初级会计实务重难点及例题范文.doc

　　重点、难点讲解及典型例题
　　一、事业单位会计概述
　　我国会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。
　　企业会计体系：企业会计准则、小企业会计准则。
　　非企业会计体系：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计。
　　事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下特点：
　　1．事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
　　【注意】财政补助收入支出表反映事业单位“某一会计年度”财政补助收入、支出、结转及结余情况。
　　2．会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
　　3．事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出。
　　【注意】与企业的会计要素区别记忆。
　　4．事业单位的各项财产物资应当按照取得或构建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
　　二、资产和负债
　　(一)资产【★2013年单选题、2012年单选题、判断题】
　　事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括：
　　1．流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
　　2．非流动资产：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
　　具体的核算原则及相关要点总结如下：

事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等

货币资金

库存现金

现金溢余：①应支付给有关人员或单位的，借记“库存现金”，贷记“其他应付款”
　　②属于无法查明原因的，借记“库存现金”，贷记“其他收入”
现金短缺：①应由责任人赔偿的，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”
　　②属于无法查明原因的，借记“其他支出”，贷记“库存现金”
银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月一次
零余额账户
用款额度
国库集中收付制度：财政资金支付方式包括财政直接支付和财政授权支付
　　零余额账户用款额度科目核算：借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款
额度，年末应无余额
短期投资
是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含)的投资，主要是国债投资

应收及预
　　付款项

计价

按照实际发生数额记账
　　逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款／其他应收款，或因供货单位破产、
　　撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核
销，核销的款项应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”，贷记
　　相关科目。批准予以核销时，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”。以后期间又收回
　　的，借记“银行存款”，贷记“其他收入”

计价
取得时
按照取得时的实际成本记账(事业单位随买随用的零星办公用品，在购进时直接列
　　作支出，不作为存货)
发出时
先进先出法、加权平均法或个别计价法
存货

【注意】开展业务活动领用、发出存货：借记“事业支出”／“经营支出”，贷记“存货”
　　对外捐赠、无偿调出存货，借记“待处置资产损溢”，贷记“存货”；实际捐出、调出存货时，借记“其他
　　支出”，贷记“待处置资产损溢”
　　事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次
续表

取得

借：长期投资
　　贷：银行存款等
同时，借：事业基金
　　贷：非流动资产基金一长期投资

持有期间
应采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一直保持不变
收到利息或利润时，借记“银行存款”，贷记“其他收入～投资收益”

长期投资

对外转让或到期收回长期债券投资：
　　借：银行存款
　　(或贷)其他收入一投资收益
　　贷：长期投资
　　同时，借：非流动资产基金一长期投资
　　贷：事业基金
处置

转让或核销长期股权投资：
　　借：待处置资产损溢
　　贷：长期投资
　　实际转让或报经批准予以核销时：
　　借：非流动资产基金一长期投资
　　贷：待处置资产损溢
　　转让长期股权投资取得的净收人，按照国家有关规定处理

概念
是指使用年限在一年(不含)以上。单位价值在1000元以上(其中，专用设备单位价值在
1500元以上)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产

分类

房屋及建筑物；
　　专用设备；
　　通用设备；
文物和陈列品；
　　图书、档案；
　　家具、用具、装具及动植物

固定资产

取得

按照实际成本人账
　　借：固定资产
贷：非流动资产基金固定资产
　　借：事业支出／专用基金修购基金
　　贷：银行存款等

计提折旧
按照规定确定是否计提折旧，如提折旧，则按月计提
　　借：非流动资产基金一固定资产
　　贷：累计折旧

处置

转入待处置资产时，将其账面余额与累计折旧转入“待处置资产损溢”，实际出售、毁损、报
　　废、调出、捐出时，将非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”
处置过程中发生的收入或费用，通过“待处置资产损溢”核算，处置净收人根据国家有关规定
　　处理
续表

