农村信用社新会计核算试行办法模版.doc

新会计准则下
xx省农村信用社会计核算办法讲解
第一部分 信用社会计概述
第一章 信用社会计的目标
一、信用社会计
信用社会计是将会计学的基本原理和基本方法应用于信用社业务和财务活动，以货币为主要计量形式，采用特定方法，对信用社的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的会计，是信用社管理工作的重要组成部分。
二、信用社会计的目标
信用社会计通过对信用社经营的业务进行确认、计量、报告，从而向财务会计报告使用者提供与信用社财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映信用社管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第二章 信用社会计核算的基本前提、基础和记账方法
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提又称为会计假设，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定，是信用社确认、计量和报告的前提。会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体，是指信用社会计确认、计量和报告的空间范围。信用社应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量、报告，即会计主体假设，其基本含义是：会计确认、计量和报告是用来说明特定信用社所发行的交易或事项的，对该特定信用社的各项生产经营活动的记录和反映应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。
（二）持续经营，是指在可以预见的将来，信用社将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期，是指将一个信用社持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期下，信用社应当划分为会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
二、会计核算的基础
信用社会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当做为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
三、信用社会计核算的记账方法
信用社表内业务采用借贷记账法，表外业务采用收付记账法。
第三章 会计信息质量要求
会计信息质量要求是对信用社财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务会计报告所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
一、可靠性
可靠性要求信用社应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
二、相关性
相关性要求信用社提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策相关，有助于投资者等财务报告使用者对信用社过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
信用社提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
信用社提供的会计信息应当相互可比。
（一）同一信用社不同时期可比。同一信用社不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
（二）不同信用社相同会计期间可比。不同信用社同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
五、实质重于形式
信用社应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
六、重要性
信用社提供的会计信息应当反映与信用社财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性
信用社对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
八、及时性
及时性要求信用社对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第四章 会计要素及其确认与计量
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产是指信用社过去的交易或者事项形成的，由信用社拥有或者控制的、预期会给信用社带来经济利益的资源。
（二）确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
1．与该资源有关的经济利益很可能流入信用社。
2．该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债是指信用社过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出信用社的现时义务。
（二）确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：
1．与该义务有关经济利益很可能流出信用社。
2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益是指信用社资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成，在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。
（三）确认条件
所有者权益体现的是所有者在信用社中的剩余权益，因此所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债计量。
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入是指信用社在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）确认的条件
1．与收入相关的经济利益应当很可能流入信用社。
2．经济利益流入信用社的结果会导致资产的增加或者负债的减少。
3．经济利益的流入额能够可靠计量。
五、费用的定义及其确认条件
（一）费用的定义
费用是指信用社在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）确认的条件
1．与费用相关的经济利益应当很可能流出信用社。
2．经济利益流出信用社的结果会导致资产的减少或者负债的增加。
3．经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润的定义及其确认条件
（一）利润的定义
利润是指信用社在一定会计期间的经营成果。
（二）利润的来源
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所者权者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
（三）确认的条件
利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失金额的计量。
七、会计要素计量属性及其应用原则
（一）会计要素的计量属性
会计计量属性是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。信用社应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计要素的计量属性是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1．历史成本
