旧制度审计考试真题及答案样本.doc

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一、 单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题备选答案中选出一个你认为正确答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出正确专业判定。
1.在本期审计业务开始时，A注册会计师应该开展初步业务活动是（ ）。
A.就审计范围和甲企业管理层沟通
B.获取甲企业管理层申明书
C.就审计责任和甲企业治理层沟通
D.评价项目组组员独立性
【答案】D
【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时依据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计质量控制》要求，针对保持用户关系和具体审计业务实施对应质量控制程序，尤其是评价用户诚信度，并依据中国注册会计师职业道德规范要求，评价是否含有独立性和专业胜任能力。参考教材P136。

2.在制订总体审计策略初始阶段，A注册会计师应该做工作是（ ）。
A.识别可能预防、发觉并纠正舞弊特定内部控制活动
B.评价甲企业会计估量合理性
C.和甲企业管理层讨论实施审计程序时间
D.向律师问询是否存在还未披露诉讼
【答案】C
【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制订具体审计计划。选项ABD均为具体审计程序。参考教材P140。
3.在制订总体审计策略时，A注册会计师应该考虑关键原因是（　　）。
A. 推断控制有效性高于其实际有效性风险
B. 推断某一重大错报不存在而实际存在风险
C.潜在重大错报风险
D.推断某一重大错报存在而实际存在风险
【答案】C
【解析】注册会计师应该考虑潜在重大错报风险领域，从而合理安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑原因。
4.在制订具体审计计划时，A注册会计师应该考虑包含内容是（　　）。
A. 计划实施风险评定程序性质、时间和范围
B. 计划和管理层和治理层沟通日期
C.计划向高风险领域分配项目组组员
D.计划召开项目组会议时间
【答案】A
【解析】BCD均为总体审计策略应该考虑内容。参考教材P143。
5.在确定对项目组组员指导、监督和复核性质、时间和范围时，A注册会计师应该考虑关键原因是（ ）。
A. 针对用户关系和具体审计业务实施对应质量控制程序
B. 重大错报风险
C.独立性要求
D.审计时间预算
【答案】B
【解析】依据风险模型，重大错报风险高低直接影响到检验风险，注册会计师应该合理确实定指导、监督和复核性质、时间和范围，以将检验风险降低至可接收水平。
（二）A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师碰到下列事项,请代为做出正确专业判定.
6.在了解甲企业内部控制时,A注册会计师最应该关注是(　)。
A.内部控制是否根据管理层意图，实现了经营效率
B.内部控制是否能够预防或发觉并纠正错误或舞弊
C.内部控制是否明确区分控制要素
D.内部控制是否没有因串通而失效

【答案】B
【解析】注册会计师应该关键考虑被审计单位某项控制，是否能够和怎样预防或发觉并纠正各类交易、账户余额、列报存在重大错报。参考教材P175。
7.甲企业存在下列事项中,最可能造成A注册会计师解除业务约定是（　）。
A.甲企业没有书面内部控制
B.管理层诚信存在严重问题
C.管理层凌驾于内部控制之上
D.管理层没有立即完善内部控制存在缺点
【答案】B
【解析】相较而言，管理层诚信影响最为严重，最可能造成财务报表整体正当性和公允性，最可能造成解除业务约定书。
8．在了解内部控制时，A注册会计师通常不实施审计程序是（　）。
A.了解控制活动是否得到实施
B.了解内疗控制设计
C.统计了解内部控制
D.寻求内部控制运行中缺点
【答案】D
【解析】选项D属于控制测试中测试控制实施有效性需要考虑。
9．在下列原因中，最不影响A注册会计师考虑内疗控制范围是（　）。
A.完成审计业务时间预算
B.甲企业业务规模和复杂性
C.特定内部控制性质
D.以前取得审计甲企业经验
【答案】C
【解析】特定控制性质是确定控制测试性质时需要考虑内容。参考教材P222。
（三）A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A注册会计师碰到下列事项,请代为做出正确专业判定.
