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Q/08
Q/ZSD08 20601C5—

关键业务会计核实步骤

- 05 - 01公布
- 05 - 01实施
ZSD

目录

1和发包方相关业务步骤 4
2 和分包方相关业务步骤 5
2.1 工程分包业务步骤 5
2.2 设备租赁业务步骤 7
2.3 劳务派遣和劳务分包业务步骤 8
2.3.1劳务派遣业务步骤 8
2.3.2劳务分包业务步骤 8
3 和企业内部单位相关业务步骤 8
3.1 经营管理费业务步骤 8
3.2工资附加费业务步骤 9
3.3内部融通资金业务步骤 9
3.4内部往来业务步骤 10
3.5财务集中管理项目资金收支业务步骤 10
4 和税务部门相关业务步骤 11
4.1 增值税业务 11
4.2 营业税业务 13
4.3 城市建设维护税和教育费附加业务 14
4.4 印花税业务 14
4.5 个人所得税业务 14
4.6 房产税业务 15
4.7 城镇土地使用税 15
5 实物资产核实业务步骤 15
5.1存货核实步骤 15
5.1.1原材料核实步骤 15
5.1.2周转材料核实步骤 17
5.1.3委托加工物资核实步骤 18
5.1.4产成品核实步骤 19
5.2固定资产核实步骤 19
5.3在建工程核实步骤 23
5.3.1发包方法在建工程核实步骤 23
5.3.2企业自行建造固定资产核实步骤 25
5.3.3设备安装工程核实步骤 25
6 成本分配业务步骤 26
7 成本结转业务步骤 27
8 职员薪酬业务步骤 28
9 费用报销业务步骤 29
10研发支出业务步骤 29
11 安全费用业务步骤 30
12 备用金业务步骤 32
13 货币资金业务步骤 32
13.1库存现金业务步骤 32
13.2银行存款业务步骤 33
13.3其它货币资金业务步骤 34
13.4 920资金业务步骤 36
14 BOT业务步骤 37
14.1 项现在期准备阶段 37
14.2 项目施工建造阶段 38
14.3 完工结转阶段 40
14.4 经营服务阶段 41
14.5 BOT项目标移交 42
15 BT业务步骤 42
15.1设置项目企业总承包BT模式 42
15.2不设置项目企业总承包BT模式 44
16 其它特殊业务步骤 44
16.1 长久股权投资 44
16.2 无形资产 46
16.3 资产减值 48
16.4 外币折算 50
14.5 借款费用 51
14.6 或有事项 52

关键业务会计核实步骤

1和发包方相关业务步骤
步骤
具体业务处理
1
向发包方支付履约确保金
依据协议要求履约确保金金额付款，并以协议、银行回单、发包方开具收款收据等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：其它应收款-确保金-履约确保金【XX业主】【XX协议】
贷：银行存款
2
收到发包方预付款
先查对协议要求支付预付款金额，再以银行回单、业主预付款结算单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX协议】
3
收到发包方统供材料
先查对协议要求调拨价和实际调拨价是否相符，再以发包方材料调拨单、购货发票、材料验收单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：材料采购-关键材料
应交税费-应交增值税-进项税额（注：属于增值税通常纳税人及实施“营改增”项目应核实增值税）
贷：预收账款-预收材料款【XX业主】【XX协议】
4
办理结算收入入账
先查对确保金是否符合协议约定，再以发票、发包人审定工程结算报表作为附件进行会计处理，结算款根据工程性质、核实要求分别计入不一样科目。
（1）实施建造协议项目：
会计分录：
借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX协议】
贷：工程结算-自营工程（或分包工程）【XX协议】
应交税费-应交增值税-销项税额（注：属于增值税通常纳税人及实施“营改增”项目应核实增值税）
（2）不实施建造协议项目：
会计分录：
借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX协议】
贷：主营业务收入-建造协议收入【XX协议】（注：该科目核实企业内部分包土建工程、安装工程等建筑工程和已内部关闭建造协议协议）
应交税费-应交增值税-销项税额（注：属于实施“营改增”项目应核实增值税）
或：
借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX协议】
贷：主营业务收入-产品销售收入【XX协议】（注：该科目核实企业金结制作单位及砂石料生产单位销售协议）
应交税费-应交增值税-销项税额
5
发包方扣水电费、材料款、预付款等扣款项
先查对扣款依据是否取得本单位责任部门签字确定，材料扣款是否和实际调拨材料相符，再以扣款依据等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：工程施工-协议成本-其它直接费（或生产成本-基础生产成本-其它直接费；生产成本-辅助生产成本-其它直接费）【XX协议】
预收账款-预收材料款【XX业主】【XX协议】（注：该项为发包方扣材料款）
