现代企业终结审计与审计报告样本.doc
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1、第十七章 终止审计和审计汇报一、纲领(一)审计汇报编制前工作 (二)审计汇报概述 (三)审计汇报准则 (四)审计汇报基础类型 (五)审计汇报编制 (六)期后发觉事实 (七)特殊目标审计汇报二、本章关键、难点(一)审计汇报编制前工作1编制审计差异调整表和试算平衡表(1)编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户统计可分为核实误差和重分类误差。对审计中发觉核实误差,怎样利用审计关键性标准来划分提议调整不符事项和未调整不符事项,是正确编制审计差异调整表关键。关键性含有数量和质量两个方面特征,注册会计师在划分提议调整不符事项和未调整不符事项时,应该考虑核实误差金额和性质两个原因。对于单笔核实误差
2、超出所包含会计报表项目(或账项)层次关键性水平,应视为提议调整不符事项;对于单笔核实误差低于所包含会计报表项目(或账项)层次关键性水平,但性质关键,比如包含到舞弊和违法行为核实误差、影响收益趋势核实误差、股本项目等不期望出现核实误差,应视为提议调整不符事项;对于单笔核实误差低于所包含会计报表项目(或账项)层次关键性水平,而且性质不关键,通常应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超出会计报表项目(或账项)层次关键性水平时,应从中选择几笔转为提议调整不符事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总金额降至关键性水平之下。(2)编制试算平衡表 编制试算平衡表试应注意查对对应勾稽
3、关系。2获取管理当局申明书。被审计单位管理当局申明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供多种关键口头申明书面陈说,应由被审计单位高层管理人员(通常是总经理和财务总监)署名后送交受托审计会计师事务所。被审计单位管理当局申明书注明日期应为审计汇报日。假如被审计单位管理当局拒绝准备申明书并拒绝签字,注册会计师就应考虑签发保留心见或拒绝表示意见审计汇报。(1)被审计单位管理当局申明书作用明确被审计单位管理当局对其会计报表应负会计责任。被审计单位管理当局应对其会计报表编制和提供给注册会计师相关资料真实性、正当性和完整性负责。有利于保护注册会计师。被审计单位管理当局申明书把管理人员对各方面审计问
4、题回复以书面方法统计下来,当被审计单位和注册会计师发生意见分歧和法律诉讼时,可作为书面证据,保护注册会计师。(2)被审计单位管理当局申明书内容已按会计准则要求编制会计报表,会计报表真实性、正当性、完整性由管理当局负责。财务会计资料已全部提供给注册会计师检验。股东大会及董事会(或其它高层领导会议)会议统计已全部提供给注册会计师查阅。被审计期间全部交易事项均已入账。关联方交易相关资料已提交注册会计师检验。期后事项和或有事项均已向注册会计师提供,重大期后事项和或有事项均已在会计报表中作对应调整和披露。对注册会计师在审计过程中提出全部重大调整事项已作调整。无违法、违纪、舞弊现象。无蓄意歪曲或虚饰会计报
5、表各项目标金额或分类情况。无重大不确定事项。其它需作申明事项。管理当局申明书不能被视为十分可靠证据。3获取律师申明书(1)被审计单位律师对注册会计师函证问题回复和说明,就是律师申明书。律师申明书通常可提供充足有力证据,帮助注册会计师解释并汇报相关期后事项和或有事项。即使律师申明书内容会直接影响注册会计师发表审计意见类型,但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基础理由。(2)对律师函证,通常经过被审计单位向其律师寄发审计询证函方法来进行,其内容应包含被审计单位叙述和评价和该律师业务相关期后事项和或有事项等情况。(3)律师责任在于申明被审计单位对相关期后事项和或有事项等叙述是完整(或指明其疏漏
