初级会计实务跨章节综合题课件.doc
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1、跨章节综合题P2771. 存货的个别计价法及计提存货跌价准备的处理【答案】:1) 计算本期发出存货存本和期末结存存货成本本期发出存货3次:11日200;20日100;27日100;按个别计价法计算发出存货成本如下:l 本期发出成本=(1005+1006)+(1007)+(505+507.5)=(500+600)+(700)+(258+375)=2 425(元)l 期末结存存货成本=期初结存存货成本750+本期购入存货成本2 750-本期发出存货存本2 425=1 075(元)2) 计提存货跌价准备l 应计提的存货跌价准备=期末存货账面价值1 075-期末存货实际可收回价值1 000=75(元)
2、l 会计分录:借:资产减值损失 75贷:存货跌价准备 752. 固定资产和投资性房地产核算【答案】:1) 购入固定资产核算固定资产的价值=设备价款+运费+包装费=30 000+300+400=30 700(元)l 会计分录:借:固定资产 30 700应交税费应交增值税(进项税额)5 100贷:银行存款 35 800l 每月计提折旧:(原值30 700-残值700)120个月=250借:制造费用 250贷:累计折旧 2502) 投资性房地产核算l 4月30日购入借:投资性房地产 1 200 000贷:银行存款 1 200 000l 从5月开始,每月确认租金收入:借:银行存款 60 000贷:其他
3、业务收入 60 000l 从5月份开始,每月计提折旧,作为出租业务的成本每月的折旧额=(原值-残值)折旧月数=(1 200 000-0)240=5 000(元)借:其他业务成本 5 000贷:投资性房地产累计折旧 5 000l 投资性房地产期末计量(计提减值准备)计提减值前的账面价值=原值5月至12月折旧费=1 200 0005 0008=1 160 000(元)因该值大于可回收金额,故应计提减值准备:应计提减值准备金额=1 160 000-1 155 000=5 000(元)会计分录:借:资产减值损失 5 000贷:投资性房地产减值准备 5 0003) 自建固定资产的核算l 购入工程物资,增
4、值税不可抵扣,应计入成本借:工程物资 585 000 (价款500000+税款85000)贷:银行存款 585 000l 领用工程物资借:在建工程 585 000贷:工程物资 585 000l 自产产品用于在建工程,视同销售,确认增值税销项税额,但不确认收入:借:在建工程 97 000贷:库存商品 80 000 应交税费-应交增值税(销项税额)17 000l 计算工程人员工资借:在建工程 100 000贷:应付职工薪酬 100 000l 以银行存款支付工程其他费用借:在建工程 30 000贷:银行存款 30 000l 工程完工,工程造价=585 000+97 000+130 000=812 0
5、00借:固定资产 812 000贷:在建工程 812 0003.主要经济业务的相关账务处理【答案】:1) 交易性金融资产的核算u 交易性金融资产的取得,按取得时的公允价值作为初始确认金额,实际付款的差额,作为投资收益。借:交易性金融资产-成本 800 投资收益 3贷:银行存款 803u 期末计量,公允价值与账面金额的差额计入当期损益借:交易性金融资产-公允价值变动 100贷:公允价值变动损益 1002) 购进材料的核算u 按实际成本计入“材料采购”账户借:材料采购 1500应交税费-应交增值税(进项税额)255贷:银行存款 1755u 原材料按计划成本入账,实际成本与计划成本的差额,计入材料成
6、本差异借:原材料 1400材料成本差异 100贷:材料采购 15003) 领用原材料的核算u 先按计划成本转入生产成本借:生产成本 2000贷:原材料 2000u 计算当月的材料成本差异率=(材料成本差异期初余额+本期增加额)原材料期初余额+原材料本期增加额=(-150+100)(3000+1400)100%=-1.14%为负数,是节约差异,说明原材料实际成本低于计划成本,原材料按计划成本转入生产成本,转多了,应调整。借:材料成本差异 22.8 注:22.8=2000(-1.14%)贷:生产成本 22.84) 存货期末计量:u 按实际成本计算的原材料期末结存=原材料期末结存(1+材料成本差异率
7、)=原材料期末结存(1-1.14%)=(原材料期初结存+本期购进-本期发出)98.86%=(3000+14000-2000)98.86%=2372.64(万元)u 按实际成本计算的原材料期末结存为2372.64万元,而可变现净值为2920万元,没有发生减值,因此,期末不必计提存货跌价准备,以前计提的存货跌价准备20万应转回借:存货跌价准备 20贷:资产减值损失 205) 按年数总和法计提折旧费u 第n年折旧额=(原值-残值)尚可使用年限预计使用寿命年数总和u 第一年折旧额=(275-5)515=90(万元)u 本月折旧额=9012=7.5(万元)u 会计分录:借:制造费用 7.5贷:累计折旧
