（元）
第四、五年折旧额＝（150000－60000－36000－21600－5000）÷2＝13700（元）
（2）年数总和法
年数总和＝（5＋1）×2÷5＝15
第一年折旧额＝5÷15×（150000－5000）＝48333（元）
第二年折旧额＝4÷15×（150000－5000）＝38667（元）
第三年折旧额＝3÷15×（150000－5000）＝29000（元）
第四年折旧额＝2÷15×（150000－5000）＝19333（元）
第五年折旧额＝1÷15×（150000－5000）＝9667（元）

练习四
一、目的：练习固定资产取得的核算。
二、资料：海山公司本期发生有关固定资产的经济业务如下：
（1）购入一台需要安装的生产设备，买价30万元，增值税款51000元，另支付包装费4000元，运杂费5000元，全部款项以银行存款支付。设备投入安装，领用原材料实际成本50000元，领用产成品实际成本35000元，该批产品售价50000元。该企业材料、产品的增值税税率均为17%。安装完毕交付使用。
购入设备：
借：工程物资——××设备 309000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款 360000
设备投入安装：
借：在建工程——××设备安装工程 402500
贷：工程物资——××设备 309000
原材料——××材料 50000
库存商品——××产品 35000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
设备安装完工交付使用：
借：固定资产——××设备（××车间） 402500
贷：在建工程——××设备安装工程 402500
（2）接受捐赠设备一套，发票列明价款80000元，增值税款13600元；以银行存款支付运杂费2000元，包装费2000元。设备交付使用。该企业所得税税率30%。
设备成本＝80000＋2000＋2000＝84000（元）
借：固定资产——××设备（××车间） 84000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
贷：资本公积——其他资本公积 65520
递延所得税负债 28080
银行存款 4000
（3）接受某单位投资设备一套，投资单位账面原值150000元，已提折旧30000元，投资双方评估确认价值100000元。设备已交付使用。
设备成本＝100000（元）
借：固定资产——××设备（××车间） 100000
贷：实收资本——××公司 100000
三、要求：根据上述经济业务编制会计分录。
练习五
一、目的：练习固定资产购入的核算。
二、资料：从某企业购入需要安装的旧设备一台，卖出单位该设备账面原值12000元，其中安装调试费2000元，已提折旧4000元。双方作价9000元，价款尚未支付。以银行存款支付运杂费1000元，安装调试费3000元，设备以交付使用。
三、要求，根据该经济业务编制会计分录。
购入设备：
借：工程物资——××设备 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1530
贷：应付账款（或其他应付款） 10530
银行存款 1000
或：
借：工程物资——××设备 10000
贷：应付账款（或其他应付款） 10000
银行存款 1000
投入安装：
借：在建工程——××设备安装工程 13000
贷：工程物资——××设备 10000
银行存款 3000
设备安装完工交付使用：
借：固定资产——××设备（××车间） 13000
贷：在建工程——××设备安装工程 13000
练习六
一、目的：练习固定资产建造的核算。
二、资料：2003年5月15日，企业自行建造固定资产一项（假设该项固定资产的增值税不允抵扣）。
（1）购进设备一套买价20万元，增值税款34000元，款项尚未支付。
借：工程物资——××设备 234000
贷：应付账款（或其他应付款）——××× 234000
（2）购进工程材料一批，买价10万元，增值税率17%；全部款项以银行存款付讫。
借：工程物资——××建筑材料 117000
贷：银行存款 117000
（3）工程领用设备，并领用工程材料105300元。
借：在建工程——××建设工程 339300
贷：工程物资——××设备 234000
——××建筑材料 105300
（4）工程领用原材料一批实际成本50000元，原材料增值税率17%；领用产成品一批，生产成本50000元，市场售价80000元，产品增值税率17%。
借：在建工程——××建设工程 122100
贷：原材料——××× 50000
库存商品——××产品 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500
——应交增值税（销项税额） 13600
（5）工程人员工资50000元，职工福利费提取比例为14%。
借：在建工程——××建设工程 57000