6、),并对被审计单位就相关期后事项和或有事项等情况说明做出评价。(4)假如律师申明书表明或暗示律师拒绝提供信息,或是隐瞒信息,或是对被审计单位叙述情况不加修正,注册会计师通常应认为审计范围受到限制,就不能出具无保留心见审计汇报。4实施分析性复核程序(1)分析性复核程序不仅广泛利用于审计计划阶段和会计报表项目标实质性测试阶段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核,以帮助注册会计师评价审计过程中形成审计结论合适性和会计报表整体反应公允性。(2)在对会计报表进行总体性复核时,注册会计师首先应该全方面审阅会计报表及其附注,考虑针对实质性测试中发觉异常差异或未预期差异所获取证据是否充足、合适,这
7、些异常差异或未预期差异和审计计划阶段估计之间关系,然后再将分析性复核程序利用于会计报表上,以确定是否还可能存在任何其它异常或未预期关系。假如这种异常或未预期关系存在,注册会计师必需在完成审计外勤工作时追加实施额外审计程序。(3)这种分析性复核程序对象应集中在注册会计师认定关键审计领域和考虑了全部提议调整不符事项和重分类误差后会计报表方面。5. 撰写审计总结审计项目经理在完成审计实质性测试后应该对审计工作底稿进行全方面复核,并在此基础上撰写审计总结,概括地说明审计计划实施情况及审计目标是否实现。(1)审计总结关键性能够立即发觉审计过程中疏漏,并采取补救方法,确保审计质量;能够对已做出专业判定进行
8、一次全方面再判定,便于正确地表示审计意见;使三级复核得到切实确保,同时也便于审计工作底稿二级、三级复核者对本项目标审计概况有一个总体了解;有利于撰写者及审计项目组其它组员专业水准,积累实务经验;是出具管理提议书基础,为下一期间审计作了必需衔接和铺垫。(2)审计总结通常应包含内容企业介绍;审计概况;如审计过程、审计计划实施情况、审计总体评价、审计前后关键财务指标及应引发部门经理和主任会计师注意重大事项;审计中发觉关键问题和提议关键调整事项;审计结论。说明拟出具审计汇报意见类型及对被审计单位经营管理评价和提议。(3)审计项目经理对审计工作底稿全方面复核通常在审计现场完成,方便立即发觉和处理问题,争
9、取审计工作主动。6.完成审计工作底稿二级复核在完成审计外勤工作时,则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核既是对审计项目经理复核再监督,也是对关键审计事项关键把关。 二级复核关键内容包含:(1)复查计划确定关键审计程序是否合适,是否得以很好地实施,是否实现了审计目标;(2)复查关键审计项目标审计证据是否充足、合适;(3)复查审计范围是否充足;(4)复查对提议调整不符事项和未调整不符事项处理是否合适;(5)复核审计工作底稿中关键勾稽关系是否正确;(6)检验审计工作中发觉问题及其对会计报表和审计汇报影响,审计项目组对这些问题处理是否合适;(7)复核已审会计报表总体上是否合理、可信。7.
10、评价审计结果注册会计师评价审计结果,关键为了确定将要发表审计意见类型和在整个审计工作中是否遵照了独立审计准则。注册会计师在评价审计结果时必需完成四项工作:(1)对关键性和审计风险进行最终评价按会计报表项目确定可能审计差异即可能错报金额。A 经过交易和会计报表项目标实质性测试所确定未更正错报,即“已知错报”。它包含注册会计师考虑报表项目层次关键性水平而未提议被审计单位给予调整未调整不符事项,也包含被审计单位拒绝注册会计师提议进行调整而形成未调整不符事项。B 经过利用审计抽样技术所估量未更正估计错报。C 经过利用分析性复核程序发觉和利用其它审计程序所量化其它估量错报。确定各会计报表项目可能错报金额
11、汇总数(即可能错报总额)对会计报表层次关键性水平和其它和这些错报相关会计报表总额(比如流动资产或流动负债)影响程度。A 会计报表层次关键性水平是指审计计划阶段确定关键性水平,假如修正后,则应按修正后关键性水平。B 可能错报总额通常是指各会计报表项目可能错报金额汇总数,但也可能包含上一期间任何未更正可能错报对本期会计报表影响。假如注册会计师将上一期间未更正可能错报包含进来,可能会造成本期会计报表被严重错报风险高到无法接收程度,则注册会计师估量本期可能错报综合时,就应包含上一期间未更正错报。注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险可接收水平。假如注册会计师得出结论,审计风险处于一个可接收水平,那么