建筑工程

将固定资产转人改建、扩建或修缮时：
　　借：在建工程
　　贷：非流动资产基金一在建工程
　　同时，借：非流动资产基金一固定资产
　　累计折旧
　　贷：固定资产
　　支付工程款及专门借款利息时：
　　借：在建工程
贷：非流动资产基金一在建工程
　　同时，借：其他支出等
　　贷：银行存款
　　工程完工时：
　　借：固定资产
　　贷：非流动资产基金一固定资产
　　同时，借：非流动资产基金在建工程
　　贷：在建工程
在建工程

设备安
装工程

购入需安装设备：
　　借：在建工程
　　贷：非流动资产基金一在建工程
　　同时，借：事业支出／经营支出等
　　贷：银行存款
　　安装费用：
　　借：在建工程
　　贷：非流动资产基金一在建工程
同时，借：事业支出
　　贷：银行存款
　　完工交付使用：
　　借：固定资产
　　贷：非流动资产基金固定资产
　　同时，借：非流动资产基金一在建工程
　　贷：在建工程

取得

①购人的(委托软件公司开发的软件)，应按照实际成本作为无形资产的人账价值；
　　②自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费
　　等作为无形资产成本人账。
　　【提示】依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期
　　支出
无形资产

摊销
按照规则制度确定是否对无形资产计提摊销；
　　计提摊销的应按月计提，借：非流动资产基金一无形资产
　　贷：累计摊销

处置
将账面余额和相关累计摊销转入“待处置资产损溢”；实际转让等时，将相关非流动资产基金
　　余额转入“待处置资产损溢”；对处置过程中取得的收入、费用等通过“待处置资产损溢”核
　　算；处置净收入根据国家有关规定处理
　　【例题1·多选题】下列有关事业单位固定资产的核算，表述正确的有（　　）。
　　A．取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账
　　B．购置固定资产，应增加固定资产原值和非流动资产基金
　　C．固定资产计提折旧，应当按年计提
　　D．专用设备单位价值为1350元，应确定为固定资产
　　【答案】AB
　　【解析】固定资产计提折旧，应当按月计提，选项C说法不正确。专用设备单位价值在1500元以上，应确认为固定资产，选项D说法不正确。
　　【例题2·多选题】下列对零余额账户用款额度的表述中正确的是（　　）。
　　A．该科目借方登记收到授权支付到账额度
　　B．该科目贷方登记支用的零余额用款额度
　　C．该科目期末贷方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度
　　D．年度终了，该科目年末无余额
　　【答案】ABD
　　【解析】本题考核零余额账户用款额度。选项C应该为期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。
　　【例题3·判断题】逾期两年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。
　　【例题4·判断题】事业单位取得短期投资的成本中不包括税金、手续费等相关税费。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】事业单位短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)，借记“短期投资”，贷记“银行存款”。
　　(二)负债
　　事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。
　　具体核算内容及相关的处理要点如下：

短期借款
期限在1年内(含)借入：借记“银行存款”，贷记“短期借款”
　　支付利息：借记“其他支出”，贷记“银行存款”
　　偿还：借记“短期借款”，贷记“银行存款”

应缴税费
主要包括：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地
使用税、企业所得税等

应缴款项

应缴国库款
是指事业单位按规定应缴入国库的款项，包括：代收的纳入预算管理的基金、代收的行政
　　性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入以及其他按预算管理规定应上缴国库(不包括
　　应缴税费)的款项等
应缴财政
　　专户款
是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项，是事业单位按规定代收的除应缴税费和应缴
　　国库款以外的应上缴的款项

应付职工
　　薪酬
包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等
　　计算当期应付时：借记“事业支出／经营支出”等，贷记“应付职工薪酬”
　　代扣代缴个税时：借记“应付职工薪酬”，贷记“应缴税费”
　　支付时：借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等

应付票据

是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票
　　包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
无力支付的银行承兑汇票票款转入“短期借款”
　　无力支付的商业承兑汇票票款转入“应付账款”
应付及预
应付账款
事业单位因购买材料、物资等而应付的款项，无法偿付或债权人豁免偿还的，转入“其他收入”
收款项