预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX协议】（注：该项为发包方扣预付款）
贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
6
发包方代扣代缴税金
以发包方代扣代缴税款凭证作为附件入账，税款凭证所列税种应分别列示。
会计分录：
借：应交税费-应交营业税、城市维护建设税等
贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
7
收到发包方工程款
以银行回单、收据等凭据为附件入账。
会计分录：
借：银行存款（或应收票据等）
贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
8
发包方给节点奖、安全奖等奖励
以发票、收据、奖励单、结算单、银行回单等凭据为附件进行账务处理。
会计分录：
参考“办理结算收入入账”账务处理。
9
发包方退还履约确保金
先查对退还金额是否和支付金额有差异，再以银行回单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：银行存款
贷：其它应收款-确保金-履约确保金 【XX业主】【XX协议】
10
发包方返还工程质保金等确保金
先取得其它部门提供确保金到期业主审批单据，然后查对返还确保金是否和入账金额一致，再以返款依据、银行回单等凭据作为附件进行账务处理。
会计分录：
借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
贷：应收账款-应收质保金【XX业主】【XX协议】
借：银行存款
贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
2 和分包方相关业务步骤
2.1 工程分包业务步骤
步骤
具体业务处理
1
向分包商支付工程预付款
标准上不得支付分包商预付款，但在分包商提供担保前提下，能够支付预付款。财务人员应审核支付分包预付款金额是否符合协议约定，并以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：银行存款
2
办理分包结算
先查对确保金扣款百分比是否符合协议要求，再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：工程施工-协议成本-分包工程（或生产成本-基础生产成本-分包工程）【XX分包商】【 XX协议】
应交税费-应交增值税-进项税额（注：属于增值税通常纳税人及实施“营改增”项目应核实增值税）
贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】
应付账款-应付质保金【XX分包商】
3
支付分包商工程款
审核工程款支付情况，以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。
注意：①财务部门应对分包商发放民工工资进行资金监管，在分包商领取工程款时，要求分包商提供前次已发放并有签字民工工资发放表和此次应发未发民工工资发放表，发放表必需有本单位民工工资监管部门（如：安全部门、经营管理部门等）签字确定，财务人员收到资料后，审核相关信息是否完整，并做好台账管理，若不满足以上条件不予支付工程款。②分包商更换账号信息时，必需取得经营管理部门签字确定。③支付分包工程款必需支付到协议分包单位账户，不能直接支付到个人账户。
会计分录：
参考“向分包商支付工程预付款”账务处理。

代发民工工资
先审核分包单位民工工资发放表是否有分包单位签章、法定代表人签字、本单位民工工资监管部门签字，查对发放表中民工身份证号码、账号、开户银行是否齐全，并要求分包商提供含有法律效力代发民工工资委托书，再以民工工资发放表、银行回单、代发民工工资委托书等凭据作为附件入账。
会计分录：
参考“向分包商支付工程预付款”账务处理。
4
扣分包商材料款
应先确定材料调拨单上是否有项目相关部门人员签字、分包单位领用人员签字和分包单位签章，调拨材料款金额是否和实际相符，以材料调拨单、分包商往来单作为附件入账。
会计分录：
借：应付账款-应付工程款 【XX分包商】
贷：原材料-关键材料-钢材等
借或贷：材料成本差异-关键材料-钢材等
5
扣分包商水电费等其它扣款项
先查对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、和分包单位确实定，水电费扣款是否符合协议要求，再以扣款依据、分包商往来单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：应付账款-应付工程款 【XX分包商】
借：工程施工-协议成本-自营工程-其它直接费（生产成本-基础生产成本-其它直接费）等【XX协议】（红字）
6
到期确保金返还和支付
先审核确保金返还单或相关汇报是否取得相关责任部门确定，并查对确保金返还时间、金额是否符合协议要求，再以确保金返还单、汇报等凭据作为附件，将应返还确保金转至“应付账款-应付工程款”科目。确保金支付时，以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件进行账务处理。
会计分录：
（1）应返还质保金转“应付账款”科目
借：应付账款-应付质保金【XX分包商】
贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】
（2）支付相关款项，分录参考“向分包商支付工程预付款”账务处理
2.2 设备租赁业务步骤
步骤
具体业务处理
1
向分包商支付工程预付款
审核支付预付款金额是否符合协议约定，并以预结算单、资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：银行存款
2
办理设备租赁结算
（1）设备租赁业务属于分包性质，先查对确保金扣款百分比是否符合协议要求，再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：工程施工-协议成本-分包工程（或生产成本-基础生产成本-分包工程）【XX分包商】【XX协议】
贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】
应付账款-应付质保金【XX分包商】
（2）租赁设备业务不属于分包性质，先查对确保金扣款百分比是否符合设备租赁协议要求，再以工程结算单、发票等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：工程施工-协议成本-自营工程-机械使用费（或生产成本-基础生产成本-机械使用费等） 【XX协议】
贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】
应付账款-应付质保金【XX分包商】
3
扣水电费等其它扣款项
先查对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、和分包单位确实定，水电费扣款是否符合协议要求，再以扣款依据、分包商往来单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：应付账款-应付工程款 【XX分包商】
贷：工程施工-协议成本-自营工程-其它直接费（生产成本-基础生产成本-其它直接费）等【XX协议】
4
支付租赁款和确保金
参考工程分包业务步骤中“支付分包商工程款”和“到期确保金返还和支付”。
2.3 劳务派遣和劳务分包业务步骤
2.3.1劳务派遣业务步骤
步骤
具体业务处理
1
支付派遣人职员资
先审核派遣人职员资表是否取得用工单位责任部门签字确定，查对工资表中人职员资、保险费、税费等费用是否符合劳务派遣协议要求，再以工资表、考勤表、银行回单、往来单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：银行存款
2
劳务企业办理结算业务
先查对结算内容是否符合协议要求，再以结算单、发票作为附件入账。
会计分录：
借：工程施工-协议成本-自营工程-人工费（或生产成本-基础生产成本-人工费等）【 XX协议】
贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】
2.3.2劳务分包业务步骤
劳务分包业务步骤参考“工程分包业务步骤”。
3 和企业内部单位相关业务步骤
依据企业内部日常经营活动，企业内部单位相关业务关键围绕着企业财务部、资金管理部、二级单位总部（分局、直管项目、直管联营体）、项目之间进行，具体表现在内部往来、内部固定资产调拨、经营管理费计提上交、工资附加费计提上交、内部融通资金业务五大业务步骤。
3.1 经营管理费业务步骤
步骤
具体业务处理
1
项目（分局项目、直管项目、直管联营体）账务处理
季度末，项目以本单位主营业务收入为基数按年初经营责任书要求百分比计提上交分局或企业经营管理费。（计提明细表见附录A7）
会计分录：
借：管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【分局本部/企业】
贷：内部往来【分局本部】
内部往来【企业】
2
二级单位（不含直管项目、直管联营体）账务处理

二级单位收到所属项目划交经营管理费往来单及附件，查对项目计提基数、计提百分比后进行账务处理。
会计分录：
借：内部往来【XX项目】
借：管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【XX项目】（红字）
二级单位完成本部经营管理费账务处理后，依据年初和企业签署经营责任书，按要求百分比计提上交企业经营管理费。
会计分录：
借：管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【企业】
贷：内部往来【企业】
3
企业财务部账务处理
企业财务部收到二级单位划交经营管理费往来单及附件，查对项目计提基数、计提百分比后进行账务处理。
会计分录：
借：内部往来【XX分局/直管项目/直管联营体】
借：管理费用-上级管理费-应交工程局【XX分局】（红字）
3.2工资附加费业务步骤
步骤
具体业务处理
1
项目（分局项目、直管项目、直管联营体）账务处理
季度末，项目依据已经计提工资附加费上交给分局或企业，并向分局或企业开具内部往来列账通知单。（计提明细表见附录A8）
会计分录：
借：应付职员薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数
管理费用-其它-非统筹支用数
贷：内部往来【分局本部】
内部往来【企业】
