王光远安徽内审论坛ppt中国内部审计的历史使命市公开课一等奖百校联赛特等奖课件.pptx
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1、中国内部审计历史使命中国内部审计历史使命 全国人大代表全国人大代表全国人大代表全国人大代表财政部内部控制标准委员会委员财政部内部控制标准委员会委员财政部内部控制标准委员会委员财政部内部控制标准委员会委员第四、五届中国内审协会副会长第四、五届中国内审协会副会长第四、五届中国内审协会副会长第四、五届中国内审协会副会长 厦门大学教授、博士生导师厦门大学教授、博士生导师厦门大学教授、博士生导师厦门大学教授、博士生导师王王 光光 远远第1页一、会计审计本质在于受托责任1.受托责任概念及其种类受托责任概念及其种类受托责任由来已久受托责任由来已久受托财务责任和受托管理责任受托财务责任和受托管理责任企业受托责
2、任和公共受托责任企业受托责任和公共受托责任第2页l什么是受托责任什么是受托责任“受托责任是因为委托关系建立而发生受托责任是因为委托关系建立而发生委委托关系建立后,作为一个受托人,就要以托关系建立后,作为一个受托人,就要以最大善意、最经济有效方法、最严格地按最大善意、最经济有效方法、最严格地按照当事人意志来完成委托人所托付任务。照当事人意志来完成委托人所托付任务。这种责任叫受托责任这种责任叫受托责任”。1.受托责任概念及其种类第3页 受托责任主要包含以下四点:受托责任主要包含以下四点:严格按照委托人意图,最大善意地完成任务;用最经济、严格按照委托人意图,最大善意地完成任务;用最经济、有效、严密方
3、法保管和使用因为完成托付任务而取得资有效、严密方法保管和使用因为完成托付任务而取得资源。源。建立必要会计和内部控制制度,将完成任务和所以而发建立必要会计和内部控制制度,将完成任务和所以而发生资源收支以及收支结果据实向委托人汇报。生资源收支以及收支结果据实向委托人汇报。为了便于提出汇报,接收审查,日常应对任务完成情况,为了便于提出汇报,接收审查,日常应对任务完成情况,资金、资源收支使用情况进行统计。资金、资源收支使用情况进行统计。为了证实这些统计是实在,要保留一切足以证实完成受为了证实这些统计是实在,要保留一切足以证实完成受托责任情况各种证据。托责任情况各种证据。1.受托责任概念及其种类第4页几
4、个关键点:几个关键点:委托受托关系委托受托关系完成任务完成任务汇报汇报这种责任相当宽泛:这种责任相当宽泛:“一个人什么时候接收了一个人什么时候接收了对方委托资源及利用、管理此一资源权利,什对方委托资源及利用、管理此一资源权利,什么时候他就理所当然地要负担起这一责任,向么时候他就理所当然地要负担起这一责任,向委托人交待委托人交待”1.受托责任概念及其种类第5页l会计审计学者所界定受托责任概念包含:会计审计学者所界定受托责任概念包含:委托人和受托人委托受托关系委托人和受托人委托受托关系衡量受托责任完成情况标准衡量受托责任完成情况标准受托责任内容受托责任内容受托责任汇报受托责任汇报1.受托责任概念及
5、其种类第6页1.受托责任概念及其种类社会情境社会情境行动指令行动指令 行动信息行动信息酬劳酬劳 关系(契约)关系(契约)对资源权力对资源权力 (受托责任解除)(受托责任解除)行动行动 社会情境社会情境 受托人委托人第7页1.受托责任概念及其种类l受托责任种类受托责任种类受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任“前者要求受托人尽一个最大善良管理人责任,老前者要求受托人尽一个最大善良管理人责任,老实经营,保护受托资财安全完整,同时要求其行动实经营,保护受托资财安全完整,同时要求其行动符正当律、道德、技术和社会要求;符正当律、道德、技术和社会要求;后者要求受托
6、人不但应正当经营,而且应有效经营、后者要求受托人不但应正当经营,而且应有效经营、公平经营,也就是说,受托人要按照经济性、效率公平经营,也就是说,受托人要按照经济性、效率性、效果性、甚至公平性和环境保护性来使用和管性、效果性、甚至公平性和环境保护性来使用和管理受托资源理受托资源”。第8页1.受托责任概念及其种类控制与受托责任控制与受托责任:“本质上讲,控制是受托本质上讲,控制是受托责任需要,控制是对受托责任控制,没有受责任需要,控制是对受托责任控制,没有受托责任也就无所谓控制托责任也就无所谓控制。”第9页1.受托责任概念及其种类l公共受托责任公共受托责任 有教授提出五层次有教授提出五层次“受托责