历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2．重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多用于盘盈固定资产的计量等。
3．可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
5．公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
八、各种计量属性之间的关系
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
九、计量属性的应用原则
信用社在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
在引入公允价值过程中，我国充公考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。
第五章 财务报告
一、财务报告及其编制
（一）财务报告的定义
财务报告是信用社对外提供的反映信用社某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告又称财务会计报告。
（二）财务报告的编制
信用社应当定期编报财务报告。
二、财务报告的构成
财务报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。
资产负债表是反映信用社在某一特定日期的财务状况的会计报表。
利润表是指反映信用社在一定会计期间的经营成果的会计报表。
所有者权益变动表是指反映信用社构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。
现金流量表是指反映信用社在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

第二部分 资产
资产指信用社过去的交易或事项形成的、由信用社拥有或控制的、预期会给信用社带来经济利益的资源。
信用社的资产包括金融资产和非金融资产。
第一章 金融资产
第一节 金融资产分类及重分类
一、金融资产分类
（一）金融资产概念
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）金融资产分类
金融资产应在初始确认时划分为以下四类：
1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
2．持有至到期投资；
3．贷款和应收款项；
4．可供出售金融资产。
二、金融资产重分类
信用社将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在重分类或出售前总额较大时，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将其划分为持有至到期投资。下列情况除外：
（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
（三）出售或重分类是由于信用社无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。主要包括：
1．因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；
2．因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；
3．因发生重大信用社合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
4．因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
5．因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将其出售。
第二节 交易性金融资产
一、划分交易性金融资产的条件
根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产满足下列条件之一的，应划为交易性金融资产：
（一）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明信用社近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（三）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
二、交易性金融资产的核算
信用社划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，及不作为有效套期工具的衍生工具，应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项，单独列示。
信用社取得交易性金融资产时，按公允价值借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“准备金存款”等科目。
【例１】　某信用社购买国债10000元，含已到期但未领取利息200元，相关交易费用150元，共付价款10150元。某信用社将其划分为交易性金融资产。账务处理如下：
借：交易性金融资产－成本　　　　　　9 800
　　应收利息　　　　　　　　　　　　 200
　　投资收益　　　　　　　　　　　　 150
　　贷：准备金存款　　　　　　 10 150
2．交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。
收到现金股利或债券利息时，借记“现金”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”。
票面利率与实际利率差异较大时，采用实际利率计算确定债券利息收入。
【例２】　续例１，某信用社在持有该交易性金融资产期间，取得利息300元，其中包括购买时已到期但尚未领取的利息200元。账务处理如下：
借:应收利息 100
贷:投资收益 100
借:现金　　　　　　 300
　 贷：应收利息　　 300
3．交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于账面价值的，做相反会计分录。
【例３】　续例２，假如在资产负债表日，上述交易性金融资产的公允价值上升到10000元。账务处理如下：
借：交易性金融资产－公允价值变动　　200
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 200
4．交易性金融资产的处置
信用社出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“准备金存款”科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”，按其公允价值变动贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益”。同时将原计入公允价值变动损益的金额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
【例４】续上例，某信用社在持有该交易性金融资产一段时间后出售，价款15 000元。账务处理如下：
借：准备金存款　　　　　　　　 　15 000
　　贷：交易性金融资产－成本　　　　　 9 800
　　　　交易性金融资产－公允价值变动　 200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　 　5 000
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200
贷:投资收益 200
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概念
