集团公司内部审计数字化转型效果评价——以DJ汽车集团公司为例.pdf
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1、新会计(月刊)2 0 2 4年第3 期(总18 3 期)2 9Casestudy案例研究集团公司内部审计数字化转型效果评价以DJ汽车集团公司为例武汉大学经济与管理学院周亚荣张晓璇李海娟【摘要】近年来,数字技术掀起了各行业数字化革新浪潮。内部审计数字化在内部审计发展中不可或缺。本文以DJ汽车集团内部审计数字化转型为案例,对其内部审计数字化转型效果,从审计绩效4E角度构建评价指标体系,运用层次分析法对评价指标赋予权重,根据权数计算出综合转型的分值,通过对比转型前后的指标分值,得出内部审计数字化转型效果的综合评价,以期为集团公司内部审计数字化转型提供借鉴与参考。【关键词】内部审计数字化转型实施效果评
2、价一、引言数字化和大数据逐渐成为新一轮世界生产力革新的重要推动力量。随着大数据时代的来临,内部审计面临着前所未有的挑战与机遇。加快内部审计数字化建设成为当务之急。高效、智能的内部审计数字化管理,不仅能够提升审计工作的效率与质量,还能增强企业的风险防控能力,优化企业运营流程,为企业的战略决策提供有力支持,推动企业持续健康发展。2 0 18 年审计署发布的关于加强内审工作指导监督的意见指出,内部审计机构应当积极推动大数据融人审计工作模式、先进审计技术和方法,加快提高内部审计人员运用信息化技术分析、评价和检查的能力,提高内部审计工作的效率和质量。同时,随着治理层和管理层越来越重视公司运营的透明度,内
3、部审计部门在集团公司发展战略与风险管理中的职责不断加大,内部审计部门的战略规划和价值观也随之调整。目前技术方法不断革新,为了更好地为管理层服务,内部审计部门应重点贯彻数字化内部审计思维,不断创新审计技术方法,推进内部审计工作向数字化和智能化转型,体现内部审计的价值。DJ集团是一家汽车产业集团公司。集团主要业务涉及汽车零部件研发与制造、汽车销售与服务、汽车系统方案设计与技术服务这三大支柱业务。集团内包含分、子公司6 0 余家,主要分布在湖北、江苏、陕西、云南等地。目前集团主要深耕传统燃油车市场,同时也积极向新能源车市场转型。集团近年多次被评为省“50 强民营企业”。二、集团内部审计数字化转型概况
4、基于新一轮全球生产力革命和国家发展数字经济的背景,传统审计无法满足集团对内部审计部门的要求。打破传统内部审计模式,创新构建数字化内部审计新机制,不仅能满足企业数字化变革对内部审计提出的要求,而且能提高审计效率和质量、规避审计风险、满足所有权监督的需要。(一)数字化内部审计组织架构在组织架构上,DJ集团总部设置了财务资产部、审计内部控制部、人力资源部和集团办公室等部门,集团总部设立内部审计部门,形成“董事会一内部审计部”组织结构。在集团总部,内部审计部门负责组织并安排审计任务,协调审计资源,管理审计平台,并对集团的审计工作进行质量评估与监督。内部审计部门负责全面协调各个部门的工作,确保审计项目的
5、顺利完成。内部审计人员将遵循审计部的指示,执行审计任务,并不断提高自己的专业水平。集团通过定期对重要领域和关键环节进行全面的审计监管,以增强其独立性。通过建立有效的组织架构,集团内部审计得以实现数字化转型二数字化内部审计工作流程审计平台数据集市中,系统对数据进行采集、清洗和存储。内部审计工作主要包含审计项目和持续审计,需要在审计平台数据集市上交互作业。审计项目方面,在审计年度计划安排上,内部审计部门通过集团内部发送问卷调查表和搜集内部举报邮件,同时对重点公司两年内全部进行审计,拟定年度审计范围,经由集团管理层审批确定年度30新会计(月刊)2 0 2 4年第3 期(总18 3 期)案例研究Cas
6、estudy审计计划。审计项目开始先制定审计目标和审计计划,根据审计平台存储的数据进行风险评估,审计人员根据风险导向情况建模进行数据分析,由数据驱动进行实质性程序,最后完成审核和意见交换出具审计报告。内部审计部门在项目完成后对公司的预算管理、审计结果以及集团内部成果的延伸情况进行评估,并向集团管理层提交报告,以便发现存在的问题,给出有效的改进意见。持续审计方面,根据数据集市存储数据,审计平台监控指标体系定期输出指标结果,反映各子公司业务经营和管理情况。对超出预警阈值的指标进行风险预警,内部审计人员根据审计平台的预警进行审查,最后形成审计报告。为了不断改进内部审计流程,审计人员将根据发现的问题和