10.A注册会计师下列做法中,正确是( )。
A.设计相关可靠审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报风险
B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序范围
C.假如将特定重大账户重大错报风险评定为低水平,且控制测试支持这一评定结果,则不实施实质性程序
D.不因获取审计证据困难和成本养活不可替换审计程序
【答案】D
【解析】选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除；选项B不正确，在应对评定风险时，合理确定审计程序性质是最关键；这是因为不一样审计程序应对特定认定错报风险效力不一样；选项C不正确，实质性程序是必需。
11.A注册会主师实施下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据是( )。
A.问询
B.检验控制实施留下书面证据
C.观察
D.重新实施
【答案】D
【解析】重新实施会获取更可靠证据，不过其效率较低，通常只有当问询、观察和检验程序结合在一起仍无法取得充足证据时，注册会计师才考虑经过重新实施来证实控制是否有效运行。参考教材P221。
12．A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据是（ ）。
A．应收账款存在性
B．应收账款可变现净值
C．应收账款金额正确性
D．应收账款是否归属于甲企业
【答案】B
【解析】应收账款可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性判定，函证是难以获取该方面证据。
13．A注册会计师获取甲企业管理层申明通常不需要包含内容是（ ）。
A．甲企业战略目标可实现性
B．管理层对财务报表责任
C．甲企业提供董事会会议统计完整性
D．公允价值计量和披露中包含重大假设合理性
【答案】A
【解析】对于一些对财务报表含有重大影响事项而言，比如包含管理层判定、意图和仅限于管理层知悉事实事项，能够合理预期除实施问询程序取得证据外，不存在其它充足、合适审计证据。在这种情况下，注册会计师应该将问询结果取得管理层签字确定，获取书面申明。选项B正确，获取申明以确定管理层对财务报表责任认可；选项C属于仅限于管理层知悉事实事项；选项D包含管理层意图。参考教材P486。
14．A注册会计师对估计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据是（ ）。
A．分析律师费用异常变动
B．检验董事会会议纪要
C．向往来银行进行询证
D．从估计负债明细账追查至记账凭证
【答案】D
【解析】选项D能够证实估计负债存在认定。选项A，经过分析律师费用异常变动，能够发觉律师费用增加很多，不过估计负债金额却极少请况；选项B，经过检验董事会会议纪要能够获取蛛丝马迹，发觉未统计估计负债；选项C，银行函证能够提供或有事项完整性相关证据。
（四）A注册会计师负责对拟设置甲有限责任企业（以下简称甲企业）注册资本进行审验。甲企业注册资本为5000万元，拟分三资出资 ，在审验过程中，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出正确专业判定。
15．A注册会计师相关验资业务性质下列判定中，错误是（ ）。
A．验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外其它鉴证业务
B．自然人出资、家庭组员共同出资或关联方共同出资验资业务通常存在较高验资风险
C．实施验资业务也应遵照职业道德规范独立性要求
D．A注册会计师责任是对甲企业注册资本实收情况进行审验，出具验资汇报 
【答案】A
【解析】验资属于历史财务信息审计业务。
16．甲企业出资者在出资协议中约定下列出资方法和出资金额，A注册会计师认为正确做法是（ ）。
A．货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元
B．首次出资额800万元，其它部分自甲企业成立之日起2年内缴足
C．出资房产按国家相关要求进行评定，并承诺自甲企业成立之日起6个月内办妥财产权转移手续
D．出资专利权按国家关要求进行评定，并在验资前办妥财产权转移手续
【答案】D
【解析】选项A不正确，货币出资低于注册资本30％；选项B不正确，首次出资额低于注册资本20％；选项C不正确，对于实物资产出资必需是在办妥财产权转移手续方可出具验资汇报。
17.在完成验资业务前，A注册会计师应该向甲企业和出资者获取验资事项书面申明。和验资业务相关重大事项书面申明通常不包含内容是（ ）。
A．出资者责任
B．甲企业责任
C．出资者财务情况
D．验资汇报使用
【答案】C
【解析】和验资业务相关重大事项书面申明通常包含下列内容：出资者及被审验单位责任；非货币财产评定和价值确定情况；出资者对出资财产在出资前拥有权利，是否未设定担保及已办理财产权转移手续；净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；验资汇报使用；其它对验资产生重大影响事项。参考教材P571。
18．在编制验资汇报过程中，A注册会计师下列做法中正确是（ ）。
A．注册资本实收情况明细表应由甲企业编制并签署后作为验资汇报附件
B．验资事项说明应该包含验资汇报用途、使用责任及注册会计师认为应该说明其它关键事项
C．假如在注册资本及实收资本确实定方面和甲企业存在异议，且无法协商一致，A注册会计师应该在验资汇报说明段中清楚地反应相关事项及其差异和理由