8、7.56) 购入不用安装的机器设备u 增值税可以抵扣。不用安装,可不经过“在建工程”账户,直接计入固定资产u 会计分录:借:固定资产 21.6 应交税费应交增值税(进项税额)3.4贷:银行存款 257) 融资租赁固定资产的核算u 按购买总价款的现值计入固定资产,按购买总价款计入长期应付款,差额计入未确认融资费用,以后分期摊销,计入财务费用。u 会计分录: 借:固定资产 25未确认金融费用 5贷:长期应付款 30 借:长期应付款 10应交税费应交增值税(进项税额)5.1贷:银行存款 15.18) 自产产品用于职工福利,视同销售。u 工资分配,其金额包含销价款和销项增值税。每台售价为0.5万元。
9、借:管理费用 17.55 (0.5301.17)制造费用 40.95 (0.5701.17)贷:应付职工薪酬 58.5 (0.51001.17)u 视同工资发放,且结转销售收入和销售成本 结转收入借:应付职工薪酬 58.5贷:主营业务收入 50应交税费应交增值税(销项税额)8.5 结转成本借:主营业务成本 30贷:库存商品 309) 委托加工应交消费税的材料u 不考虑增值税。加工后用于继续生产应税消费品,其消费税可以抵扣。如加工物资收回后直接销售,税款计入成本。 借:委托加工物资 30应交税费应交消费税 5贷:应付账款 3510) 出售固定资产u 应将相关账户下账,转入清理专户。包括原值、已提
10、折旧、计提的减值准备。清理收入和费用也要转入清理专户。 借:固定资产清理 550累计折旧 400固定资产减值准备50贷:固定资产 1000u 清理变价收入 借:银行存款 600贷:固定资产清理 600u 清理费用 借:固定资产清理 30贷:应交税费应交营业税 30u 清理完毕,净收入转入损益 借:固定资产清理 20贷:营业外收入 2011) 长期股权投资u 对合营企业、联营企业的长期股权投资,采用权益法核算。净损益以外的所有者权益增加,应按照持股比例增加其他资本公积 借:长期股权投资其他权益变动 30贷:资本公积其他资本公积 30u 按持股比例确认股权投资收益 借:长期股权投资损益调整 30贷
11、:投资收益 3012) 分配职工工资 借:生产成本 1200制造费用 120管理费用 300销售费用 90贷:应付职工薪酬 171013) 产品销售u 转收入 借:应收账款 46.8贷:主营业务收入 40应交税费应交增值税(销项税额)6.8u 转成本,该商品已计提的跌价准备要冲回 借:主营业务成本 27存货跌价准备 3贷:库存商品 30u 销售回款。现金折扣作为财务费用处理。(按价税款的2%折扣,即46.82%=0.94) 借:银行存款 45.86财务费用 0.94 贷:应收账款 46.814) 销售退回u 冲回销售业务处理的会计分录,包括冲转收入(含折扣),冲转成本(含存货跌价准备) 借:主
12、营业务收入 40应交税费应交增值税(销项税额)6.8贷:银行存款 45.86财务费用 0.94 借:库存商品 30贷:主营业务成本 27存货跌价准备 34. 主要经济业务的相关账务处理【答案】:1) 约当产量比例法的核算n 计算本月末完工产品和在产品的成本u 计算月末在产品约当产量 月末在产品约当产量=15060%=90(件)u 直接材料的分配(因原材料一次性投入,在产品产量不打折) 分配率=材料费合计(在产品完工产品数量合计)=450(750+150)=0.5 完工产品直接材料成本=7500.5=375(万元) 在产品直接材料成本=1500.5=75(万元)u 直接人工的分配(产品数量按约当
13、产量计算) 分配率=直接人工费全部产品约当产量=168(750+90)=0.2 完工产品应负担的直接人工成本=7500.2=150(万元) 在产品应负担的直接人工成本=900.2=18(万元)u 制造费用的分配(产品数量按约当产量计算) 分配率=制造费用全部产品约当产量=42(750+90)=0.05 完工产品应负担的制造费用=7500.05=37.5(万元) 在产品应负担的制造费用=900.05=4.5(万元)u 计算产品成本 完工产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=375+150+37.5=562.5(万元) 在产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=75+18+4.5=97.5(万元
14、)2) 原材料购进的核算u 原材料购进 借:原材料 180.4应交税费应交增值税(进项税额)30.6贷:应付票据 210.6银行存款 0.4 (注:入库前发生的挑选整理费0.4万元,计入原材料成本)3) 购进生产设备u 购进生产设备,进项税额可以抵扣 借:在建工程 103 (注:价款运费保险费)应交税费应交增值税(进项税额)17贷:银行存款 120u 与设备配套领用的材料、产品,进项税额可以抵扣。原材料,库存商品购进时已经作抵扣处理了,现在不要转出,也不要视同销售处理。 借:在建工程 130贷:原材料 53库存商品 60应付职工薪酬 17u 7月,工程完工,固定资产入账 借:固定资产 233贷