持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且信用社有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
二、持有至到期投资计量
持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。
持有至到期投资在持有期间应按摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差别很小的，可按票面利率计算利息收入。
资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本计量。持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失。
三、持有至到期投资的核算
（一）持有至到期投资的取得
信用社取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按支付的金额，贷记“准备金存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”。
【例５】某信用社，2000年１月１日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72％，按年付息，本金最后一次支付。账务处理如下：
借：持有至到期投资－成本　　　　　　　　　　1250
　　贷：准备金存款　　　　　　　　　　 1000
　　　　持有至到期投资－利息调整　　　　　　 250
（二）持有至到期投资的投资收益
未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”。
【例６】续上例。计算实际利率R:
59×(1+R)-1+59×(1+R)-2+59×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1250)×(1+R)-5=1000,由此得出实际利率R=10％。各项分摊情况计算如下：
　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元
年份
期初摊余成本（Ａ）
实际利息（Ｂ）
现金流入（Ｃ）
期末摊余成本（Ｄ＝Ａ＋Ｂ－Ｃ）
2000
1000
100
59
1041
2001
1041
104
59
1086
2002
1086
109
59
1136
2003
1136
113
59
1190
2004
1190
119
1309
0
某信用社账务处理如下：
１．2000年12月31日，确认投资收益，收到票面利息
借：应收利息 59
　　持有至到期投资－利息调整 41
　　贷：投资收益 100
借：准备金存款 59
　　贷：应收利息 59
2.2001年12月３1日,确认投资收益,收到票面利息
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 45
贷:投资收益 104
借：准备金存款　　　　　　　　　　　　　　　　59
贷:应收利息 59
3.2002年12月31日,确认投资收益,收到票面利息
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 50
贷:投资收益 109
借：准备金存款　　　　　　　　　　　　　　　　59
贷:应收利息 59
4.2003年12月31日,确认投资收益,收到票面利息
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 54
贷:投资收益 113
借：准备金存款　　　　　　　　　　　　　　　　59
贷:应收利息 59
5.2004年12月31日,确认投资收益,收到票面利息和本金
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 60
贷:投资收益 119
借：准备金存款　　　　　　　　　　　　　　　　59
贷:应收利息 59
借:准备金存款 1250
贷:持有至到期投资—成本 1250
（三）持有至到期投资减值
资产负债表日，信用社应对拥有的持有至到期投资进行检查，有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的，应根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失，计提减值准备。按应减记金额，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。
【例７】续例6，到2001年末，该持有至到期投资预计未来现金流量现值为1000万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 86
　　贷：持有至到期投资减值准备 86
如在2002年1月末,此投资减值全部恢复。则账务处理如下：
借：持有至到期投资减值准备 86
贷：资产减值损失 86
（四）持有至到期投资的处置
出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“准备金存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”，按账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、应计利息、利息调整），按其差额，借记或贷记“投资收益”。
【例８】续例6，信用社因监管部门要求大幅度提高资产流动性，在2002年末将该持有至到期投资出售，价款1236万元。账务处理如下：
借：准备金存款 1236
　　持有至到期投资－利息调整 114
　　贷：持有至到期投资－成本 1250
　　　　投资收益 100
仍接例6,2001年末，信用社将此投资重分类为可供出售金融资产，则账务处理如下：
借：可供出售金融资产—成本 1250
持有至到期投资――利息调整　　　　　　　　　　　　164
贷：持有至到期投资—成本 1250
可供出售金融资产—利息调整 164
第四节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概念
可供出售金融资产,通常指信用社初始确认时即被指定为可供出售,而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
二、可供出售金融资产的计量
可供出售金融资产应按取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。
资产负债表日，信用社应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应确认为减值损失，计提减值准备。
三、可供出售金融资产的核算
（一）可供出售金融资产的初始计量
信用社取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”，按已宣告但尚未发放的股利，借记“应收股利”，按实际支付的价款，贷记“准备金存款”等科目。
【例９】信用社购买某上市公司债券10000元，其中含已到期但尚未领取的利息1000元，相关交易费用100元,作为可供出售金融资产。共支付价款10100元。账务处理如下：
借：可供出售金融资产－成本 9100
　　应收利息 1000
　　贷：准备金存款 10100
信用社取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”，按已到期尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的价款，贷记“准备金存款”等科目，按两者的差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”。
【例10】借用例5的数据，但信用社将其作为可供出售金融资产。
信用社账务处理如下：
借：可供出售金融资产－成本 1250
　　贷：准备金存款 1000
　　　　可供出售金融资产－利息调整 250
（二）可供出售金融资产的投资收益