D．致送工商部门验资汇报附件应该包含已审验注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件
【答案】C
【解析】选项A不正确，附件中注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表是注册会计师自己编制，反应了注册会计师验证结果，而在验资过程中获取被审验单位签署注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为被审验单位一个书面申明，是注册会计师应该获取关键证据之一；选项B，验资汇报用途、使用责任及注册会计师应该说明其它关键事项应该在验资汇报中反应；选项D，附加不包含会计师事务所营业执照复印件。
二、 多项选择题（本题型共4大题，12小题，每小题1分，本题型共12分，每小题全部有多个正确答案，请从每小题备选答案中选出你认为正确答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填写对应答案代码。每小题全部答案选择正确得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
（一）A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师碰到下列事项请代为做出正确专业判定。
1．A注册会计师组织项目组讨论关键目标有（ ）。
A．强调遵守职业道德必需性
B．根据时间预算完成审计工作
C．分享对甲企业及其环境了解所形成见解
D．考虑甲企业因为舞弊造成重大错报可能性
【答案】 CD
【解析】选项AB属于项目组责任人对项目组内部人员提出要求，并不属于项目组内部讨论内容。项目组内部讨论发生在审计业务实施过程中，关键是期望经过讨论为项目组组员提供交信息和分享见解机会，所以选项CD是正确。参考教材P166页。
2．A注册会计师组织项目组讨论关键内容有（ ）。
A．管理层是否倾向于高估或低估收入
B．管理层是否存在严重诚信问题
C．会计政策是否发生重大改变
D．甲企业是否面临重大经营风险
【答案】 ABCD
【解析】项目组应该讨论被审计单位面临经营风险、财务报表轻易发生错报领域和发生错报方法，尤其是因为舞弊造成重大错报可能性。选项A是财务报表轻易发生错报方法，选项B是轻易产生舞弊行为造成重大错报发生可能性，选项C属于财务报表轻易发生错报领域，选项D是被审计单位面临经营风险，所以本题答案应该是ABCD。参考教材P166页。
3.A注册会计师应该要求参与项目组讨论人员有（　）。
A.项目责任人
B.关键审计人员
C.聘用特定领域教授
D.项目质量控制复核人员
【答案】 ABC
【解析】参与项目组讨论人员是项目组关键组员，假如项目组需要拥有信息技术或其它特殊技能教授，这些教授也应该参与讨论。选项AB是项目组关键组员，选项C属于聘用特定领域教授。选项D不是项目组组员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组组员，所以不选择。参考教材P166页。
（二）A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。在实施风险评定程序时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出正确专业判定。
4.在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施风险评定程序有（　）。
A.问询甲企业管理层和内部其它人员
B.实地查看甲企业生产经营场所和设备
C.检验文件、统计和内部控制手册
D.重新实施内部控制
【答案】 ABC
【解析】风险评定程序包含问询、观察和检验、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。参考教材P163页。
5.在识别和评定重大错报风险时，A注册会计师可能实施审计程序有（　）。
A.识别甲企业全部经营风险
B.考虑识别错报风险造成财务报表发生重大错报可能性
C.考虑识别错报风险是否重大
D.将识别错报风险和认定层次可能发生错报领域相联络
【答案】 BCD
【解析】在识别和评定重大错报风险时，注册会计师应该实施审计程序包含：在了解被审计单位及其环境整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别风险和认定层次可能发生错报领域相联络；考虑识别风险是否重大；考虑识别风险造成财务报表发生重大错报可能性。选项A错误是因为注册会计师应该识别和财务报表相关经营风险，并不是对全部经营风险均识别。参考教材P173页和202页。
6.在应对仅经过实质性程序无法应正确重大错报风险时，A注册会计师应该考虑关键原因有（　）。
A.甲企业是否针对这些风险设计了控制
B.相关控制是否能够信赖
C.相关交易是否采取高度自动化处理
D.会计政策是否发生变更
【答案】 ABC
【解析】假如认为仅经过是实质性程序获取审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应该评价被审计单位针对这些风险设计控制，并确定其实施情况，假如该控制采取高度自动化处理情况下，审计证据可能仅经过电子形式存在，其充足性和合适性通常取决于自动化信息系统相关控制有效性，注册会计师应该考虑仅经过实施实质性程序不能够获取充足、合适审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策改变能够经过实质性程序获取充足合适审计证据。参考教材P206页。
（三）A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出正确专业判定。