7、风险,制定有效的改进措施,并且要求相关责任部门及其负责人制定详细的整改方案,以及规定完成的时间。审计人员密切关注整改方案的实施情况,确保问题得到妥善解决。集团对改善配合情况和成果在年度大会上通报,并将审计项目和持续审计的改善情况纳入子公司总经理绩效考核,从而保证持续审计改善的全面落实。DJ集团数字化内部审计流程如图(1)所示。D丁集团内部审计平台持续审计数据集市审计项目数据采集审计年度计划数据清洗审计目标及计划监控指标体系数据存储风险评估风险预警建模数据分析核实审计疑点实质性审计程序子公司总经理绩审计报告效考核审计报告图(1)DJ集团数字化内部审计流程图(三)数字化内部审计具体实践内部审计数字
8、化转型中,数字化内部审计建立的基础是大数据,集团对内部公司发布“系统数据来源操作指引”,对数据来源进行详细指引和规范管理,DJ集团系统数据来源的操作指引如表(1)所示。采取数字化技术,将财务与业务信息有机整合到数据库中,不仅涵盖结构化的数据,而且还包含半结构化的、非结构化的数据,如图片、音频、文字、图表、视频等。内部审计人员的可用数据范围比以前来源更加广泛表(1)DJ集团系统数据来源操作指引项目来源分类指引审计数据来源1.财务数据中心2.企业业务系统3.企业外部数据审计数据格式1.结构化数据2.半结构化数据3.非结构化数据1.财务数据,主要由会计人员和ERP系统生成的会计凭证、会计账簿、会计报
9、表2.业务数据,主要由业务流程形成的业务数据,包括合同、订购单、销售单、采购单、报销单等3.基础数据,包括部门人员信息、客商信息、产品信息等被审计数4.管理数据,包括会议纪要、文档资料、审计报告、审据计文档等,由OA系统、人力资源管理、审计信息系统产生审计数据5.第三方数据,由银企互联系统、电子商务系统等产分类生,包括银行对账信息、电子商务的售价、销量信息等6.影像资料,主要是子公司填报的单据和附件,并通过扫描仪扫描后把票据转换为影像的图片资料;存货或者固定资产的盘点照片或者视频1.以前期间的可比信息2.预期数据,包括预算和预测等比较基准3.其他相同行业及业务子公司数据数据4.所处行业数据,包
10、括同行业中规模相近的竞争企业、行业领头企业、知名企业的可比信息DJ集团实施数字化转型后,内部审计制定相关指标体系,如表(2)所示。内部审计运用指标体系对子公司进行持续审计,定期监控跟踪公司各指标波动情况。DJ集团在审计平台中设定预警指标波动的上限或下限比率,通过对比子公司当期值、同期值和预算值,计算各项指标的波动情况,对分析结果进行可视化呈现,若波动突破预警比率,系统在界面上可通过加重色显示。内部审计人员针对性地进行审查分析并安排后续的审计项目。内部审计人员经过审计核查后出具审计报告,安排子公司进行相应风险整改,子公司对存在的漏洞及不完善之处在审计平台中进行报告反馈。整个过程反映数字化内部审计
11、,使全过程跟踪审计目标得以实现。表(2)DJ集团内部审计分析指标体系总指标一级指标二级指标指标解释关键财务指标投资回报率针对股东投入计算回报率集团运营评月度绩效考核按月度绩效指标考核价指标风险考核指标现金车考核对占用现金的车进行考核未结工单考核对已经开单没有结算的订单考核新会计(月刊)2 0 2 4年第3 期(总18 3 期)3 1Casestudy案例研究(续表)整车销量各车型的整车销量销售盈利性指标整车毛利率各车型的总销售毛利率单车毛利额单台车的毛利率人场台次售后业务开单的车辆台次售后盈利性指标售后产值售后业务总开票收入售后综合毛利率售后业务综合毛利率固定费用折旧、房租、装修摊销等固定费用