7、任阶梯受托责任阶梯”(ladder of ladder of accountabilityaccountability)“正直遵法受托责任正直遵法受托责任”(accountability for probity or accountability for probity or legalitylegality),即总体上确保资金按授权要求恰当使用;),即总体上确保资金按授权要求恰当使用;“过程受托责任过程受托责任”(process accountabilityprocess accountability),即代理人恪守特),即代理人恪守特定程序适当性;定程序适当性;“业绩受托责任业绩受托责任”
8、(performance accountabilityperformance accountability)和)和“程序受托程序受托责任责任”(programme accountabilityprogramme accountability),这两类受托责任类似,关),这两类受托责任类似,关注整体工作绩效和预定目标是否到达;注整体工作绩效和预定目标是否到达;“方针受托责任方针受托责任”(policy accountabilitypolicy accountability),这包括目标与程),这包括目标与程序不明确、不确定时受托责任关系。序不明确、不确定时受托责任关系。第10页一、会计审计本质在
9、于受托责任2.2.受托责任循环过程受托责任循环过程l责任确实立l责任推行l责任解除第11页一、会计审计本质在于受托责任3.3.受托责任确实立受托责任确实立l确立受托责任标准就是要给受托人确立一个要确立受托责任标准就是要给受托人确立一个要达成目标达成目标长久目标短期目标l全部目标确实立都依赖于管理会计和内部审计全部目标确实立都依赖于管理会计和内部审计第12页一、会计审计本质在于受托责任4.4.受托人对受托责任推行受托人对受托责任推行l严格按标准行事l随时揭示作业背离标准差异并进行及时控制:管理业绩汇报l受托人推行受托责任结果:财务汇报l受托责任推行过程及结果依赖于管理会计和内部审计第13页一、会
10、计审计本质在于受托责任5.5.受托责任解除受托责任解除l解除受托责任唯一办法就是审计l审查财务汇报是财务审计l审查管理业绩汇报是管理审计第14页二、内部审计职业界面临种种批评l内部审计就是那种盘旋于大海上空,看见船帆就飞过去乱叫内部审计就是那种盘旋于大海上空,看见船帆就飞过去乱叫一通,却对海中人无任何帮助海鸥;一通,却对海中人无任何帮助海鸥;l内部审计就像是电影终止者里那无情无感机器人,不论内部审计就像是电影终止者里那无情无感机器人,不论多么辛劳,也不论有多大压力,都努力地找寻不称职主管、多么辛劳,也不论有多大压力,都努力地找寻不称职主管、表现不良员工,消除误导性业绩信息和糟糕营运方案;表现不
11、良员工,消除误导性业绩信息和糟糕营运方案;l内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快平足者,是爱挑毛内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快平足者,是爱挑毛病、找麻烦和管闲事另类人;病、找麻烦和管闲事另类人;l内审部门是一个老员工养老、等候退休地方,是一间内审部门是一个老员工养老、等候退休地方,是一间“大象大象墓地墓地”;第15页l内部审计重在防弊而不是兴利,重在强化本位主义,而不内部审计重在防弊而不是兴利,重在强化本位主义,而不是实现企业总目标;是实现企业总目标;l内部审计人员只是在审查数豆子人是否将豆子数得一粒不内部审计人员只是在审查数豆子人是否将豆子数得一粒不差;差;l内部审计在重复外部审计工作
12、,重复地做财务系统审查,内部审计在重复外部审计工作,重复地做财务系统审查,而不关注业务系统;而不关注业务系统;l内部审计人员多是一批较少掌握信息科技知识内部审计人员多是一批较少掌握信息科技知识“机盲机盲”,他们只知道利用信息中心,而不知道利用信息工具;他们只知道利用信息中心,而不知道利用信息工具;二、内部审计职业界面临种种批评第16页l内部审计汇报都是些可预测内部审计汇报都是些可预测“陈词滥调陈词滥调”式指责、批式指责、批评,使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视;评,使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视;l内部审计程序烦琐,有时审查过分、过细,有时审查内部审计程序烦琐,有时审查过分