7.在依据特定控制性质选择所需实施审计程序时，A注册会计师应该考虑关键原因有（　）。
A.控制是否存在反应运行有效性文件
B.控制是否和认定直接相关
C.控制是否属于自动化应用控制
D.控制是否和认定间接相关
【答案】 AC
【解析】考虑特定控制性质确定审计程序时，注册会计师应该考虑控制是否存在反应运行有效性文件和控制是否属于自动化应用控制。参考教材P222页。
8.在依据控制测试目标确定控制测试时间时，A注册会计师应该考虑关键原因有（　）。
A.控制环境
B.拟信赖相关控制时点或期间
C.错报风险性质
D.对控制运行产生重大影响人事变动
【答案】 AB
【解析】假如拟信赖控制在特定时点运行有效性，注册会计师只需要获取该时点审计证据；假如拟信赖控制在某一期间有效运行审计证据，仅获取和时点相关审计证据是不够，还需要辅以其它控制运行有效性审计证据。参考教材P223页。
【提醒】对于本题答案，依据教材内容能够直接确定答案为B，有人见解是AB，有人见解是ABC，请大家讨论一下！我们再一起确定答案。
9.在确定控制测试范围时，A注册会计师通常考虑关键原因有（　）。
A.对控制运行拟信赖程度
B.控制预期偏差率
C.信息技术应用程序
D.拟信赖控制运行有效性时间长度
【答案】 ABCD
【解析】注册会计师在确定控制测试范围时，应该考虑：在整个拟信赖期间，被审计单位实施控制频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性时间长度；为证实控制能够预防或发觉并纠正认定层次重大错报，所需要获取审计证据相关性和可靠性；经过测试和认定相关其它控制获取审计证据范围；在风险评定时拟信赖控制运行有效性程度；控制预期偏差率。对自动化控制确实定控制测试范围时，除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制测试范围。参考教材P226～227页。
（四）A注册会计师负责对甲企业编制20×9年度盈利估计汇报进行审核。在审核过程中，A注册会计师碰到下列事项，请代为做出正确专业判定。
10.下列相关盈利估计审核业务确保程度判定中，A注册会计师认为正确有（　）。
A.对管理层采取假设合理性提供有限确保
B.对盈利估计汇报编制和假设一致性提供有限确保
C.对盈利估计结果实现程度提供有限确保
D.对盈利估计汇报是否根据适用会计准则和相关会计制度要求进行列报提供合理确保
【答案】 AD
【解析】估计性财务信息审核中，对估计性财务信息编制和假设一致性，提供合理确保，所以选项B错误；估计性财务信息审核中，对估计性财务信息结果不发表意见，所以选项C错误。
11.在评价编制盈利估计汇报所依据假设时，A注册会计师应该关键关注有（　）。
A.对盈利估计信息含有重大影响假设
B.存在重大不确定性假设
C.和历史模式或趋势不相符假设
D.对内外部原因改变尤其敏感假设
【答案】 ABCD
【解析】教材原文要求。参考教材P621页。
12.在获取管理层书面申明时，A注册会计师认为应该包含事项有（　）。
A.盈利估计汇报预定用途
B.盈利估计结果可实现程度
C.管理层做出重大假设完整性
D.管理层认可对盈利估计汇报责任
【答案】 ACD
【解析】在估计性财务信息审核业务中，注册会计师不对估计性财务信息结果发表意见，也不用针对其估计结果可实现程度获取管理层申明书。参考教材P623页。
三、判定题（本题型共5题，每题1分，本题型共5分，你认为正确，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误，填涂代码“×”。每题判定正确得1分；每题判定错误倒扣1分，不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。写在试题卷上无效。）
1.在基于责任方认定业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在判定汇报中直接对鉴证对象提出结论。（　）
【答案】 错
【解析】在基于责任方认定业务中，注册会计师依据合适标准对鉴证对象再次进行评价和统计，并将结果和责任方认定进行比较。参考教材P52页。
2.在确定审计程序后，假如注册会计师决定接收更低关键水平，审计风险将增加。（　）
【答案】 对
【解析】审计风险和关键性水平成反向关系。参考教材P151页。
3.在财务报表报出后，假如知悉在审计汇报日已存在、可能造成修改审计汇报事实，注册会计师应该在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。（　）
【答案】 错
【解析】在财务报表报出后，假如知悉存在第三时段期后事项，注册会计师应该考虑是否需要修改财务报表，并直接和管理层沟通。参考教材P472页。
4.实施控制测试和了解内部控制所采取审计程序大致相同，关键区分在于了解内部控制所采取审计程序中通常不包含重新实施。（　）
【答案】 对
【解析】重新实施关键利用于控制测试中，不利用于了解内部控制时。
5.注册会计师应该就其对被审计单位会计处理质量见解和治理层直接沟通。（　）
【答案】对
【解析】注册会计师对被审计单位会计处理质量见解属于其在审计工作中发觉问题，对于该问题应该直接和治理层沟通。参考《中国注册会计师审计准则第1151号－和治理层沟通》第28条。
四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题８分，第4题5分，第5题6分，本题型共30分，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.ABC会计师事务所接收委托，对甲企业20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目责任人，依据审计业务要求，组建了甲企业审计项目组。假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场购置甲企业开发房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师岳母于20×7年购置甲企业发行企业债券，面值2 000元，立即到期。