（上述保险包含基础养老保险、基础医疗保险、补充养老保险、补充养老保险、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等。上述非统筹支用数包含养老非统筹和医疗非统筹。）
2
二级单位（不含直管项目、直管联营体）账务处理

企业或分局依据收到所属项目划交工资附加费往来单，对项目计提基数、计提百分比进行查对后，凭往来列账通知单进行账务处理。
会计分录：
借：内部往来【XX项目】
借：应付职员薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴【XX项目】（红字）
管理费用-其它-非统筹支用数（红字）
各二级单位完成本部工资附加费账务处理后，依据年初和企业签署经营责任书，按要求百分比计提上交企业工资附加费，并向企业开具往来列账通知单。
会计分录：
借：应付职员薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数
管理费用-其它-非统筹支用数
贷：内部往来【企业】
3
企业财务部账务处理
企业财务部收到二级单位划交企业附加费往来单，查对计提基数、计提百分比后进行账务处理。
会计分录：
借：内部往来【分局/直管项目/直管联营体】
借：应付职员薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴（XX项目）（红字）
管理费用-其它-非统筹支用数（红字）
3.3内部融通资金业务步骤
步骤
具体业务处理
1
企业资金管理部账务处理
资金管理部收到经同意后融通资金汇报，依据汇报发放融通资金给借款单位。
会计分录：
借：其它应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
贷：其它应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
资金管理部月末按协议收取二级单位融通资金占用费。
会计分录：
借：其它应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
借：财务费用-利息收入-内部融通资金利息收入（红字）
资金管理部在协议期结束后收回融通资金。
会计分录：
借：其它应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
贷：其它应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
2
借款单位账务处理
借款单位收到企业资金管理部发放融通资金，依据资金管理部结算单及相关附件进行账务处理。
会计分录：
借：银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头
贷：其它应付款-资金结算中心借款-流动资金
借款单位月末按协议向资金管理部支付融通资金占用费。
会计分录：
借：财务费用-利息支出-短期借款利息支出-工程局资金结算中心
贷：银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头
融通资金协议期结束后，归还资金管理部融通资金。
会计分录：
借：其它应付款-资金结算中心借款-流动资金
贷：银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头
3.4内部往来业务步骤
内部往来适适用于财务部和各二级单位、各二级单位和项目之间。各二级单位之间、项目之间不适适用于内部往来，如有业务需要，必需经过上一级单位划转。
步骤
具体业务处理
1
债权方
财务人员先将要转附件整理，经本单位相关责任人签字以后，填制往来列账通知单。往来列账通知单一式两份，附送一份，自留一份。将附件随同内部往来通知单一起送达或邮寄给对方单位，本单位仅保留自留一份内部往来通知单入账。
（注：往来列账通知单要注明摘要、对方单位名称，总账科目名称为“内部往来”、明细科目名称为“对方单位名称”，在借方栏填列划转金额，并注明附送附件张数、自存附件张数、制单人、日期、本方入账凭证号，并盖本单位财务专用章。）
会计分录：
借：内部往来【XX单位】
贷：银行存款/库存现金/应付职员薪酬等
2
债务方
财务人员在收到内部往来通知单和附件时候，仔细查对附件金额和内部往来通知单上金额一致，经本单位相关责任人签字认可后入账，作为本单位入账附件。
会计分录：
借：管理费用/工程施工/备用金等
贷：内部往来【XX单位】
3.5财务集中管理项目资金收支业务步骤
步骤
具体业务处理
1
收到资金
财务资金管理分部收到参建单位结算资金，在主参建单位NC账套中进行账务处理，同时在主建单位NC账套中银行存款二级科目局资金管理部-人民币下设参建单位户头，经过此户头跟参建单位挂账。
会计分录：
借：银行存款-外部银行存款-人民币-银行户
贷：银行存款--财务资金分部存款-人民币【参建单位】（按归属于参建单位资金填列）
根据参建单位项目结算资金归属，财务资金管理分部填写存款通知单并加盖分部公章及经办人署名作为参建单位入账附件，由财务资金管理分部在参建单位NC账套中进行账务处理。（财务资金管理分部存款通知单见附录A6）
会计分录：
借：银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】（按归属于参建单位资金填列）
贷：应收账款等（按归属于参建单位资金填列）