12、它能够直接提出审计结果所支持意见;假如注册会计师认为审计风险不能接收,那么她应追加实施额外实质性测试或说服被审计单位作必需调整,方便使关键错报风险被降低到一个可接收水平。不然,注册会计师应慎重考虑该审计风险对审计汇报影响。(2)对已审计会计报表进行技术性复核对已审计会计报表进行技术复核,能够经过填列和复核会计报表检验清单方法来进行。该检验清单由负责全方面复核审计工作底稿项目经理来填列完成。完成后检验清单应由负责该项目标经理和主任会计师再加以复核。检验清单完成和复核,不仅可对那些常轻易被忽略审计方面起到提醒作用,还有利于检验审计证据充足性和合适性。假如注册会计师认为她未能取得充足证据,不足以对被
13、审计单位会计报表合规性、公允性和会计处理方法一贯性做出结论,就有两种选择:一是必需再搜集额外审计证据;二是发表保留心见或拒绝表示意见。(3)对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计汇报负责该审计项目标主任会计师对这些工作负有最终责任。在有些情况下,能够先由审计项目经理进行初步确定,然后再逐层交给部门经理和主任会计师认真查对。假如注册会计师和被审计单位就需要被审计单位做出改变达成协议,注册会计师即可签发标准审计汇报,不然注册会计师则可能不得不发表其它类型审计意见。(4)对审计工作底稿进行最终复核对审计工作底稿复核分为三个层次A 由审计项目经理在审计过程进行中对工作底稿复核属于第一层次复核
14、;评价已完成审计工作、所取得证据和工作底稿编制人员形成结论。B 在外勤工作结束时,由审计部门经理对工作底稿进行关键复核;C 在完成审计工作、签发汇报前,通常应由会计师事务所主任会计师对工作底稿进行最终复核,是对审计工作底稿进行标准性复核。对审计工作底稿进行最终复核意义A 实施对审计工作结果最终质量控制B 确定审计工作已达成会计师事务所工作标准C 消除妨碍注册会计师判定偏见签发审计汇报前复核内容A 所采取审计程序合适性B 所编制审计工作底稿充足性C 审计过程中是否存在重大遗漏D 审计工作是否符合会计师事务所质量要求8和用户沟通和管理当局沟通,是指注册会计师就会计报表审计相关事项问询、通知被审计单
15、位管理当局或和其进行商讨。(1)沟通目标和方法沟通和审计全部阶段相关,是贯穿于整个审计过程一项关键工作。沟通目标A 明确责任;B 建立良好工作关系;C 确保执业质量,提升审计效果和效率;D 为被审计单位提供愈加好服务。沟通方法A 口头方法:如向管理当局问询被审计单位基础情况;和管理当局就审计中相关问题进行讨论等。B 书面方法:书面沟通文件统称沟通函,包含管理提议书及其多种致管理当局函等。沟通函是注册会计师和管理当局进行沟通书面文件,对外不含有公证性。所以,通常应在沟通函最终一段注明,沟通函仅供管理当局内部使用,因被审计单位使用不妥造成后果和注册会计师及其所在会计师事务所无关。(2)沟通事项审计
16、计划阶段沟通事项A 首次接收委托前沟通注册会计师在首次接收委托前应该就被审计单位基础情况和管理当局进行沟通,方便初步评定审计风险。这些基础情况关键包含:业务性质、经营规模和组织结构;经营情况及经营风险;以前期间接收审计情况;会计机构设置情况等。B 签署业务委托书时沟通关键包含审计目标、审计范围、会计责任和审计责任、签约双方义务和审计汇报使用责任、审计汇报时间要求、审计收费、审计业务约定书使用期间、违约责任等。C 编制审计计划时沟通被审计单位情况及其最新改变;新法规和专业准则对审计工作影响;评定审计风险所需资料;被审计单位采取会计政策、会计估量及其变更等。审计实施阶段沟通事项:A 审计计划中确定
17、需要其帮助工作,如存货监盘和询证函寄发。B 管理当局对相关事项解释、申明及提供其它证据。C 固有风险和控制风险较高会计报表认定。D 已发觉重大错误、舞弊或可能违反法规行为。当怀疑高层管理人员包含舞弊或违反法规行为时,应谨慎考虑是否向股东大会、董事会、监事会汇报,确定是否继续进行审计和由此带来后果。E 审计工作中受到限制和阻碍。完成审计工作时沟通事项:A 相关会计报表分歧。关键是指注册会计师和管理当局就会计报表编制和披露方面存在不一样意见。B 重大审计调整事项。即对会计报表所反应财务情况、经营结果或现金流量有重大影响、注册会计师认为需要调整审计事项。C 会计信息披露中存在可能造成修改审计汇报重大