13、、过细,有时审查时间过长,干扰业务部门正常运行时间过长,干扰业务部门正常运行l内部审计底稿成堆,审计主管复核费时费劲,内部审内部审计底稿成堆,审计主管复核费时费劲,内部审计部门是一个劳动力密集部门;计部门是一个劳动力密集部门;l内部审计部门是一个成本中心,而不是利润中心。内部审计部门是一个成本中心,而不是利润中心。二、内部审计职业界面临种种批评第17页三、文化视角下内部审计准则1.人人都是审计人员,但还需要独立内部人人都是审计人员,但还需要独立内部审计部门审计部门l内审是以准则为依据l内审无自己利益l内审既含有保护价值功效,也含有创造价值功效第18页2.2.支撑国际内部审计准则基本理念支撑国际
14、内部审计准则基本理念l内部审计是一门艺术,基本准则是内部审计这门艺内部审计是一门艺术,基本准则是内部审计这门艺术基本规则。术基本规则。l基本准则落实受内部审计部门推行职责环境制约,基本准则落实受内部审计部门推行职责环境制约,所以,准则焦点不是聚焦在个人身上,而是聚集于所以,准则焦点不是聚焦在个人身上,而是聚集于一系列团体,包含设置内审部门组织、内审部门本一系列团体,包含设置内审部门组织、内审部门本身、内审部门主管以及个人执业者。身、内审部门主管以及个人执业者。l基本准则是一个完整体系,其中最主要是基本准则是一个完整体系,其中最主要是“工作范工作范围准则围准则”。l内部审计为整个组织提供服务,而
15、不但仅是为管理内部审计为整个组织提供服务,而不但仅是为管理层提供服务。层提供服务。第19页3.风险导向内部审计准则准则充分表达了风险导向内部审计理念,要准则充分表达了风险导向内部审计理念,要求将审计计划与组织风险相联络,尤其强求将审计计划与组织风险相联络,尤其强调关注组织战略与计划,关注管理策略、调关注组织战略与计划,关注管理策略、方向、目标等变动。所以,当代风险导向方向、目标等变动。所以,当代风险导向内部审计内部审计=经营风险导向审计经营风险导向审计+战略风险导战略风险导向审计。向审计。第20页l借鉴国际内部审计准则和西方发达国家内部审计先进借鉴国际内部审计准则和西方发达国家内部审计先进经验
16、,使中国内部审计准则与国际内部审计准则相趋经验,使中国内部审计准则与国际内部审计准则相趋同,是制订准则基本立场,也是准则前瞻性要求。同,是制订准则基本立场,也是准则前瞻性要求。l我国政治、经济、文化与西方国家有所不一样,我国我国政治、经济、文化与西方国家有所不一样,我国内部审计发展道路也与西方国家不尽一致,所以,必内部审计发展道路也与西方国家不尽一致,所以,必须考虑我国特有环境对内部审计准则影响,这是准则须考虑我国特有环境对内部审计准则影响,这是准则现实性要求。现实性要求。4.4.内部审计准则国际化与国家化内部审计准则国际化与国家化第21页l准则只是约束人们行为最低标准,而基于特定文化气氛产生
17、社会准则只是约束人们行为最低标准,而基于特定文化气氛产生社会价值观则能使人们自发追求一个较为高层次标准,所以,文化是价值观则能使人们自发追求一个较为高层次标准,所以,文化是一座冰山,而准则是暴露在冰面上冰尖。中国内部审计准则必须一座冰山,而准则是暴露在冰面上冰尖。中国内部审计准则必须符合中国文化符合中国文化“和和”“合合”精神,以期建立一个互信、友好、精神,以期建立一个互信、友好、合作、参加、协调审计关系。合作、参加、协调审计关系。l坚持国际化与国家化统一前提是内部审计准则必须含有科学性,坚持国际化与国家化统一前提是内部审计准则必须含有科学性,这种这种“科学科学”强调,准则水准既不是人人可及强
18、调,准则水准既不是人人可及“全体及格全体及格”,也,也不是人人不可及不是人人不可及“全体不及格全体不及格”。假如说内部审计准则是一剂药。假如说内部审计准则是一剂药方,那么,我们不能够昨日之方来医今日之病,那会使人不求精方,那么,我们不能够昨日之方来医今日之病,那会使人不求精进,落后于时代;也不能够明日之方来医今日之病,那会使人努进,落后于时代;也不能够明日之方来医今日之病,那会使人努力无望,放弃进步。力无望,放弃进步。第22页l三类准则只有相互借鉴与包容,才能实现内三类准则只有相互借鉴与包容,才能实现内部审计和外部审计结果相互利用部审计和外部审计结果相互利用;l政府审计准则特点是简化、概括和强
19、制,独政府审计准则特点是简化、概括和强制,独立审计准则特点是复杂、细致、趋同,而内立审计准则特点是复杂、细致、趋同,而内部审计准则就要借鉴这两类准则合理成份,部审计准则就要借鉴这两类准则合理成份,兼具科学性、现实性和前瞻性特点兼具科学性、现实性和前瞻性特点;5.5.与政府审计准则及民间审计准则不一样与政府审计准则及民间审计准则不一样第23页l内部审计准则体系内部审计准则体系尤其之处尤其之处:客观性是第一位,内审人员应含有维持良好人际关系以及有效地客观性是第一位,内审人员应含有维持良好人际关系以及有效地与他人沟通技能与他人沟通技能。应适时地进行后续审计应适时地进行后续审计。按利润中心、投资中心要