主参建单位收到本单位结算资金,依据银行回单直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户进行账务处理。
会计分录：
借：银行存款-外部银行存款-人民币-XX户
贷：应收账款等（按归属于主参建单位资金填列）
2
支付资金
参建单位支付资金在参建单位NC账套中进行账务处理，同时填写付款通知单，加盖财务资金管理分部公章及经办人签字作为主建单位入账附件。
会计分录：
借：应付账款等
贷：银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】
主建单位收到参建单位付款通知单进行账务处理。
会计分录：
借：银行存款--财务资金分部存款-人民币【参建单位】
贷：银行存款-外部银行存款-人民币-XX户
主建单位支付本单位资金直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户中支付。
会计分录：
借：应付账款等
贷：银行存款-外部银行存款-人民币-XX户
3
银行对账
月末由主建单位账务处理人员负责跟外部银行查对存款余额，同时依据内部账户余额跟参建单位查对内部存款余额。
4
其它业务
参考企业财务管理手册其它业务事项处理。
4 和税务部门相关业务步骤
4.1 增值税业务
步骤
具体业务处理
1
购入物资
增值税是对销售货物或提供加工修理、修配劳务和进口货物单位及个人就其实现增值额征收一个税种。
税率：通常纳税人适用17%、13%、11%、6%、0%等税率。小规模纳税人适用3%征收率。
（注：“营改增”后，交通运输服务业适用11%税率，现代服务业适用6%税率，提供有形动产租赁服务适用17%税率。）
企业购入物资时，会计人员依据采购部门采购协议、请购单、订货单、验收单和取得可抵扣增值税额增值税专用发票等凭据入账。
会计分录：
借：材料采购/原材料/固定资产等
应交税费-应交增值税-进项税额（增值税通常纳税人及实施“营改增”单位，凭增值税专用发票及运输费用发票确定进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（注：购入物资发生退货，作相反分录。）
2
接收应税劳务（分包结算）
会计人员依据劳务协议及取得增值税专用发票入账。
会计分录：
（1）委托加工时：
借：委托加工物资等
应交税费-应交增值税-进项税额（只适应于增值税通常纳税人及实施“营改增”单位）
贷：银行存款/应付账款
（2）接收应税分包劳务时
借：工程施工/生产成本【 XX协议】
应交税费-应交增值税-进项税额（只适应于增值税通常纳税人及实施“营改增”单位）
贷：应付账款/银行存款
3
销售产品或提供给税劳务
企业销售物资或提供给税劳务，财务人员依据销售发票、发运凭证或提货单等凭据入账
会计分录：
1、销售产品收入：
借：应收账款
贷：主营业务收入-产品销售收入
应交税费-应交增值税-销项税额
2、 实施建造协议收入：
借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX协议】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX协议】
贷：工程结算-自营工程/分包工程【XX协议】
应交税费-应交增值税-销项税额（实施“营改增”单位）
（注：发生销售退回，作相反分录。）
企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，应视同销售物资计算增值税，依据出库单，或相关同意文件入账
会计分录：
借：在建工程/应付职员薪酬等
贷：应交税费-应交增值税-销项税额
原材料等
4
月末处理
①月末，结转应交未交增值税：
借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税费-应交增值税-未交增值税
②结转本月多交增值税：
借：应交税费-应交增值税-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税
③上交本月应交增值税：
借：应交税费-应交增值税-已交税金
贷：银行存款
④上交以前期间应交未交增值税：
借：应交税费-应交增值税-未交增值税
贷：银行存款
4.2 营业税业务
步骤
具体业务处理
1
提供给税劳务
因提供给税劳务应交纳营业税，按营业额和要求税率计算应交纳营业税。
建筑业按3%税率征收营业税。计算公式为：应纳税额=营业额X税率。实际缴纳金额以结算金额为计税依据，计提金额以确定建造协议收入为依据。对于已纳入“营改增”范围原营业税税目，依据国家最新要求，缴纳增值税。
会计分录：
（1）计提营业税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税
（2）缴纳营业税：
借：应交税费-应交营业税
贷：银行存款
2
销售不动产
因销售不动产应交纳营业税，根据转让协议中要求转让总价和适用税率，计算应交纳营业税
会计分录：
借：固定资产清理
贷：应交税费-应交营业税
3
销售无形资产
因销售无形资产应交纳营业税，根据转让协议中要求转让总价和适用税率，计算应交纳营业税。
会计分录：
借：银行存款
无形资产减值准备-土地使用权/专利权/商标权等
累计摊销-土地使用权/专利权/商标权等
营业外支出-出售无形资产损失