18、问题。即或有事项、期后事项、关联方交易、连续经营等方面披露及各期会计政策或会计方法变更披露中存在对审计汇报有影响问题。D 被审计单位面临可能危及其连续经营能力等重大风险。E 审计意见类型及审计汇报措辞。需向管理当局通知和解释,但决不意味着对审计意见类型及审计汇报措词需要和管理当局商讨。F 注册会计师拟提出相关内部控制方面提议。G 和已审计会计报表一同披露其它信息沟通。首先,如注册会计师认为已审计会计报表和和其一同披露其它信息存在重大不一致,应该和管理当局商讨原因和对报表影响程度。如确实存在不一致,注册会计师应该提请被审计单位修改会计报表或其它信息。a 如已审计会计报表须作修改,但被审计单位给予
19、拒绝,注册会计师应该依据须作修改事项对会计报表影响,发表保留心见或否定意见。b 如其它信息须作修改,但被审计单位给予拒绝,注册会计师应该依据不一致事项性质及关键程度,决定是否在审计汇报意见段后增加对重大不一致事项说明,或考虑以下方法,并能够同时征求律师意见:拒绝出具审计汇报;解除业务约定;在被审计单位股东大会等关键会议上陈说。其次,假如发觉其它信息中可能存在对事实重大错报,应和管理当局商讨。商讨后,假如仍然认为可能存在对事实重大错报,注册会计师应该要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询,并对咨询进行研究评价。假如对事实重大错报确实存在,应提请管理当局修改其它信息。假如被审计单位拒绝修改,注册
20、会计师应该将对其它信息关注以书面形式通知被审计单位最高管理当局,并在征求律师意见后做出合适处理。(二)审计汇报概述1审计汇报定义审计汇报是注册会计师依据独立审计准则要求,在实施了必需审计程序后出具、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见书面文件。审计汇报含有法定证实效力。2审计汇报作用(1)鉴证作用(2)保护作用(3)证实作用3审计汇报种类审计汇报可按不一样标准进行分类:(1)根据审计汇报性质可分为标准审计汇报和非标准审计汇报。标准审计汇报是指格式和措词基础统一审计汇报,通常适适用于对外公布。非标准审计汇报是指格式和措词不统一,能够依据具体审计项目标问题来决定审计汇报,通常适适用于非对外公布
21、。(2)根据审计汇报使用目标可分为公布目标审计汇报和非公布目标审计汇报。(3)根据审计汇报详略程度可分为简式审计汇报和详式审计汇报。简式审计汇报,又称短式审计汇报。它是指注册会计师对应公布会计报表进行审计后简明扼要审计汇报,通常适适用于公布目标,含有标准审计汇报特点。详式审计汇报,又称长式审计汇报。它是指对审计对象全部关键经济业务和情况全部要做具体说明和分析审计汇报,通常适适用于非公布目标,含有非标准审计汇报特点。4审计汇报和会计报表关系(1)管理当局有责任或义务按现行企业会计准则立即编制正确、完整会计报表。(2)审计汇报只是注册会计师表述审计结论手段,它本身不包含被审计企业或组织财务信息或具
22、体数据资料,不能替换会计报表。(3)会计报表属于审计对象,其编制质量最终责任是由管理当局而非注册会计师来负担。注册会计师责任只限于审查会计报表正当性、公允性和一贯性。(4)注册会计师能够发表不一样形式审计汇报来表示意见,但她无权修改或编制会计报表。(5)在审计过程中,注册会计师能够提议被审计单位依据企业会计准则要求,调整或修改会计报表内容或格式,或被审计单位委托注册会计师依据检验结果代为编制审定会计报表及其附注。审计汇报和会计报表是属于性质不一样两种汇报文件。(6)审计汇报和会计报表,要同时并列呈送委托人或正式对外公布。(7)审计汇报关键作用是,对会计报表正当性、公允性和一贯性加以鉴证,作为委
23、托人和其它信息使用者信赖会计报表,并据以进行合理经济决议直接依据。(8)若没有注册会计师鉴证,会计报表可信性及使用价值就会打折扣;不过,假如审计汇报编写不妥,又会减弱会计报表效用。(9)审计汇报必需依据独立审计准则“审计汇报准则”要求进行编制。审计汇报正确性取决于两个方面:一是审计证据充足和可靠;二是审计结论或意见合适表述。(三)审计汇报准则1通常标准(1)注册会计师应该在实施了必需审计程序后,对会计报表实施总体性复核,并根据本准则要求,以经过核实审计证据为依据,形成审计意见,出具审计汇报。(2)注册会计师应对其出具审计汇报真实性、正当性负责。审计汇报真实性是指审计汇报应如实反应注册会计师审计
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