（3）接收委托后，项目组组员B被甲企业聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合作人C不属于项目组组员，其妻子继承父亲遗产，其中包含甲企业内部职员股20 000股。
（5）项目组组员D堂兄在甲企业担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判定是否对审计独立性组成威胁，并简明说明理由。
【答案】
（1）对独立性不组成威胁。项目组责任人根据市场价格购置房屋，且款项已经全部支付和甲企业之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。
（2）对独立性组成威胁。项目组责任人直系亲属直接经济利益，视同注册会计师本人直接经济利益，对独立性产生威胁。
（3）对独立性组成威胁。会计师事务所职员同时担任审计用户独立董事，所产生自我评价、经济利益威胁很重大，以致没有防范方法能够将其降至可接收水平，所以即使调离项目组，对独立性威胁也很重大。
（4）对独立性组成威胁。假如会计师事务所合作人及其直系亲属从审计用户取得直接经济利益或重大间接经济利益（比如，经过继承、馈赠或合并产生），不许可拥有这些利益，故产生对独立性威胁。
（5）对独立性不组成威胁。项目组组员D堂兄不属于其直系亲属，且堂兄工作和财务报表编制没有直接关系，所以对项目组组员D不组成独立性威胁。
【提醒】本题第（4）点利用知识是新制度教材中职业道德守则内容，假如大家有新制度教材，能够参考教材P116页（十三）中内容。
2．ABC会计师事务所于20×7所取得证券期货相关业务审计资格。为了立即开展上市企业审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市企业审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所上市企业审计用户——甲企业带入ABC会计师事务所。在对甲企业20×8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目责任人，并和上市企业审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲企业审计项目责任人和签字注册会计师，很熟悉甲企业情况，所以要求项目组不再了解甲企业及其环境，直接实施深入审计程序。为了确保审计质量，A注册会计师作为项目责任人和项目质量控制复核人，对整个审计业务重大事项进行复核。
要求：
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务实施和业务质量控制方面存在问题，并简明说明理由。
【答案】
（1）业务承接方面存在问题。ABC会计师事务所20×7年才含有承接上市企业审计资格，因为审计资源限制，以人员专业能力不足，所以对于直接承接甲企业业务存在专业胜任能力上缺点，所以不应接收该业务委托；A注册会计师连续五年担任项目责任人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作和项目质量控制复核工作。
（2）业务实施方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评定程序）是必需，不得省略而直接实施深入审计程序；担任签字注册会计师A和B均不是主任会计师或事务所合作人，故B作为签字注册会计师不合适；项目组内部复核缺乏项目合作人复核，应该安排项目合作人对审计项目经理复核进行再监督，对项目标关键事项进行把关。
（3）业务质量控制方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务人员进行，而不应该由项目责任人兼任。
3．20×8年9月，ABC会计师事务所首次接收委托审计甲企业20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目责任人。甲企业为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货关键包含苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲企业1个仓库内。甲企业对存货采取永续盘存制核实。甲企业拟于20×8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且含有独立性人员实施。A注册会计师编制存货监盘计划摘录以下：
（1）和存货相关内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评定为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采取观察和检验相关收、发、存凭证和统计方法，确定存货数量。
（3）甲企业对苹果盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其它5个简易棚内苹果。依据甲企业盘点计划，要求项目组组员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求：
