国有集团有限公司会计核算办法-模版.docx
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1、集团有限公司会计核算办法 第一章 总则 一、为了规范xxxx集团有限公司(以下简称“集团公司”)会计核算,真实、完整地提供会计信息,根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、新企业会计准则以及国家有关法律和法规,结合集团公司所属企业的实际情况,制定本办法。 二、本办法适用于集团公司所属全资及控股子公司(以下简称“企业”)。 三、企业会计核算指对本企业发生的各项交易或事项进行会计确认、计量和报告。 四、会计核算应当以持续经营为前提;以权责发生制为基础。 五、企业应当采用借贷记账法记账。 六、企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间的起
2、讫日期采用公历日期,半年度、季度和月度均称为会计中期。 七、企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 八、企业会计核算,应当遵循以下基本原则: 1.可靠性原则。企业会计核算要以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。 2.相关性原则。企业提供的会计信息应当清晰明了,便
3、于使用者理解和使用。并与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3.可理解性原则。企业会计记录和会计报表都应当清晰明了,便于理解和利用,能清楚的反映企业经济活动的来龙去脉及其财务状况和经营成果。 4.可比性原则。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期以及不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策。境外子企业在向境内报送财务报告时,应按照本办法及母公司会计政策进行相应调整,确保会计信息口径一致,相互可比。 会计政策不得随意变更。确需变更的,需报集团公司批准并在附注中说明。 5.实质重于形式原则。企业应当按照
4、交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 6.重要性原则。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 7.谨慎性原则。企业进行会计核算应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。 8.及时性原则。企业对已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。 九、企业应按照本办法规定,设置和使用会计科目。集团内企业执行统一的一级会计科目。各企业不得自行增加一级科目,二级及二级以下明细科目本办法中有规定的,按本办法的规定设置,本办法中没有规定的,各企业可以根据需要自行设定。 十、企业
5、应及时编制真实、完整的财务报告。财务报告的目标是向使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于使用者做出经济决策。 十一、本办法的会计核算方法与有关税收规定不一致的,应当按照本办法进行会计核算,按照有关税收规定计算纳税。 十二、各企业应当根据业务性质确定会计核算的业务类型。根据集团各企业的情况,业务类型主要划分为捕捞业、食品加工业、制药业、机械制造业、农牧业(含种植业、养殖业)及建筑业。 捕捞业指从事海洋捕捞生产和海上运输的业务。 食品加工业指从事原料加工生产和销售的业务,包括水(畜)产品加工业、饲料业等。 制药业指生产畜类疫苗等生物药品
6、的业务。机械制造业指生产柴油机等农用机械产品的业务。 农牧业是人们利用动植物体的生活机能,把自然界的物质和能转化为人类需要的产品或用放牧、圈养或者二者结合的方式,饲养畜禽以取得动物产品或役畜。 建筑业是指从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的业务。 第二章 会计政策与会计估计 一、金融工具的确认和计量 (一)金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产,通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。不包括长期股权投资,长期股权投资按本办法中长期股权投资的
7、有规定执行。 金融负债,通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看,权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 企业将发行的金融工具确认为权益性工具,应当同时满足下列条件: 1.该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位,或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 2.该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的,如为非衍生工具,该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具,该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中,所指
8、的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。 (二)金融资产和金融负债的分类企业应将取得的金融资产在初始确认时划分为下列类: 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售,例如以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等; (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有的期限稍
9、长也不受影响; (3)属于衍生工具。 2.持有至到期投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 3.贷款和应收款项。是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合上述定义,可以划分为这一类。 4.可供出售金融资产。对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如,在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产,则应划分为这一类。
10、 活跃市场,是指同时具有下列特征的市场: (1)市场内交易的对象具有同质性; (2)可随时找到自愿交易的买方和卖方; (3)市场价格信息是公开的。 企业管理层在取得金融资产初始确认时,应正确进行分类,对其进行分类后,不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况,应当以正式书面文件记录,并在附注中加以说明。 企业应将取得的金融负债在初始确认时划分为下列2类: 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; 2.其他金融负债。 (三)金融资产和金融负债的计量 1.金融资产和金融负债的初始计量 企业初始确认金
11、融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始成本。 企业取得金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。 2.金融资产的后续计量 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价
12、值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时,其公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益,同时调整公允价值变动损益。 (2)持有至到期投资 持有至到期投资在持有期间应当采用实际利率法,按摊余成本计量,用实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的,也可按票面利率计算利息收入,计入投资收益。 处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 (3)贷款和应收款项 企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,