贷：应付职工薪酬——应付工资 50000
——应付福利费 7000
（6）盘点工程材料物资，盘亏1170元，计入工程成本。
借：在建工程——××建设工程 1170
贷：工程物资——××建筑材料 1170
（7）工程建造期间支付为工程借入的长期借款利息10000元。
借：在建工程——××建设工程 10000
贷：银行存款（或应付利息） 10000
（8）2004年6月10日，工程竣工办理决算并交付使用。
设备成本＝339300＋122100＋57000＋1170＋10000＝529570（元）
借：固定资产——××设备（××车间） 529570
贷：在建工程——××建设工程 529570
（9）未用完的工程材料转入原材料。
未用完的工程材料＝117000－105300－1170＝10530（元）
存货成本＝10530÷（1＋17％）＝9000（元）
借：原材料——辅助材料——××维修材料 9000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1530
贷：工程物资——××建筑材料 10530
三、要求：根据上述经济业务编制相关会计分录。
练习七
一、 目的：练习固定资产建造的核算。
二、资料：某企业以出包方式建造仓库一幢，由A公司承建。承包合同规定，工程价款总计150万元，按65%预付，余款在工程完工验收合格后一次付清。
三、要求，根据上述经济业务编制相关会计分录。
预付工程款＝150×65％＝97.5（万元）
借：预付账款（或在建工程——××工程预付款） 975000
贷：银行存款 975000
结算工程款：
借：在建工程——××工程 1500000
贷：预付账款（或在建工程——××工程预付款） 975000
银行存款 525000
工程完工验收合格交付使用：
借：固定资产——×××× 1500000
贷：在建工程——××工程 1500000
练习八
一、目的：练习融资租赁取得固定资产的核算。
二、资料：金山公司，以融资租赁方式租入不需安装固定资产一项，直接交付使用。租赁合同规定，租赁费200000元（不考虑利息）按月支付，租赁期40个月，租赁到期无偿转让给承租人。该项固定资产用于生产经营，采用直线法折旧，预计使用5年，预计净残值5000元。租入时，以银行存款支付运杂费2000元、途中保险费1000元。
三、要求，根据上述业务编制相关会计分录。
练习九
一、目的：练习接受捐赠取得固定资产的核算。
二、资料：某企业1998年5月13日接受一单位捐赠生产设备一套，发票价款150000元，增值税款25500元，以银行存款支付运杂费4500元，当及交付使用。该设备预计使用5年，净残值率5%，采用双倍余额递减法提取折旧。2000年5月5日，因转产，该设备不需用，将其出售，价款120000元（已收存银行）。出售时以银行存款支付清理费3500元、为购买单位培训设备操作人员培训费1500元。清理完毕，清理损益转入当月损益。
三、要求，根据上述业务，编制相关必要的会计分录。
设备交付使用（假定该企业所得税率25％）：
设备成本＝150000＋4500＝154500（元）
借：固定资产——××设备（××车间） 154500
应交税费——应交增值税（进项税额） 25500
贷：资本公积——其他资本公积 131625
递延所得税负债 43875
银行存款 4500
至2000年5月已计折旧：
98年6月至99年6月折旧额＝2÷5×154500＝61800（元）
99年7月至2000年5月折旧额＝2÷5×（154500－61800）÷12×11＝33990（元）
累计折旧＝61800＋33990＝95790（元）
固定资产出售清理：
借：累计折旧 95790
固定资产清理 63710
贷：固定资产——××设备（××车间） 154500
银行存款 5000
出售设备收取价款：
借：银行存款 140400
贷：固定资产清理 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
结转固定资产清理损益：
借：固定资产清理 56290
贷：营业外收入——处置固定资产利得 56290
借：递延所得税负债 43875
贷：应交税费——应交所得税 43875
练习十
一、目的：练习固定资产清理的核算。
二、资料：某企业由于人为责任事故，报废设备一台，原值10000元，已提折旧4000元。在清理中，支付清理费800元，收到过失人赔款以及残料变价收入共计2000元。全部款项均以银行存款收付。
三、要求：编制上述业务会计分录。
冲销资产账户：
借：累计折旧 4000
固定资产清理 6000
贷：固定资产——××× 10000
支付清理费：
借：固定资产清理 800
贷：银行存款 800
收到残值变现收入及赔款：
借：银行存款 1200
贷：固定资产清理 1200
结转清理损益：
借：营业外支出——处置固定资产利失 4000
贷：固定资产清理 4000
练习十一
一、目的：练习固定资产后续支出的核算。
二、资料：某企业2000年4月发生下列固定资产修理业务。