12、费用指标财务费用单店融资利息费用、手续费等费用总人工成本所有员工工资奖金绩效、福利等费用整车库存深度当月库存/下月销售计划运营效率指标现金车占用现金的整车存货周转天数存货从购人到销售的天数资料来源:DJ集团的内部审计平台。综上所述,集团在开展数字化内部审计工作时,内部审计人员充分利用审计平台,通过科学的数据分析技术和方法进行数据分析,以基准数据为参考值,通过比较分析发现审计疑点,充分进行风险评估,将审计工作前移,由“事后审计”转型为“事前审计”和“事中审计”。这样的转型使得风险发现得更彻底,审计工作更有针对性,审计工作资源分配更加合理、高效,同时为企业的经营管理提供了及时有效的预警信息。三、集
13、团内部审计数字化转型实施效果评价本文构建“4E”绩效审计评价指标体系,通过搜集资料、访谈和调查问卷计算相关指标,并用层次分析法AHP赋予各项指标权重,在评价指标计算的基础上,根据一定的权数计算出综合转型的分值,通过对比转型前后的指标分值,明确内部审计数字化转型的效果和存在问题。(一)构建评价指标体系内部审计数字化转型的评价指标体系,主要按照SMART原则进行构建,具体包含明确性、可衡量、可实现、相关性和时效性。同时结合定性分析评价与定量分析评价的原则,将无法量化的影响因素运用定性方式进行分析评价,以上原则主要用于构建评价指标、选择评价方法和标准。结合数字化内部审计部门战略规划,内部审计数字化转
14、型的总体评价目标是“运用先进技术方法和职业素养为集团建设守卫制度流程,防范公司重大风险,保障集团战略实施”,具体目标包含经济性、效率性、效果性和公平性。本文从4E角度构建内部审计数字化转型的绩效评价指标体系,包含内部审计数字化转型的经济性、效率性、效果性和公平性,这是评价指标体系的属性。经济性主要反映投人,效果性主要反映产出,效率性则反映投人与产出的关系,公平性则在各环节均有涉及。集团董事会根据DJ集团的战略发展目标和管理需求,对内部审计部门设置一系列绩效考核指标。集团高度重视通过加强公司运营风险管理能力和内部审计部门的创新能力来实现集团战略的落地,从而制定相关财务指标、满意度指标作为内部审计
15、部门的绩效考核指标。二级指标以此考核指标为基础,结合4E理论中的经济性、效率性、效果性和公平性,具体指标见表(3)所示。表(3)DJ集团内部审计数字化转型评价指标体系属总指标性一级指标二级指标指标定义层资源管理经济整理统一口径核对原始数据浪费的经投人浪费率A11性A1时间和人力济资源使用经济人均审计成本A21人均审计项目产生成本金额性A性A2人均培训支出A22人均培训支出金额计划产出效率人员项目安排匹配度安排审计人员参与项目能力与项目效性B1B11匹配程度实际产出效率流程数字化程度B21数字自动化流程占全流程的比重性B性B2平均审计项目耗时 B22平均审计项目耗时天数审计项目中发现的风险或问题
16、涉及的金额,以及运用审计延伸机制,其他内部审审计发现风险金额CI1同类型公司进行自查并上报集团的风险计数字金额化转型目标实现效果效未被审计公司改善金额占审计公司评价指性C1审计延伸改善比率C12改善金额比率标体系性内部审计在新领域的项目、运用新新项目开拓数量C13技术方法的以前业务领域的项目数量人均绩效考核成绩C14内部审计人均绩效考核成绩内部管理效果董事会对数字化内部审计建设的科董事会评价C21性C2学性、有效性、健全性评价打分资源投入公平审计流程规范率DI1审计实施过程流程规范率公性D1平被审计单位满意度D21被审计单位满意度评价产出分配公平性D子公司总经理绩效满意子公司总经理对绩效公平公
17、正的满性D2度D22意度评价(二)计算指标权重本文运用层次分析法对内部审计数字化转型各评价指标赋予权重,根据各指标的重要性程度进行权重赋予。运用AHP软件计算出各指标权重,权重越大,表示该指标评分对内部审计数字化转型评分32新会计(月刊)2 0 2 4年第3 期(总18 3 期)案例研究Casestudy的影响因子越大。通过层次分析法,可以将复杂的决策系统划分为多个层次,并通过比较各个相关因素的重要性,为决策者提供定量的参考依据。通过层次分析,可以使用实际值作为定量指标,定性指标根据特定的标准对其进行评估量化。为获取内部审计数字化转型评价指标的重要性水平以及实际值,对DJ集团董事会、高级管理人
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