贷：无形资产-土地使用权/专利权/商标权等
应交税费-应交营业税
营业外收入-出售无形资产收益
4.3 城市建设维护税和教育费附加业务
1
城市建设维护税、教育费附加
城市建设维护税以营业税、增值税为基数按所属区域性质确定（经营地在市区按7%、在县、镇按5%、在农村按1%），教育附加及地方教育附加以营业税、增值税为基数分别按3%、2%计提。
会计分录:
（1）计提时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交城市建设维护税
-应交教育费附加/地方教育费附加
（2）上缴时：
借：应交税费-应交城市建设维护税
-应交教育费附加/地方教育费附加
贷：银行存款
4.4 印花税业务
1
印花税
（1）征收范围：
①购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术协议或含有协议性质凭证。
②产权转移数据，包含财产全部权和版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权转移书据。
③营业账簿，是指单位或个人记载生产经营活动财务会计核实账簿。
④权利、许可证照，包含政府部门发给房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
⑤经财政部确定征税其它凭证。
（2）税率：
①百分比税率：分4档：0.1%、0.05%、0.03%、0.005%。
②定额税率：适合定额税率只有权利许可证和营业账簿中其它账簿部分，均为按件贴花5元。
注：企业建筑工程承包协议适用0.03%税率。
会计分录:
（1）计提印花税时：
借：管理费用 /间接费用/制造费用（项目放入间接费用或制造费用，企业及分局进管理费用）
贷：应交税费-应交印花税
（2）上缴印花税时：
借：应交税费-应交印花税
贷：银行存款
4.5 个人所得税业务
1
个人所得税
职职员资薪金所得根据国家要求起征点及七级税率表计征个人所得税，在发放工资、奖金时由各单位代扣代缴。
会计分录:
（1）计提时：
借：应付职员薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税
（2）上缴时：
借：应交税费-应交个人所得税
贷：银行存款
4.6 房产税业务
1
房产税
房产税采取百分比税率。计税依据分为从价计征和从租计征两种形式。按房产余值计征税率为1.2%，按租金收入计征，税率为12%。
从价计征应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除百分比）×适用税率
从租计征应纳税额＝租金收入×适用税率
假如一项房产中现有出租部分又有自用部分，则先根据从租计征措施计算房产税，然后根据剩下部分占总资产百分比从价计算房产税，该项房产应缴纳房产税为二者累计数。
会计分录：
（1）计提时：
借：管理费用-税金-房产税
贷：应交税费-应交房产税
（2）上缴时：
借；应交税费-应交房产税
贷：银行存款
4.7 城镇土地使用税
1
城镇土地使用税
城镇土地使用税纳税人是拥有土地权或实际使用土地单位或个人。计税依据是纳税人实际占用土地面积。
城镇土地使用税采取分级幅度定额税率。按城镇规模大小分4档次，每平米税额幅度分别为：
①大城市1.5元至30元；②中等城市1.2元至24元； ③小城市0.9元至18元； ④县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
计算公式为：整年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用单位税额
会计分录：
（1）计提时：
借：管理费用-税金-城镇土地使用税
贷：应交税费-应交城镇土地使用税
（2）上缴时：
借；应交税费-应交城镇土地使用税
贷：银行存款
5 实物资产核实业务步骤
5.1存货核实步骤
5.1.1原材料核实步骤
步骤
具体业务处理
1
采购原材料
预付部分材料款时，财务人员依据经审核材料采购计划、协议约定预付条款、资金支付审批单进行账务处理。
会计分录：
借：应付账款-应付购货款【XX企业】
贷：银行存款
收到原材料支材料价款和运杂费时，财务人员依据原材料采购计划、协议、发票、验收单等凭据，在协议支付范围内进行账务处理。
会计分录：
借：材料采购-主材\辅材\其它材料等
应交税费-应交增值税-进项税额（注：可抵扣增值税进项税额单位应依据增值税专用发票及运输费用发票等确定增值税进项税额）
贷：应付账款-应付购货款【XX企业】
应付账款-应付质保金-材料质保金【XX企业】
银行存款
2
原材料验收入库
财务人员依据仓库部门转来原材料入库单及签字材料收付存表定时进行账务处理。
会计分录：
①计划成本法（提议主材计划价采取投标价）：
借：原材料-主材\辅材\其它材料等（计划成本）
材料成本差异-主材\辅材\其它材料等（该科目可能在贷方）
贷：材料采购-主材\辅材\其它材料等（实际成本）
（注：入库材料实际成本大于计划成本差异，计入材料成本差异借方；实际成本小于计划成本差异，计入材料成本差异贷方。）
②实际成本法：
借：原材料-主材\辅材\其它材料等（实际成本）
贷：材料采购-主材\辅材\其它材料等（实际成本）
3
月末核销原材料