资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”，按可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”。
【例11】借用例6数据，如信用社将此债券作为可供出售金融资产进行管理。确认2000年度投资收益。账务处理如下：
借：应收利息 59
　　可供出售金融资产－利息调整　　　　　　　　　　　 41
　　贷：投资收益 100
如可供出售金融资产为股权投资的，计算投资收益时，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。
【例12】信用社购买某上市公司债券，作为可供出售金融资产进行管理，该债券名义利率和实际利率相同，在2006年度信用社可得利息10万元。账务处理如下：
借：应收利息 10
贷：投资收益 10
（三）可供出售金融资产的期末计量
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；低于账面余额的，做相反会计分录。
【例13】信用社购买某上市公司债券10万元，作为可供出售金融资产。资产负债表日，该债券公允价值为12万元。账务处理如下：
借：可供出售金融资产－公允价值变动　　　　　　　　　　2
　　贷：资本公积－其他资本公积　　　　　　　　　　　　 2
确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记金额，借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积——其他资本公积”，按差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。
【例14】信用社2001年初购买某上市公司债券100万元，作为可供出售金融资产。到2002年末，资本公积——其他资本公积（借方）已有余额15万元。但根据当时的客观情况，该债券公允价值已跌至30万元。账务处理如下：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　70
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　15
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　55
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与原减值损失事项相关的，应按原确认的损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资产减值损失”。
【例15】续上例，到2003年末，该债券公允价值又回升到50万元。账务处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　20
　　贷：资产减值损失 20
（四）可供出售金融资产处置
出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记”准备金存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整或应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额，借记或贷记“投资收益”。
【例16】续上例，信用社将该可供出售金融资产出售，得价款55万元。账务处理如下：
借：准备金存款　　　　　　　　　　　　　　　 55
　　可供出售金融资产－公允价值变动 50
　　贷：可供出售金融资产－成本　　　　　　　　100
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 ５
第五节 贷款
贷款是指贷款人对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务是信用社传统的核心业务，是信用社实现经济利益与经营目标的主要手段。
一、 贷款业务的核算
（一）贷款发放的核算
1．实际利率和名义利率一致时,按贷款的合同本金，借记“××贷款（本金）”；按实际支付的金额，贷记“现金”或“准备金存款”等科目。
【例17】2006年3月21日，信用社向长城股份有限公司发放一年期信用贷款200万元，合同利率为10%，假定该贷款无交易费用，实际利率与名义利率相同，手续办毕，信用社将款项转入该公司在本单位开立的活期存款账户内。贷款发放时会计分录为：
借：短期其他贷款——长城股份有限公司 200
贷：单位活期存款——长城股份有限公司 200
2．实际利率和名义利率不一致时, 按贷款的合同本金，借记“××贷款（本金）”；按实际支付的金额，贷记“现金”或“准备金存款”等科目；按其差额借记或贷记“××贷款（利息调整）”科目。
【例18】2006年初，信用社向东方集团发放5年期信用贷款，本金110万元，实际支付95万元（发放贷款时收取交易费用15万元），每年按票面利率可收取固定利息4万元。手续办毕，信用社将款项转入该公司在工行开立的基本存款账户内。
贷款发放时会计分录为：
借：中长期其他贷款——东方集团 110
贷：准备金存款 95
中长期其他贷款——××户（利息调整） 15
（二）计提和收到贷款应收利息的核算
1．实际利率和名义利率一致时，按贷款余额和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；贷记“贷款利息收入”科目。实际收到利息时，借记“现金”等科目；贷记“应收利息”科目。
【例19】续例17，假定该笔贷款实行按季结息，6月21日该公司以现金方式归还当季利息5万元。
6月20日结息时，会计分录为：
借：应收利息 5
贷：贷款利息收入 5
6月21日实际收到利息时，会计分录为：
借：现金 5
贷：应收利息 5
2．实际利率和名义利率不一致时，按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的贷款利息收入，贷记“贷款利息收入”科目；按其差额，借记或贷记“××贷款（利息调整）”科目。实际收到利息时借记“现金”等科目，贷记“应收利息”科目。
【例20】续例18， 2006年至2009年，信用社于每年年末对该贷款确认利息收入，摊销利息调整。
实际利率的计算，设实际利率为“R”的方程为:
4/（1+R）+4/（1+R）2+4/（1+R）3+4/（1+R）4+114/（1+R）5=95
求解方程 R≈6.96%
各年利息收入及摊余成本的计算 万元
年份
年初摊余成本
1
利息收入
2=1×实际利率
应收利息
3
年末摊余成本
4=1+2-3
2006年
95
6.61
4
97.61
2007年
97.61
6.79
4
100.40
2008年
100.40
6.99
4
103.39
2009年
103.39
7.19
4
106.58
2010年
106.58
7.42
4
110

2006年，会计分录为：
借：应收利息 4
中长期其他贷款——利息调整 2.61
贷：贷款利息收入 6.61
2007年，会计分录为：
借：应收利息 4
中长期其他贷款——利息调整 2.79
贷：贷款利息收入 6.79
2008年，会计分录为：
借：应收利息 4
中长期其他贷款——利息调整 2.99
贷：贷款利息收入 6.99
2009年，会计分录为：
借：应收利息 4
中长期其他贷款——利息调整 3.19
贷：贷款利息收入 7.19
（三）未减值贷款收回的核算
1．实际利率和名义利率一致时，按贷户归还的金额，借记“现金”或“准备金存款”等科目；按应归还的贷款本金，贷记“××贷款（本金）”，按应归还的贷款利息，贷记“应收利息”和“贷款利息收入”科目。
【例21】续例19，2007年3月21该公司用其存款账户资金归还所欠贷款本金200万元及当季利息5万元，信用社会计分录为：
借：单位活期存款 205
贷：短期其他贷款——长城股份有限公司 200
应收利息 5
2．实际利率和名义利率不一致时，按贷户归还的金额，借记“现金”或“准备金存款”等科目；按应归还的贷款本金，贷记“××贷款（本金）”，按应归还的贷款利息，贷记“应收利息”和“贷款利息收入”科目；按