预收账款

无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”，贷记“其他收入”

其他应付款
是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应
　　付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含)的应付及暂收款项
　　如：存人保证金

长期借款
支付长期借款利息时，借记“其他支出”，贷记“银行存款”，如为构建固定资产支付的专门借款，属于
工程项目建设期间支付的，应同时借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金一在建工程”
长期应付款
包括以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购人固定资产的价款等
　　【例题5·判断题】事业单位借入的借款期限为1年，这是长期借款。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】长期借款是指事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。
　　【例题6·多选题】以下属于事业单位负债的有（　　）。
　　A．短期借款
　　B．营业税金及附加
　　C．应付职工薪酬
　　D．长期应付款
　　【答案】ACD
　　【解析】事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。
　　三、净资产【★201 3年单选题、2011年单选题、多选题】
　　事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
　　【链接】企业净资产其实就是企业所有者权益，企业净资产的计算也是资产减去负债的差额，这一点可以结合起来学习，企业所有者权益包括的内容是实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
　　(一)财政补助结转结余
　　1．财政补助结转
　　财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。期末根据财政补助收入本期发生额：
　　借：财政补助收入
　　　　贷：财政补助结转
　　根据财政补助支出本期发生额：
　　借：财政补助结转
　　　　贷：事业支出一财政补助支出
　　年末，按照有关规定，结转符合财政补助结余性质的项目余额：
　　借：财政补助结转
　　　　贷：财政补助结余或做相反会计分录。
　　上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度：
　　借：财政补助结转(实际上缴资金数额或注销的资金额度数额)
　　贷：财政应返还额度／零余额账户用款额度／银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。
　　2．财政补助结余
　　财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。事业单位设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。
　　年末，按照有关规定结转符合财政补助结余性质的项目余额：
　　借：财政补助结转
　　　　贷：财政补助结余
　　或做相反会计分录。
　　按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：
　　借：财政补助结余
　　　　贷：财政应返还额度／零余额账户用款额
　　度／银行存款
　　取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。
　　(二)非财政补助结转结余
　　1．非财政补助结转
　　期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目：
　　借：事业收入／上级补助收入／附属单位上缴收入／其他收入下的各项资金收入明细科目
　　　　贷：非财政补助结转
　　根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出：
　　借：非财政补助结转
　　　　贷：事业支出非财政专项资金支出／其他支出
　　2．非财政补助结余
　　非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。
　　(1)事业结余是指事业单位在一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
　　事业结余=(上级补助收入+附属单位上缴收入+事业收入+其他收入)-(事业支出+上缴上级支出+其他支出+对附属单位补助支出)
　　【注意】这里涉及的是“非专项资金”。
　　年末将“事业结余”科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。
　　(2)经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
　　经营结余=经营收入一经营支出
　　年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。
　　(3)事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将事业结余和经营结余科目的余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配：
　　借：非财政补助结余分配
　　　　贷：应缴税费(应缴纳的企业所得税)
　　专用基金(提取的职工福利基金)
　　进行结余分配后，要把“非财政补助结余分配”科目的余额结转至事业基金：
　　借：非财政补助结余分配
　　　　贷：事业基金
　　或做相反会计分录。
　　(三)事业单位的基金

事业基金

事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额
　　年末：
　　借：非财政补助结余分配
　　贷：事业基金
或做相反分录
　　将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金：
　　借：非财政补助结转
　　贷：事业基金
非流动
资产基金
事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。应设置“非流动资
　　产基金”科目核算非流动资产基金增减变动，该科目期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的
金额
基金

