首次公开发行股票(IPO)公司报告期财务会计信息自查工作底稿-会计师事务所使用.docx
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1、对首次公开发行股票(IPO)公司报告期财务会计信息自查工作底稿目录编号项目索引页次1自查工作计划2内部控制3分析底稿4成本费用5关联方及关联方交易6货币资金7减值准备8收入9主要客户和供应商检查10资产盘点和资产权属检查11自查工作小结12声明书27自查工作计划一、确定核查目的和核查范围:二、了解被核查单位及其环境(不包括内部控制)(如:对公司的上市动机、所处行业的基本情况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理情况及报告期基本财务指标等进行核查(4-1):三、了解被核查单位与本次专项核查相关的内部控制:四、独立性评估:五、核查人员的专业胜任能力评估:六、重要性:七、具体核查工作、执行核查
2、工作的时间及人员安排:八、利用其他专家的工作:九、利用其他会计师的工作:十、计划报告时间:十一、沟通的安排(与管理层、治理层的沟通、项目组会议、与注册会计师的专家的沟通、与组成部分注册会计师的沟通(集团核查适用)、与前任注册会计师沟通):沟通时间:沟通事项与结论:事务所参与人员:管理层、治理层参与人员:十二、其他内部控制核查程序一、核查目标通过核查工作确定IPO公司报告期内财务会计信息真实、准确、完整。二、核查程序表可供选择的核查程序是否适用索引号执行人1.在执行内部控制测试的基础上追加或重点关注下列核查程序,评价与公司财务报告相关的内部控制设计的合理性和执行的有效性。1.1 了解内部控制,实
3、施必要的控制测试,记录内部控制缺陷及其整改措施、整改结果,评价内部控制缺陷的严重程度及其对财务报表的影响程度,并形成相关记录。1.1.1 检查公司的财务会计核算体系。 1.1.1.1 核查会计管理制度、会计政策、会计科目、会计报告制度,及其他相关的会计核算制度等财务核算体系的建立健全情况 。 1.1.1.2 核查公司财务岗位设置及人员配备。包括财务部门岗位如何配备,岗位是否齐备,所聘用人员是否具备相应的专业知识及工作经验,各岗位是否各司其职、互相配合、相互制约,关键岗位是否严格执行了不相容职务相分离原则。 1.1.1.3 核查公司会计档案管理情况 1.1.1.4 核查公司财务管理电算化情况。如
4、发现存在手工账、算盘、涂改液涂改凭证等没有采用财务管理电算化的情形,进一步核查真实原因以及是否存在舞弊的可能。 1.1.2 核查并评价公司销售与收款循环内部控制执行的有效性。 1.1.2.1 核查销售与收款循环内部控制,包括:销售组织体系,业务流程,销售涉及的主要岗位及人员配置,销售业务内部控制环境等。 1.1.2.2 核查公司客户管理情况,包括:客户管理、客户档案、客户销售合同管理、信用管理、赊销情况及赊销政策。 1.1.2.3 核查销售客户的真实性,客户所购货物是否有合理用途,客户的付款能力和货款回收的及时性,以及货款回收的真实性。关注公司是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资
5、金流动,核查公司是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情况1.1.3 核查并评价公司采购与付款循环内部控制的执行有效性。1.1.3.1 核查公司是否严格按照所授权限订立采购合同,并保留采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等相关记录、检查公司财务部门是否对上述记录进行验证,确保会计记录、采购记录和仓储记录保持一致。1.1.4 核查并评价公司资金循环内部控制的执行有效性。 1.1.4.1 核查资金循环内部控制,包括:资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度。1.1.4.2 核查是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金、利用员工账户或其他个人账户进行货款收
6、支或其他与公司业务相关的款项往来等情况,存在上述情况的,应要求公司采取切实措施予以整改。1.2 检查并评价内部控制缺陷是否在内部控制鉴证报告或内部控制审计报告中恰当披露,结合本次自查工作中所发现的财务会计信息问题,评价是否与内部控制缺陷有关,形成相关记录。1.3 检查公司审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责进行尽职调查,形成相关记录。1.4 根据实际情况,执行其他核查程序,并形成相关记录。三、审计结论分析程序一、核查目标通过核查工作确定IPO公司报告期内财务会计信息真实、准确、完整。二、核查程序表可供选择的核查程序是否适用索引号执行人1.获取公司报告期审定财务报表、核查报告和产销、水电统计
