基于新“三线模型”的高校内部审计高质量发展路径研究.pdf
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1、68西部财会审计与监督基于新“三线模型”的高校内部审计高质量发展路径研究周旭(江南大学,江苏无锡214122)摘要高校内部审计在完善学校治理体系,实现学校治理能力现代化等方面发挥着重要作用。通过阐述新“三线模型”的理论内涵,结合高校实际情况,构建高校内部审计新“三线模型”架构。在此基础上,以高校治理层、管理层、内部审计“三线”职能为切入点,从加强内部审计顶层设计、构建大审计监督工作格局、聚焦内部审计主责主业三个方面出发,通过健全三个体系、构建三项机制、聚焦六个重点,探讨高校内部审计高质量发展的路径措施。关键词新“三线模型”;高校;内部审计;高质量发展高校内部审计既是高校加强内部控制的重要手段,
2、又是高校治理体系的基础环节和重要组成部分,在推动高校科学合理决策、加强内部管理、防范化解风险等方面发挥着重要作用。内部审计质量会直接影响高校治理能力的提升,因此要将审计工作作为实现高校治理现代化的基石和重要保障。新“三线模型”是风险管理模型也是治理模型,将风险防范和治理提升有机结合。不仅定义了治理机构、管理层和内部审计部门应承担的工作职责,更强调各层级之间要为实现发展目标相互配合、沟通协作。该模型也赋予内部审计更高的职能权限,不仅强调内部审计的独立性,更突显内部审计对提升治理能力的重要性。以新“三线模型”为基础,对推进高校内部审计高质量发展进行研究探讨,不仅具备一定的理论基础,也有一定的现实意
3、义。一、新“三线模型”概述2013年1 月,国际内部审计师协会(IIA)推出“三道防线模型”,提出为了进行有效的风险管理与控制,组织应当搭建三道防线,即业务运营管理层、风险管理和其他合规部门、内部审计部门三道防线。2 0 2 0 年7 月,IIA对“三道防线模型”进行了修订,推出新“三线模型”。新“三线模型”反映了风险管理发生的两方面变化,一方面,是风险管理理念由被动“防御”转变为主动“作为”;另一方面,是风险管理领域由风险管理向组织治理转变。新“三线模型”明确了组织治理机构、管理层和内部审计的职责定位,强调了内部审计在促进企业管理和企业治理中的重要作用,以及各部门协同配合的重要性,为内部审计
4、发展提供了更好的框架性、方向性指引。新“三线模型”中,组织治理机构的主要职责是为有效的组织治理建立合理的机构和流程,确保组织的目标和活动与利益相关方的首要利益保持一致。管理层的主要职责包括第一线和第二线的职能要求,第一线是领导指挥各项业务,运用各种资源,完成组织目标的职能;第二线是负责协助开展风险管理的职能。内部审计部门承担第三线的职能,主要是为组织治理和风险管理工作的适当性和有效性提供独立且客观的确认和咨询。二、高校新“三线模型”的构建根据新“三线模型”中组织治理机构、管理层和内部审计的关系,结合高校实际情况,构建基于新“三线模型”的高校内部审计架构,具体架构如图1 所示。目前,我国高校的领
5、导体制主要是党委领导下的校长负责制,学校党政领导班子承担治理层的主要职责,高校成立的党委领导下的审计委员会作为组织治理机构,全面加强对内部审计工作的指导和监督。管理层是指学校的各职能部门,其中第一线职能部门主要是保障学校教学、科研、管理、服务等工作有序运行的一线业务部门,这类部门在履行业务职责的同时,也可能承担学校风险管理、风险防控的职责。第二线部门是协助第一线业务部门开展风险管理的职能部门,能够提供专业指导、监督并提出合理质疑,例如西部财会69FINANCEACCOUNTINGAuditingand Supervision审计与监督学校财务、纪检监察、巡察等部门。第一线和第二线部门有可能交叉
6、重叠,例如,学校财务部门既要履行会计核算、收费管理、财务管理等一线业务职能,也要履行财会监督二线职能。高校内部审计部门是第三线部门,通过开展各项审计,敏锐地发现问题,客观公正地揭示问题,并提出行之有效的意见建议,服务学校改革发展。高校新“三线模型”中治理层、管理层、内部审计是相互作用和相辅相成的。学校治理层要加强对职能部门的领导、指导和监督,职能部门要向其负责并汇报工作,各职能部门之间要保持沟通、协作,形成集中统一、相互配合的工作格局。高校治理层(学校领导班子、学校审计委员会)对学校发展负责,承担监督职责治理层职能:领导力、透明度个不管理层(各职能部门)内部审计K具体实施(含风险管理),实现学
7、校发展目标独立的确认服务第一线职能第二线职能第三线职能领导并指挥学校为风险相关的事为学校发展相关的各项工作(包括务提供专业知识、所有事务提供独立风险管理)支持和监督客观的确认及建议图例个向其负责、报告授权、指导、提供保持一致、沟通、资源和监督协调、相互协作图1高校新“三线模型”框架图三、基于新“三线模型”的高校内部审计高质量发展路径分析和建议基于新“三线模型”,从健全三个体系、构建三项机制、聚焦六个重点出发,提出高校内部审计高质量发展的路径方法,如图2 所示。加强内部审计战略谋划与顶层设计健全领导体系健全组织体系高校治理层揭示风险隐惠健全制度体系师生关心关切管理层(职能部门)内部审计重大政策措
8、施落实第二、三线监督职能融合研究型审计压实第计划共商信息化建设二线职责信息共享人才队伍建设要求整改共督大审计监督工作格局图2高校内部审计高质量发展的路径分析图(一)加强内部审计顶层设计是推进高校内部审计高质量发展的根本出发点1.健全高校内部审计工作领导体系。建立健全学校党委直接领导内部审计工作的体制机制,结合实际情况,成立审计委员会或审计工作领导小组等决策议事协调机构,受学校党委的直接领导,对学校党委负责。学校党政要以更高站位、更大格局、更宽视野谋划和推动审计工作,及时研究解决审计工作中的突出问题,要把审计发现的具体问题置于学校改革发展的大背景下审视,在经济监督中更好地体现政治导向和政治要求,
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