论战略成本管理下的成本控制流程再造模板.doc

战略成本管理下成本控制步骤再造
起源：中国论文下载中心    [ 08-02-19 16:32:00 ]    作者：未知    编辑：studa20

在目前国际环境下，成本管理日益关键，而战略成本管理重中之重为战略成本控制。针对现在企业各阶段成本分布情况，笔者认为，在战略成本管理实施过程中需要重组成本控制理念，再造成本控制步骤，将成本控制重心向其两翼倾斜。
一、成本控制重心前移
成本控制理论历经了早期成本控制、科学成本控制、现代成本控制和战略成本控制四个阶段，其总体发展趋势是成本控制重心愈来愈前移到产品研发和设计阶段。在战略成本控制实施过程中，更新成本控制理念，将成本控制重心转移到和企业发展战略相结合高度，已成为现代成本控制肯定选择。
（一）传统成本控制扩展。传统成本控制范围局限于生产经营过程，伴随控制理论和管理决议系统发展，传统生产成本控制理论和方法需要向两个方向扩展：一是动态实时控制。即根据生产特点和管理要求，尽可能克服传统成本控制信息反馈滞后，调整方法失效弊端，建立起对应成本动态反馈控制模型。二是开发交互式成本控制系统。为提升成本反馈控制效率和效果，开发以计算机信息系统为基础成本管理决议支持系统，经过人机交互方法，判定调整方法是否能达成控制目标，使信息反馈愈加正确有效。
（二）成本控制重心前移。现代成本控制理论兴起标志着成本控制已经实现了战略转移。传统成本控制范围局限于生产领域中产品生产和成本形成过程，其控制方法是建立标准成本指标，将成本管理重心引导到单一成本降低和费用节省上。这种以成本升降作为评价成本管理成效唯一标准观念，在产品更新换代快，新技术投入比重不停加大情况下，越来越不能适应该代成本管理需要。现代成本管理理论是一个全方面性和前瞻性相结合成本管理模式和策略，是为保持企业长久竞争优势而进行全方面成本控制和管理。基于战略成本管理现代成本控制在传统制造成本控制基础上，将其控制对象延伸到产品生命周期全过程，其重心已转移到产品研发和设计阶段。在战略成本管理实施中需要重组成本控制模式。
第一，进行成本抑减（Cost Reduction）。成本抑减指有组织、有计划地利用多种技术方法和管理方法对企业成本形成环境进行改造，以消除和降低无效成本管理活动。在广义成本控制体系中，成本抑减属于成本控制初级形态，具体表现为“成本维持控制”和“成本改善控制”两种实施模式。成本维持控制是在现有生产经营环境下降低成本，节省费用支出。节省能耗、预防事故、以招标方法采购原材料或设备，属于成本维持初级形式。适时生产系统将成本维持提到了新高度，以“零库存”形式节省了几乎全额库存成本。成本改善控制是成本抑减精髓，其关键在于以一个改造和变革观念反思现存成本管理环境有效性、成本控制标准合理性、和成本控制责任范围和实施等问题。以扩大生产规模和提升劳动生产率来降低单位产品成本有着更为主动改善态势，但也只是一个基于传统规模经济学质朴且粗略成本改善方法。现代企业推行作业成本管理及其相配合业绩计量和评价方法是一个更为精密、更为深入成本改善技术方法，在西方国家收效显著。
作为一个不一样于传统生产过程成本控制成本控制模式，即使成本抑减也以降低成本为宗旨，但成本抑减在成本控制过程中以改善和发明新标准为使命，以标准成本为改善对象，其成本控制工作重心是依据现有成本情况对未来成本进行控制,获取随生产经营情况和市场改变应该达成最低成本水平。成本抑减比传统成本控制更富开拓性、创新性和前瞻性。在实施战略成本控制过程中应采取成本抑减方法，但需要注意是,成本抑减功效实现必需借助于良好成本控制基础和运行机制，经过成本抑减所建立起来新成本控制标准，也必需依靠健全成本控制体系来维持。