7、表等资料。2.认真分析公司经营的总体情况,将财务信息与非财务信息进行相互印证,判断发行人财务信息披露是否真实、准确、完整地反映其经营情况。2.1 核对招股说明书披露的财务信息是否与已核查财务报表一致,如招股说明书中披露的报告期研发费用发生额是否与财务报表中披露的研发支出一致。2.2 分析公司的经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款、期间费用等的匹配;公司的产能、主要原材料及能源耗用与产量的匹配、销量与运费的匹配、产量与销量、存货的匹配,毛利率的波动与工艺改进、原材料价格波动的匹配;检查公司资产的形成过程是否与发行人历史沿革和经营情况能相互印证。2.3 核对招股说明书中披露的财务信息分析
8、是否与注册会计师核查了解的实际情况相符,如应收账款变动原因的分析是否合理。3.分析核查公司报告期内的盈利异常增长和异常交易,评价异常交易的真实性、公允性,以及披露的充分性;结合经营特点,评价报告期内年度财务报表各项目间的勾稽关系、联动性以及财务信息与非财务信息能否相互印证。包括:3.1 对包括但不限于毛利率、期间费用率、应收账款周转率、存货周转率、预收账款变动率、产能利用率、产销率、生产效率与人工成本等影响发行人盈利增长的重要财务指标和非财务指标,进行多维度的分析。3.2 对于公司报告期内毛利率高于同行业水平,而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平,以及经营性现金流量与净利润脱节的情况,追
9、查其合理性,识别发行人是否存在利润操纵。3.3 比较分析报告期前1至2年的财务报表和报告期财务报表日至财务报表报出日之间公司的财务信息,以识别公司是否通过挤占报告期前后的经营成果以美化报告期的财务报表的舞弊风险,关注报告期前1至2年的财务报表和报告期财务报表日至财务报表报出日之间发行人的财务信息。3.4 对盈利异常增长事项,如营业收入和净利润在报告期内出现较大幅度波动或报告期内营业毛利或净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度进行重点关注并检查。3.5 对于报告期内存在的异常交易,核查人员应保持高度的职业怀疑态度,核查并获取异常交易的真实性、公允性、可持续性、是否具有商业实质的充分适当的核查
10、证据,考虑与上述交易相关的损益是否应界定为非经常性损益等,并督促公司对上述交易情况在招股说明书中作详细披露。注:异常交易是指:偶发或交易标的不具备实物形态(例如技术转让合同、技术服务合同、特许权使用合同等)或对交易对手而言不具有合理用途、交易价格明显偏离正常市场价格的交易4.财务异常信息的核查4.1 了解公司的生产经营情况,将公司报告期财务数据进行多维度的对比分析 4.1.1 报告期各年度财务数据、报告期财务数据与报告期前历史数据的变动情况,是否与核查人员了解的公司基本情况保持一致 4.1.2 报告期财务数据与同行业公司财务数据相比是否存在异常,分析异常原因 4.1.3 申报财务报表与原始财务
11、报表是否存在差异,分析差异原因,并评价是否与公司会计基础薄弱或管理层舞弊有关。5.如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊,应与公司治理层及时沟通,必要时征询法律意见。如识别出重大舞弊,根据法律法规的要求,向监管机构报告。6.根据实际情况,执行其他核查程序,并形成相关记录。三、审计结论成本费用程序一、核查目标通过核查工作确定IPO公司报告期内财务会计信息真实、准确、完整。二、核查程序表可供选择的核查程序是否适用索引号执行人1.在执行成本费用核查程序、内部控制测试、关联方及关联方交易程序、分析程序等的基础上追加或重点关注下列检查程序,检查公司成本费用核算的真实性、完整性。2.结合实物流、现金流、实地走访或电
12、话访谈、核对采购及费用成本合同、发票、入库单、第三方货运单据、向供应商函证、验收证明、款项支付、核对采购和仓储记录、检查公司的成本核算及进行相关分析程序。关注公司报告期内成本核算的真实性、完整性和收入成本配比的合理性,具体包括: 2.1 了解和评价公司成本核算的会计政策是否符合公司实际经营情况。 2.2 如果公司毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低,核查公司是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。如,发行人为满足高新技术企业认定条件,将应计入生产成本项目的支出在管理费用的研发费用中核算和列报。 2.3 核查公司是否向实际控制人及其关联方或其他第三方转移
13、成本,以降低期末存货和当期营业成本,重点关注关联方或其他利益相关方代公司支付成本、费用或者采用无偿或不公允的交易价格向发行人提供经济资源。包括并不限于以下程序: 2.3.1 计算分析报告期内公司成本、费用占收入的比例、毛利率变化等指标,并与同行业上市公司进行分析比较,是否存在异常情况; 2.3.2 与关联方发生交易的,检查交易价格是否公允; 2.3.3 获取关联方报告期的核查报告,核对报告中披露的关联方交易内容是否一致; 2.4 核查公司是否存在利用体外资金支付货款,少计原材料采购数量及金额,虚减当期成本,虚构利润。包括并不限于以下程序: 2.4.1 计算分析报告期内公司主要产品所需原材料的采