（1）依据审计准则要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应该实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判定存货监盘计划是否存在缺点。假如存在缺点，简明提出改善提议。
【答案】
（1）A注册会计师针对存货期初余额实施审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点统计及文件；检验上期存货交易统计；利用毛利百分比法等进行分析。
（2）监盘计划（1）存在缺点。
提议：将认定层次重大错报风险评定为高水平，关键关注苹果储存相关控制和质量情况。
监盘计划（2）存在缺点。
提议：应该使用容器进行监盘或经过预先编号清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程汇报和依靠永续存货统计；选择样品进行化验和分析，或利用教授工作。
监盘计划（3）存在缺点。
提议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。
【提醒】
监盘计划（1）缺点：20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于很关键项目，不应该从存货单位价值上判定其关键性；苹果储存简易棚内，很轻易发生偷窃、变质等请况，所以应该将认定层次重大错报风险评定为高水平。
监盘计划（2）缺点：对于桶装物品，能够采取对应监盘程序给予监盘，仅仅经过盘存统计检验并不能够获取充足、合适审计证据。
监盘计划（3）缺点：对于同一类存货应该同时进行盘点。
4．A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在了解甲企业内部控制后，A注册会计师决定采取审计抽样方法对拟信赖内部控制进行测试，部分做法摘录以下：
（1）为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间全部销售单界定为测试总体。
（2）为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批界定为控制偏差。
（3）在使用随机数表选择样本项目时，因为所选中1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证替换。
（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发觉3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率最好估量为5%。
（5）在上述第（4）项基础上，A注册会计师确定信赖过分风险为5%，可容忍偏差率为7%。因为存货验收控制偏差率最好估量不超出可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过分风险为5%时，样本中发觉偏差数“3”对应控制测试风险系数为7.8）。
要求：
针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否正确。如不正确，简明说明理由。
【答案】
（1）A注册会计师相关总体定义不合适。注册会计师在定义总体时，应该确保总体合适性和完整性。注册会计师确定特定审计目标是20×8年度信用审核控制是否有效实施，则测试总体应该是20×8年1月1日至12月31日期间全部开具销售单。
（2）A注册会计师相关偏差定义是合适。
（3）A注册会计师相关无法对选择项目实施检验时做出判定不合适。对于选择样本因为丢失无法进行测试时，应该将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本给予替换。
（4）A注册会计师对总体偏差率最好估量是合适。
（5）A注册会计师做出样本结果评价是不合适。依据风险系数7.8和样本量60，计算出总体偏差率上限为13％（7.8/60），超出了可容忍偏差率7％，所以表示存货验收控制总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接收，该项控制运行无效。
【提醒】针对事项（4）解释，将样本中发觉偏差数量除以样本规模，就能够计算出样本偏差率（3/60＝5％），样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率最好估量。参考教材P275页三（一）中内容。
5．ABC会计师事务所A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲企业存在舞弊案爆发，A注册会计师私自销毁了甲企业审计工作底稿。
要求：依据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回复下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简明说明理由。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简明说明理由。
（3）ABC会计事务所在保留审计工作底稿方面是否存在问题，简明说明理由，并简明说明ABC会计师事务所应该对审计工作底稿实施哪些控制程序。
【答案】（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计汇报以后60天内，该业务审计汇报日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超出了60天。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。通常情况下，审计汇报归档以后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，假如发觉有必需修改现有审计工作底稿或增加新工作底稿，不管性质怎样，均应该说明修改具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原统计信息不予删除（包含涂改、覆盖等方法）前提下，采取新信息方法给予修改。