13、通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 企业收回或处置应收款项时,应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 (4)可供出售金融资产 可供出售金融资产持有期间应当按照公允价值计量, 且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资损益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。 (四)金融资产重分类 1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
14、后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.贷款和应收款项与持有至到期投资、可供出售金融资产两类金融资产之间不得重分类,持有至到期投资和可供出售金融资产之间在特定条件下可以重分类。企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资或其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图,如果处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(一般以该类投资的5%为限),则企业在
15、处置或者重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或者重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。以下情况除外: (1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 (2)根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。 (3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 重分类后以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。除特殊情况外,在本会计年度及以后两个
16、完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 3.因持有意图或能力发生改变,或公允价值不再能够可靠计量,或持有期限已超过上述所指“两个完整的会计年度”,使金融资产不再适合按照公允价值计量时,企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量,该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当按照下列规定处理:(1)该金融资产有固定到期日的,应当在该金融资产的剩余期限内,采用实际利率法摊销,计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额,也应当在该金融资产的剩余期限内,采用实际利率法摊销,计入当期损益。该金融资产在随后
17、的会计期间发生减值的,原直接计入所有者权益的相关利得或损失,应当转出计入当期损益。 (2)该金融资产没有固定到期日的,仍应保留在所有者权益中,在该金融资产被处置时转出,计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的,原直接计入所有者权益的相关利得或损失,应当转出计入当期损益。 (五)金融资产减值 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。 1.金融资产发生减值的客观证据 金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项: (1)发行方或债务人发生严重财务困难; (2)债务人违反了合同条
18、款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等; (3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步; (4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组; (5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易; (6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等; (7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具
19、投资人可能无法收回投资成本; (8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌; (9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。 2.持有至到期投资减值损失的计量对于持有至到期投资,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 3.贷款和应收款项减值损失的计量 企业应采用个别认定法与账龄分析法结合计提坏账准备。 (1)集团内成员企业之间形成的应收款项采用个别认定法计提坏账准备,具体计提原则如下: A.与集团公司总部发生的应收款项不计提坏账准备。 B.与集团公司二级企业发生的应收款项原则上不计提准备,如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不
20、大,应按其不可回收的金额计提坏账准备。 C.对本企业不控股但对其具有实质控制力的其他企业发生的应收款项,应逐一分析债务方所处行业、财务状况等经营情况,如果债务方不存在影响其持续经营的迹象,不计提坏账准备;如债务方已不能持续经营、或处于已经关停或待关停状态的,按其账面余额与可收回金额的差额计提坏账准备。如果债务方确实无任何可回收的资产,应全额计提坏账准备。 采用账龄分析法计提坏账准备是于资产负债表日按照账龄时间长短确定坏账准备计提比例。 (2)与集团公司以外的企业发生的应收款项,原则上采用账龄分析法计提坏账准备,计提比例如下: 应收款项账龄 计提比例 1年以内 13% 1-2年 10% 2-3年
21、 15% 3-4年 30% 4-5年 50% 5年以上 100% 但对有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的应收款项,如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务,采用个别认定法全额计提坏账准备。 采用账龄分析法计提坏账准备时,应以债权发生之日到财务报告日的期间确定账龄。收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款项,不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。在存在多笔应收款项、且各笔应收账款账龄不同的情况下,对收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项;如果确实无法认定的,按照先发生先收回
22、的原则确定,剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。 (3)如有确凿证据表明不符合预付性质的预付账款,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款,应将其及时转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。转入其他应收款的预付账款,其账龄从预付款发生之日算起。 (4)企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并按规定计提相应的坏账准备。转入应收账款的应收票据,其账龄从开出票据之日算起。转入应收账款核算的应收票据应当在“应收票据备查簿”中登记,属于带息票据的,还应在表外继续计息。 4.可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产
23、的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,应当确认减值损失。并将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入减值损失。 5.金融资产减值损失的转回 (1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该项金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 (2)可供出售金融资产。对于已经确认减值损失的可供出售债务工具,
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