（1）第一生产车间修理机器，领用备件800元。
借：管理费用——固定资产修理费 800
贷：周转材料——低值易耗品——××备件 800
（2）委托修理队维修厂部办公楼，修理完工以银行存款支付修理费2000元。
借：管理费用——固定资产修理费 2000
贷：银行存款 2000
（3）第二车间进行设备大修理支付修理费50000元，其中，领用各种备件2万元，领用产成品生产成本10000元市场售价15000元，增值税税率17%，修理人员工资2450元（不考虑工资福利费），其余以银行存款支付。本月以前已预提大修理费40000元。
借：管理费用——固定资产修理费 10000
预提费用——第二车间设备大修费 40000
贷：周转材料——低值易耗品——××备件 20000
库存商品——××产品 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550
应付职工薪酬——应付工资 2450
银行存款 15000
（4）第三车间共计发生支付修理费2万元，全部以银行存款支付，因数额较大，决定分4个月分摊。
借:待摊费用——第三车间大修费 20000
贷：银行存款 20000
借：管理费用——固定资产修理费 5000
贷：待摊费用——第三车间大修费 5000
三、要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）计算说明“预提费用”、“待摊费用”两个科目的余额及月末资产负债表“预提费用”和“待摊费用”两个项目的金额。
练习十二
一、目的：练习固定资产的核算。
二、资料：
资料1：沿用练习六资料。
资料2：
（1）该企业采用双倍余额递减法折旧，固定资产净残值率10%，使用年限10年。
2004年6月10日固定资产入账金额529570元。
2004年12月31日该项固定资产折旧：
折旧额＝2÷10×529570÷2＝52957（元）
借：管理费用——折旧费 52957
贷：累计折旧 52957
（2）2006年12月31日，该项固定资产减值5万元。
2006年折旧额＝42366＋2÷10×（529570－190646）÷2＝76258（元）
2006年12月31日累计折旧额＝52957＋95323＋76258
＝105914＋84732＋33892＝224538(元)
固定资产可回收金额＝529570－224538－50000＝255032（元）
借：管理费用——折旧费 76258
贷：累计折旧 76258
借：资产减值损失——提取固定资产减值准备 50000
贷：固定资产减值准备 50000
（3）2007年12月31日，该项固定资产价值恢复5万元。
2007年12月31日折旧额＝2÷7×255032＝72866(元)
借：管理费用——折旧费 72866
贷：累计折旧 72866
（4）2008年12月31日，该项固定资产减值2万元。
2008年12月31日折旧额＝2÷7×（255032－72866）＝52047（元）
固定资产可回收金额＝255032－72866－52047－20000＝110119（元）
借：管理费用——折旧费 52047
贷：累计折旧 52047
借：资产减值损失——提取固定资产减值准备 20000
贷：固定资产减值准备 20000
（5）2009年5月10日，该项固定资产报废清理，以银行存款支付清理费2万元；估价3万元的零部件转入低值易耗品；估价1万元的材料转入原材料；1万元残料变价收入收存银行。应收××保险公司理赔2万元。
2009年5月10日固定资产折旧：
折旧额＝2÷5×110119÷12×5＝18353（元）
借：管理费用——折旧费 18353
贷：累计折旧 18353
固定资产累计折旧额＝529570－（110119－18353＋70000）
＝52957＋95323＋76258＋72866＋52047＋18353＝367804（元）
固定资产清理：
借：累计折旧 367804
固定资产减值准备 70000
固定资产清理 91766
贷：固定资产——××× 529570
借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000
借：周转材料——低值易耗品——××零件 30000
原材料——辅助材料——××修理材料 10000
银行存款 10000
其他应收款——××保险公司 20000
贷：固定资产清理 70000
借：营业外支出——处置固定资产利失 41766
贷：固定资产清理 41766
三、要求：
（1）计算2004年的折旧额并作出账务处理。
（2）2006年12月31日，作出固定资产减值的会计处理。
（3）2007年12月31日，作出固定资产价值恢复的会计处理。
（4）2008年12月31日，作出固定资产减值的会计处理。
（5）分别计算2006年、2007年和2008年3年的折旧额。
（6）作出固定资产报废的会计处理。

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