（3）ABC会计事务所在保留审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计汇报日起最少保留十年，在完成最终审计档案归档工作后，注册会计师不得在要求保留期限届满前删除或废弃审计工作底稿。
ABC会计师事务所应该对审计工作底稿实施控制程序包含：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；确保业务工作底稿完整性；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；根据要求期限保留业务工作底稿。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题12分，本题型共35分，在答题卷上解答，答在试题卷上无效，答案中金额用人民币万元表示，有小数点保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1.A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。甲企业从事小型机电产品生产和销售，关键原材料均在中国采购，产品关键自营出口到美国。
资料一：A注册会计师在工作底稿中统计了所了解甲企业情况及其环境，部分内容摘录以下：
（1）甲企业产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初7.3：1升值到20×8年6月6.8：1，以后基础保持稳定。甲企业产品销售自20×7年初至20×8年9月基础稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲企业出口订单和销售收入均出现较大幅度降低，20×8年第4季度和前3个季度相比，关键产品平均销售下降了约7%　但甲企业20×8年未审计财务报表其仍然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利经营目标。
20×7年初至20×8年8月，甲企业关键原材料采购价格基础稳定。20×8年年9月至10月，关键原材料价格平均下跌了约5%。
（2）甲企业估计关键原材料坐果　各在20×8年底前很可能止跌回升，所以在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前生产需求，但20×8年10月以后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
（3）20×8年7月，因为发生重大施工安全事故，甲企业20×8年1月开工建设X生产线被相关部门勒令停建整理。20×8年末，相关部门同意甲企业重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品市场前景不佳，甲企业董事会决定暂不开启X生产线建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%1000万元专题借款。
（4）20×8年12月，甲企业决定淘汰一批账面价值为98万元旧检验设备，并和受让方签署了不可撤销转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲企业向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。
（5）甲企业在20×7年末以每股12元购入100万股乙企业股票，购入时并没有明确持有意图。20×8年末，乙企业因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初每股12元跌至年末每股2元。
（6）依据甲企业和丙银行签署贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲企业提供累计金额不超出0万元流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止和甲企业贷款协议。甲企业正在寻求维持日常经营活动所需资金起源，但还未取得实质性发展。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中统计了所获取甲企业财务数据，部分内容摘录以下（金额单位：人民币万元）：
项目
20×8年（未审计）
20×7年（已审计）
营业收入
65030
55320
营业成本
57720
48180

资产减值损失

其中：应收账款
220
190
存货
673
657
固定资产
65
54
累计
958
901

项目
20×8年12月31日（未审计）
20×7年（已审计）

存货账面余额
15752
6073
减：存货跌价准备
600
530
存货账面价值
15152
5543

可供出售金融资产

乙企业股票许可价值
200
1200
可供出售金融资产账面价值
200
1200

项目
20×8年年初数（未审计）
本年增加（未审数）
本年降低（未审数）
20×8年年末数（未审数）
在建工程——X生产线
0
962
0
962
减：在建工程价值准备
0
0
0
0
在建工程账面价值
0
962
0
962
其中：利息资本化
0
70
0
70

固定资产原价