专用基金

事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。事
　　业单位应当设置“专用基金”科目核算专用基金，贷方登记提取的专用基金，借方登记实际使用的
　　专用基金，期末贷方余额反映事业单位专用基金余额
　　提取专用基金：
　　借：非财政补助结余分配或有关支出科目
　　贷：专用基金
按规定使用专用基金：
　　借：专用基金
　　贷：银行存款
　　使用专用基金形成固定资产；
　　借：固定资产
　　贷：非流动资产基金一固定资产
　　【例题7·单选题】事业单位的下列基金中，不是从收入或结余中提取的是（　　）。
　　A．修购基金
　　B．职工福利基金
　　C．非流动资产基金
　　D．医疗基金
　　【答案】C
　　【解析】修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取的；职工福利基金是事业单位按照非财政补助结余分配的一定比例提取的；医疗基金是按照公费医疗经费开支标准从收入中提取的。非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
　　【例题8·单选题】某事业单位2013年年初事业基金中，事业基金为75万元，财政补助结余为80万元。2013年该单位事业收入为2500万元，事业支出(非财政专项资金支出)为2250万元；经营收入为1500万元，经营支出为1600万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2013年年末事业基金为（　　）万元。
　　A．305
　　B．325
　　C．225
　　D．405
　　【答案】B
　　【解析】事业基金结余=75+(2500-2250)=325(万元)。
　　四、收入和支出【★2013年判断题、2012年多选题】
　　事业单位的收入，是指事业单位开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。
　　事业单位的支出，是指事业单位开展业务及其他活动所发生的各项资金耗费和损失。
　　【注意】事业单位的收入和支出，一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项或实际支出款项时予以确认；对于取得的经营收入和发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，各项收入应在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项收入和支出应当按照实际发生数额记账。
　　具体包括的内容及相关处理如下：

财政补助收入
事业单位应当设置“财政补助收入”科目，核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助

事业收入

指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。对采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到应上缴财政专户的事业收入和应向财政专户上缴款项时，通过“应缴财政专户款”科目进行核算。收到从财政专户返还的事业收入和其他事业收入，通过“事业收入”科目进行核算
　　注意区分“专项”与“非专项”资金收入

收入

上级补助收入
指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入
注意区分“专项”与“非专项”资金收入
附属单位
　　上缴收入
指事业单位附属的独立核算单位按有关规定上缴的收入
　　注意区分“专项”与“非专项”资金收入
经营收入
指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入

其他收入
包括：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、
　　收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等
　　注意区分“专项”与“非专项”资金收入

事业支出
指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出
注意区分“财政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”
上缴上级支出
指事业单位按财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出

支出
对附属单位
　　补助支出

指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出
经营支出
指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

其他支出
指事业单位除以上支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置
　　损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等
　　注意区分“非财政专项资金支出”“其他资金支出”
　　【例题9·多选题】下列各项中，可能影响事业结余的有（　　）。
　　A．专业业务活动取得的收入
　　B．应缴财政专户款
　　C．非独立核算经营活动取得的收入
　　D．上缴上级支出
　　【答案】AD
　　【解析】应缴财政专户款属于负债，不属于事业单位的收入或支出，故不影响事业结余；非独立核算经营活动取得的收入属于经营收入，也不会影响事业结余。
　　【例题10·判断题】事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目贷方登记当期发生的经营支出，借方登记期末结转的金额，期末结账后该科目应无余额。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目借方登记当期发生的经营支出，贷方登记期末结转的金额，期末结账后该科目应无余额。
　　五、财务报告
　　(一)财务报告的概念和构成
　　事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。
　　事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。事业单位应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
　　(二)资产负债表的编制
　　事业单位的资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。
　　事业单位应编制月度和年度资产负债表。事业单位资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列；“期末余额”栏根据事业单位本期总账科目期末余额填列。
　　(三)收入支出表的编制
　　事业单位的收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。
　　事业单位应当编制月度和年度收入支出表。收入支出表“本月数”栏反映各项目的本月实
　　际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数。
　　(四)财政补助收入支出表的编制
　　财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。
　　事业单位应当编制年度财政补助收入支出表。
　　(五)附注
　　本章小结
　　事业单位常用会计科目；事业单位各项资产的核算；负债的核算；净资产的组成；事业单位的基金内容及来源；非财政补助结余的形成与分配；收入的构成；支出的构成；财务报告的构成等。