20、求,来组织和管理内部审计部门。按利润中心、投资中心要求,来组织和管理内部审计部门。重视问题发觉,更重视问题处理。既当传声筒,更当转换器。重视问题发觉,更重视问题处理。既当传声筒,更当转换器。不适合提不适合提“依法审计依法审计”,内审依据主要是企业战略、计划、预算、,内审依据主要是企业战略、计划、预算、业务标准、管理标准、控制标准、技术标准,当然也包含法律、业务标准、管理标准、控制标准、技术标准,当然也包含法律、法规。法规。5.5.与政府审计准则与民间审计准则不一样与政府审计准则与民间审计准则不一样第24页l研究不一样内部审计需求能够有不一样证据充分性、相研究不一样内部审计需求能够有不一样证据充
21、分性、相关性、可靠性,方便与审计委员会、业务经理、外部审关性、可靠性,方便与审计委员会、业务经理、外部审计师进行有效沟通;计师进行有效沟通;l研究什么样内部审计服务能够满足企业治理研究什么样内部审计服务能够满足企业治理 要求;要求;l研究连续性监督软件应用问题;研究连续性监督软件应用问题;l研究认定关键风险指标并建立连续不停地认定风险并作研究认定关键风险指标并建立连续不停地认定风险并作出决议信息系统;出决议信息系统;l研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险指标;研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险指标;l研究实施咨询活动时怎样保持内部审计人员客观性;研究实施咨询活动时怎样保持内部审计
22、人员客观性;l研究怎样确保审计信息及管理信息安全;研究怎样确保审计信息及管理信息安全;6.6.内审准则中尚待研究问题内审准则中尚待研究问题第25页 l研究怎样提升内部审计参加企业购并效果;研究怎样提升内部审计参加企业购并效果;l研究怎样评定内部审计与外部审计相关联确实认性服研究怎样评定内部审计与外部审计相关联确实认性服务;务;l研究内部审计与企业再造关系;研究内部审计与企业再造关系;l研究内部审计服务价值评定问题;研究内部审计服务价值评定问题;l研究怎样评定企业行为规范价值;研究怎样评定企业行为规范价值;l研究主要设施风险及安全需求;研究主要设施风险及安全需求;l研究内部审计与组织整合关系;研
23、究内部审计与组织整合关系;l研究提升审计效能技术与方法研究提升审计效能技术与方法6.6.内审准则中尚待研究问题内审准则中尚待研究问题第26页7.恪守准则,超越准则恪守准则,超越准则第27页四、应有职业慎重与专业胜任能力1.应有职业慎重应有职业慎重 对被审计单位可能存在问题保持必要警觉,对被审计单位可能存在问题保持必要警觉,不说:过头话、没有把握话、没有依据话。不说:过头话、没有把握话、没有依据话。有知识不一定有能力,有知识、能力无经有知识不一定有能力,有知识、能力无经验也不行。验也不行。有罪推定与无罪推定。有罪推定与无罪推定。第28页l职业道德规范职业道德规范公正、客观、保密、胜任要记住:洁净
24、杯子,才能装洁净水;在这变革以“秒杀”速度前进时代,不要“法规熟律律,十句九举不”食古不化,而要勇于接收改变、勇于面对挑战。2.2.对职业道德思索对职业道德思索第29页 l职业道德规范有待关注问题:职业道德规范有待关注问题:不一样行业对职业道德规范影响不一样经历和经验内审人员对职业道德规范影响不一样性别内审人员对职业道德规范影响不一样专业素养内审人员对职业道德规范影响2.2.对职业道德思索对职业道德思索第30页3.专业胜任能力内部审计人员专业胜任能力框架(内部审计人员专业胜任能力框架(CFIA,1999)认认知知技技能能技术技能技术技能依据既定规则熟练地工作依据既定规则熟练地工作分析分析/设计
25、技能设计技能识别问题或界定任务,构建经识别问题或界定任务,构建经典处理或执行方案典处理或执行方案判别技能判别技能在不确定条件下做出复杂、有在不确定条件下做出复杂、有创意判断创意判断行行为为技技能能个人技能个人技能能很好应对挑战、压力、冲突、能很好应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和改变环境时间紧迫和改变环境人际技能人际技能经过人际互动取得收获经过人际互动取得收获组织技能组织技能利用组织网络来取得收获利用组织网络来取得收获第31页Ratliff&Reding二十一世纪审计人员职责和必要技能二十一世纪审计人员职责和必要技能(2002)二十一世纪内部审计人员必须准备审查几乎二十一世纪内部审计人员必须准备
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