14、购价格变化、毛利率变化、主要产品单位材料成本金额变化等指标,并与同行业上市公司进行分析比较,是否存在异常情况;2.4.2 分析比较报告期产销量、投入产出比并测算原材料的应有消耗量和采购量,与实际耗用量、采购量相比较; 2.4.3 抽查主要原材料采购合同与记账凭证、发票、入库单在金额、数量上是否一致,必要时约谈走访供应商; 2.4.4 抽查主要原材料入库单,发票,追查至财务记账凭证,检查入库单数量是否与记账凭证一致、发票金额是否与记账凭证金额一致; 2.5 核查公司是否存在将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的。包括并不限于以下程序
15、: 2.5.1 计算分析报告期内公司主要产品的毛利率、主要产品单位材料成本金额、存货周转率等指标,并与同行业上市公司进行分析比较,是否存在异常情况; 2.5.2 检查存货、在建工程、固定资产更新改造项目当期新增成本的是否真实准确; 2.5.3 获取在建工程竣工决算报告,检查竣工决算金额与工程账面金额是否基本一致; 2.6 核查公司是否存在推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等,延迟固定资产开始计提折旧时间。包括并不限于以下程序: 2.6.1 了解在建工程结转固定资产的政策,对于未结转固定资产的在建工程,获取工程项目立项书,了解预算金额,工程进度,检查账面余额与工程进度金额是否
16、匹配; 2.6.2 对于已结转固定资产的在建工程,取得工程竣工结算报告,检查在建工程转销时间、账面结转金额是否与结算报告一致; 2.6.3 对于外购固定资产,检查达到预定可使用时间与结转固定资产时间是否基本一致; 2.6.4 实施在建工程实地检查等程序; 2.7 分析并识别公司是否存在人为改变正常经营活动以粉饰业绩,如:推迟正常经营管理所需费用开支,通过延迟成本费用发生期间(如:推迟广告投入减少销售费用等粉饰业绩),增加利润,粉饰报表等。包括并不限于以下程序: 2.7.1 对费用进行分析比较(1.计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率,将报告期费用各主要明细项目作比较分析,并与同行业上市
17、公司进行分析比较;2.将管理费用实际金额与预算金额进行比较;3.比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因)判断其合理性; 2.7.2 对公司报告期费用进行截止性测试和期后检查等程序; 2.8 分析并识别公司是否存在压低员工薪金,阶段性降低人工成本粉饰业绩等。包括并不限于以下程序:2.8.1 取得发行人报告期员工名单、工资表及当地同期平均工资,对工资费用和应付职工薪酬进行分析性复核;2.8.2 分析比较报告期员工总数、工资总额,人均工资、人员结构、工资占成本、费用的比例等的波动是否合理;2.8.3 检查应付职工薪酬的期后付款情况,并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间
18、,是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项;2.8.4 随机选择各级别各部门员工进行访谈,以了解他们对当前被压低薪金的安排的看法,并了解公司或者控股股东是否承诺在日后补足现在少发的差额; 2.9 对营业成本实施截止测试,检查公司是否通过调节成本确认期间在各年度之间调节利润。3.根据实际情况,执行其他核查程序,并形成相关记录。三、核查结论营业收入一、核查目标通过核查工作确定IPO公司报告期内财务会计信息真实、准确、完整。二、营业收入的核查程序表可供选择的核查程序是否适用索引号执行人1.在执行营业收入核查程序、内部控制测试、关联方及关联方交易程序、分析程序的基础上追加或重点关
19、注下列检查程序,检查公司收入确认的真实性、完整性。2.获取公司报告期销售清单,了解公司大客户和产品结构的变化情况、结算方法等资料、并与销售等部门提供的相关信息核对一致。3.结合实物流、现金流、实地走访或电话访谈、核对销售合同、销售发票、出库单、第三方货运单据、对客户进行函证、并进行相关分析、了解销售的货物与客户经营范围和生产规模是否匹配等程序(对于出口业务还应检查公司海关电子口岸信息或海关网上电子口岸信息,增加检查其与出口货物品种、数量、金额等是否一致)。4.了解公司主要客户的经营规模、行业地位、支付能力、所购货物是否与其生产经营能力和规模相匹配。5.结合公司主要产品销售价格、成本变动等因素,
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