15、:在建工程 233 (注:103+130)u 固定资产于次月(即8月份)开始计提折旧,但题目要求编制7月份的相关会计分录,故,这里不需要做折旧的会计分录。4) 无形资产的核算u 无形资产研发过程中发生的符合资本化条件的支出,在研发成功后,应从研发支出转入无形资产的价值 借:无形资产 24贷:研发支出资本化支出 22.5银行存款 1.5 (追加的专利费支出)u 无形资产于使用当月开始摊销,24万元,共摊销120个月(即10年,预测寿命大于法律限制年限,折旧年限按法律限制年限10计算),每月摊销0.2万元。 借:制造费用 0.2贷:累计折旧 0.2u 无形资产期末计量,因可收回的价值为20万元,而
16、无形资产的账面价值是24-0.2=23.8万元,发生减值3.8万元。 借:资产减值损失 3.8贷:无形资产减值准备 3.85) 投资性房地产核算u 租金收入 借:银行存款 10贷:其他业务收入 10u 每月折旧费作为其他业务成本 借:其他业务成本 3贷:投资性房地产累计折旧 3(原值560残值20)15年12月=3(万元)5.资产负债表项目的计算l 题目要求我们计算资产负债表中指定项目的金额。l 解题思路:先要将本月发生会计事项做出会计分录,然后将与指定项目有关的科目的本期发生额进行汇总,调整相关科目的期初余额,最后得出指定项目的金额。(一)首先,对本月发生的会计事项做会计分录(不要求做在答卷
17、上):1) 产品销售 借:应收账款 29250贷:主营业务收入 25000应交税费应交增值税(销项税额)4250 借:主营业务成本 21000贷:库存商品 210002) 收回已核销坏账 借:应收账款 4800贷:坏账准备 4800 借:银行存款 4800贷:应收账款 48003) 支付工程款 借:在建工程 6500贷:银行存款 65004) 计提管理用固定资产折旧和支付管理费用 借:管理费用 1250贷:累计折旧 1250 借:管理费用 2000贷:银行存款 20005) 购入交易性金融资产 借:交易性金融资产 5000投资收益 60 (注:交易费用)贷:银行存款 50606) 支付已计提短
18、期借款利息 借:应付利息 3500贷:银行存款7) 偿还短期借款 借:短期借款 5500贷:银行存款8) 支付财务费用 借:财务费用 283贷:银行存款 2839) 计提坏账准备u 坏账准备期初余额为80,本期增加4800,合计为4880元.u 应收账款的期末余额为:期初余额20000+本期增加额(29250+4800)-本期减少额4800=49250元u 坏账准备的期末余额应为492501%=492.5元u 本期应冲减坏账准备4800-492.5=4387.5元 借:坏账准备 4387.5贷:资产减值损失 4387.510) 计提所得税和缴纳所得税 借:所得税费用 1198.63贷:应交税费
19、-应交所得税 1198.63 借:应交税费-应交所得税 1198.63贷:银行存款 1198.6311) 计提盈余公积 借:利润分配-提取法定盈余公积 1359.59利润分配-提取任意盈余公积 1 359.59贷:盈余公积 2 719.18(二)其次,把有关科目的本月发生额与期初余额综合u 货币资金银行存款=27000+4800-6500-2000-5060-3500-5500-283-1198.63=7758.37(元)u 交易性金融资产=800+5000=5800(元)u 应收账款=20 000+29 250-492.5=48 757.5(元)u 存货原材料=10 000u 存货库存商品=
20、45 000-21 000=24000u 固定资产固定资产=64000u 固定资产累计折旧=-13000-1250=-14250u 在建工程21000+6500=27500u 短期借款=17500-5500=12000u 应付利息=3920-3500=420u 应交税费=4250-1250=3000u 资本公积=9000u 未分配利润本年利润=10000+25000-21000-3250-60-283+438705-1198.63=13595.87u 未分配利润利润分配=4950-1359.59-1359.59=2230.82(三)再次,将有关科目调整为指定项目(略)6.主要经济业务的处理、资
21、产负债表的编制和主要财务指标的计算(一)有关的会计分录1) 购进原材料,部分用预付账款(10 000元)抵扣,部分尚欠。 借:材料采购 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷:预付账款 234002) 上述材料按机会成本入库,与实际成本的差额作材料成本差异 借:原材料 22 000贷:材料采购 20 000材料成本差异 2 0003) 已核销应收账款收回 借:应收账款 3 000贷:坏账准备 3 000 借:银行存款 3 000贷:应收账款 3 0004) 提取固定资产折旧 借:管理费用 15 000贷:累计折旧 15 0005) 商品销售收入与成本结转 借:银行存款 117 0
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