第二，实施成本避免（Cost Avoidance）。在成本控制战略实施过程中，从管理源流，经过利用多种技术方法和方法来挖掘降低成本潜力，立足于预防，在早期避免可能发生无效成本、节省费用支出管理活动即为成本避免。在广义成本控制体系中，成本避免属于成本控制高级形态，其实施模式表现为“成本革新控制”。“成本革新控制”关键是在企业生产经营活动开始之前，对成本动因展开深入调研和透彻分析，在满足企业整体效益和符合市场需求前提下，重新构思和计划企业生产经营行为，以追求科技和管理进步所产生成本效益效应。20世纪80年代在美国风靡一时“零基预算”可认为是成本避免先驱。但“零基预算”这么成本避免只局限于单一价值管理思绪。美国“成本设计”（Design to Cost）和日本“成本企画”（Target Costing）在成本避免上也独树一帜。由美国国防部首创成本设计是在限定成本条件下进行设计，在军用产品设计过程中进行成本思索以处理国防经费不足问题。在日本独特经济文化环境下，美国成本设计发展为主宰日本成本管理思潮主流模式，由丰田、日产等汽车企业在实践中探索出了更系统、更具成效成本企画，成本企画将成本控制重心全方面转移到了产品开发和设计阶段，经过对设定目标成本、分解目标成本和达成目标成本多重中心实施控制，将价值工程分析方法和成本管理结合起来，以达成先导式、更具成效成本避免，它是成本控制战略重心前移具体表现。这种高层次成本避免必需和工艺、工序在源流阶段革新结合在一起实施，所以现代成本避免实质是“成本革新”。
第三，推行成本筑入（Building-in of Cost）。新型成本避免思想导入使对生产经营过程源流成本控制成为成本管理重心。在生产经营源流过程中，将成本控制融入产品开发和生产工艺技术设计中思想方法即为成本筑入。成本筑入结合了价值工程成本改善和评价，是优化成本结构行为过程。它将技术和会计结合在一起，按功效分解目标成本并在设计制造工艺上给予具体化，进而进行会计估算以衡量设计和制造工艺决定产品成本是否在目标成本范围内。这一过程能够形象地表述为：对成本这种特殊部件削减和重新装配。所以，成本筑入方法实质上是利用价值工程进行功效成本分析方法,其目标是获取最优化成本结构。由此可见，成本筑入是成本避免思想在实务中深化，其本质是预防性、前馈式成本控制。战略成本控制重心前移实施必需借助于成本筑入，“筑入”成本是“先天性”成本，是生产阶段无法左右其开支成本，只有“筑入”成本降低才有可能从根本上大幅度降低产品成本。
由上述分析可见，伴随成本控制理论和实践不停演化，成本控制和战略管理越来越紧密地结合在一起，成本控制观念不停更新，事前成本控制越来越受到重视，成本控制重心逐步实现了全方面前移，和之相适应战略成本控制实施过程中重心也应全方面前移。
二、成本控制重心后移
80年代后，在可连续发展理论和环境保护运动推进下，社会公众对企业行为及其产品对环境影响日渐关注。现代企业理论认为，企业是由股东、债权人、用户、职员、政府和社会等组成一个利益共同体。作为利益共同体，企业负担着多元责任，既要为股东发明财富，为消费者提供优质产品和服务，又担负着其它社会责任。所以，企业应该全方面衡量产品寿命周期内成本和效益，以社会成本最小化作为成本决议依据。和这种观念相对应战略成本控制应将企业成本控制延伸为真正全寿命周期成本控制。全寿命周期成本应包含研发成本、制造成本、营销成本、使用成本和弃置成本。其中，研发成本、制造成本、营销成本由企业负担，并经过销售价格转化为用户购置成本，使用成本直接由用户负担，弃置成本关键表现为废弃成本和废品处理不妥造成环境损害成本，通常由社会负担。
时下，“绿色”观念愈来愈深入人心，可连续发展倍受社会关注，弃置成本问题成为企业无法回避也不应该回避问题。废弃成本关键包含产品和包装物废弃后废物处理、回收、循环利用成本；环境损害成本关键指因为产品使用和废弃而损耗、保护、恢复后环境和资源所支付成本，包含保护成本、恢复成本、再生成本、替换成本、损失成本等。作为“社会人”企业，理应负担起对应社会责任，在“成本筑入”时期就考虑到产品弃置成本，在研发设计阶段“筑入”产品弃置成本。这么，首先能满足企业本身成本控制目标，其次又能维护社会公众利益；既符合社会效益，又符合企业长远利益；既降低了产品社会成本，又拓宽企业成本优势范围。