月末，财务人员审核仓库部门转来原材料领用单据、材料收付存表后进行原材料核销，并根据合理公平标准（如依据工程量百分比、人工成本百分比等）摊销原材料成本。分包方领用原材料时，参考“3.3.2 和分包方相关业务步骤”。
会计分录：
①计划成本法：
借：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
生产成本-基础生产成本-材料费【XX项目】（产品制造单位使用）
管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（分局及企业管理部门领用计入管理费用，项目进间接费用或制造费用）
委托加工物资（发出委托外单位加工）
在建工程-建筑工程-材料费 【XX项目】（基建工程领用）
材料成本差异-主材\辅材\其它材料等（领用材料应负担成本差异，该科目可能在贷方）
贷：原材料-主材\辅材\其它材料等（计划成本）
应交税费-应交增值税-进项税额转出（不予抵扣增值税额）
②实际成本法：
借：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
生产成本-基础生产成本-材料费【XX项目】（产品制造单位使用）
管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（分局及企业管理部门领用计入管理费用，项目进间接费用或制造费用）
委托加工物资（发出委托外单位加工）
在建工程-建筑工程-材料费 【XX项目】（基建工程领用）
贷：原材料-主材\辅材\其它材料等（实际成本）
应交税费-应交增值税-进项税额转出（不予抵扣增值税额）
4
支付原材料质保金
依据协议约定，在质保期满后，财务人员依据审核签字材料质保金返还签单进行账务处理。
会计分录：
借：应付账款-应付质保金-材料质保金【XX企业】
贷：应付账款-应付购货款【XX企业】
实际支付时，依据审核签字资金支付审批单进行账务处理：
会计分录：
借：应付账款-应付购货款【XX企业】
贷：银行存款
5
原材料盘点
发生材料物资盘盈时，先按存货盘点日最近一期采购单价确定盘盈金额，计入待处理财产损溢，核查原因后再做对应会计处理，如原因无法查明，则经同意处理后再计入营业外收入。
会计分录：
借：原材料-主材\辅材\其它材料等（实际成本或计划成本）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：营业外收入-盘盈利得
盘亏材料物资，依据实际盘亏情况分做以下处理。
会计分录：
①计划成本法：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
材料成本差异（应负担成本差异，该科目可能在贷方）
贷：原材料-主材\辅材\其它材料等（计划成本）
应交税费-应交增值税-进项税额转出
②实际成本法：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：原材料-主材\辅材\其它材料等（实际成本）
应交税费-应交增值税-进项税额转出
盘亏经同意后：
借：其它应收款【XX单位/XX个人】（应收保险企业或责任人赔偿）
管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（管理不善等原因造成时，分局及企业计入管理费用，项目计入间接费用或制造费用）
营业外支出-很损失（自然灾难等很原因造成时）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
5.1.2周转材料核实步骤
步骤
具体业务处理
1
领用（摊销）周转材料
各单位应选择一次转销法或分次摊销法对周转材料进行摊销，根据公平合理标准定时摊入成本、费用。
领用周转材料时，财务人员依据周转材料领用单进行账务处理。
会计分录：
①一次转销法（在领用时一次性摊销）：
借：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
贷：周转材料-在库周转材料-XX材料
②分次摊销法：
借：周转材料-在用周转材料-XX材料
贷：周转材料-在库周转材料-XX材料
2
摊销周转材料（仅分次摊销法）
财务人员依据审核签字后“周转材料摊销表”进行账务处理。
会计分录：
借：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
贷：周转材料-周转材料摊销-XX材料
3
周转材料退库（仅分次摊销法）
财务人员依据周转材料退库验收单进行账务处理。
会计分录：
借：周转材料-在库周转材料-XX材料
贷：周转材料-在用周转材料-XX材料
4
周转材料报废
财务人员依据审批签字周转材料报废申请表进行账务处理。
会计分录：
①采取一次转销法，根据报废周转材料残值：
借：原材料-关键材料等
贷：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
②采取分次摊销法：
a.按应补提摊销额：
借：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
贷：周转材料-周转材料摊销-XX材料
b.按报废周转材料残料价值：
借：原材料-关键材料等
贷：工程施工-协议成本-自营工程-材料费【XX项目】
c.同时按已提摊销额：
借：周转材料-周转材料摊销-XX材料
贷：周转材料-在用周转材料-XX材料
5.1.3委托加工物资核实