浙江雅仕股份有限公司业务流程层面内部控制审计模板.doc

浙江雅仕股份业务步骤层面内部控制审计

【摘要】健全有效内部控制对确保财务汇报可靠性至关关键，而加强各业务步骤层面内部控制更是重中之重。最近几年政府监管机构也将监管关键从单纯重视财务汇报本身可靠性转向同时重视确保财务汇报可靠性机制建设，要求企业披露内部控制相关信息，聘用注册会计师对内部控制有效性进行审计。而在这其中，加强对企业各业务步骤层面内部控制审计，不仅能够提升审计质量及审计效率，还能够规范企业行为，改善上市企业治理，保护投资者权益，从基础上维护社会总体利益。本文关键经过对浙江雅仕股份业务步骤层面内部控制审计调查，关键罗列业务步骤层面内控设计及内控测试步骤，提出个人在业务步骤层面内控审计关键思绪，最终提出个人对业务步骤层面内部控制几点提议。
【关键词】业务步骤层面；内部控制审计；内控测试

The internal control audit survey of the business process level of Zhejiang Yashi Co. Ltd

【Abstract】A sound and effective internal control system is very important of ensuring the reiability of financial statement. And strengthen the business process levels of internal control is Paramount.In recent years, the government regulators will supervision from the simple pay attention to key financial report itself, at the same time the attention to guarantee the reliability of the construction of the financial report reliability mechanism, it requests the enterprise internal control relevant information disclosure, invited the certified public accountants to internal control the availability of the audit. And In the process, to strengthen the enterprise internal control auditing business process level , not only can improve the auditing quality and audit efficiency, but also can regulate enterprise behavior, improve the corporate governance of listed company, to protect investors rights and interests, and basically safeguard social overall interests. This paper mainly through the internal control audit survey of the business process level of zhejiang Yashi Co. Ltd
, key listed business process level internal control design and internal control test link, puts forward personal business process in the internal control audit the key ideas level, and finally puts forward personal business process level of internal control are given.
【Key words】business process level Internal Control audit; internal control
1 引言
健全有效内部控制对确保财务汇报可靠性至关关键。安然、世通等一系列企业财务舞弊事件使各国政府监管机构、企业界、会计职业界、投资者对内部控制重视程度深入提升，政府监管机构也将监管关键从单纯重视财务汇报本身可靠性转向同时重视确保财务汇报可靠性机制建设，要求企业披露内部控制相关信息，并要求聘用注册会计师对内部控制有效性进行审计。比如，美国《萨班斯——奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》要求审计师对企业财务汇报内部控制进行审计。
4月26日，财政部等五部委公布《企业内部控制审计指导》，自1月1日起首先在境内外同时上市企业推行，自1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市企业施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市企业施行；同时，激励非上市大中型企业提前实施。实施企业内控规范体系企业，必需对本企业内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价汇报，同时聘用含有证券期货业务资格会计师事务所对其财务汇报内部控制有效性进行审计，出具审计汇报。
2 内部控制审计意义
2.1 内部控制概念
所谓内部控制，是指企业内部各级人员，为了确保企业实现经营效果性和效率性、资产安全完整性、财务汇报可信性、对相关法律和规章制度遵照性等控制目标，制订和实施一系列政策和程序，并对企业各项活动进行监督、测量、发觉偏差、分析原因，同时采取方法使企业活动符合既定要求过程，它既是企业管理关键手段，也是企业管理关键职能之一。
内部控制审计过程关键是经过检验控制文件和控制信息资料，来评价内部控制健全性、有效性和遵照性。对内部控制步骤检验测试是内部控制审计基础内容，关键围绕内部控制五要素即内部环境、风险评定、控制活动、信息和沟通、内部监督进行。
2.2 企业内部控制审计意义
2.2.1 规范企业行为，改善企业治理
内部控制是企业管理关键内容。内控工作做不好，企业经营绩效肯定受到影响，管理层决议不能得到有效实施，经营行为正当性得不到确保，经营风险显著增加。同时，因为财务内部控制不能有效实施，资金安全性受到威胁，挪用资金，贪污等违法行为发生概率会显著增加。
注册会计师从事内部控制审计有着天然、无可比拟优势。和企业内部审计不一样，注册会计师有着职业独立性。因为本身素质原因和执业过程中不停学习，外部审计人员含有良好职业素养，能够确保其执业质量。
2.2.2 提升审计质量及审计效率
通常来说，审计工作受到审计时间和入力规模限制。怎样确保现场审计质量，是对注册会计师工作考验。企业审计毫无例外是建立在内部控制评价基础之上。符合性测试所反应内部控制质量决定实质性测试数量和程度。内部控制良好企业，审计过程中实质性测试能够降低。相反，会计信息可靠性程度较低，内部控制不佳。则实质性测试工作量应该增加。注册会计师经过对企业内部控制进行连续审计，能够连续改善企业内控，反作用于总体财务审计，提升审计质量和审计效率。
2.2.3保护投资者权益
中国宏观经济连续走强，企业微观形势不佳是中国经济发展过程中特有现象。经济发展在宏观层面和微观层面展现出不一样趋势，在理论上难以解释。从中国企业总体情况看，境内上市企业经营情况难尽入意。上市企业信息披露不立即、不充足，极大地损害了投资者尤其是中小投资者利益。信息披露不立即，和企业内部控制健全是否有着直接联络。
建立健全上市企业内部控制制度，不仅有利于注册会计师审计，也有利于投资者利益保障。只有内控健全企业，投资者才能确保其资金不会被挪用、挤占、贪污或私分，上市企业正当权益才能得到保障。
3 浙江雅仕股份有限责任企业总体情况
3.1企业主体情况
浙江雅仕股份系经浙江省人民政府浙股批〔〕6 号文同意，由浙江雅仕集团等单位提议设置，于 年4 月30 日在天津市工商行政管理局登记注册，取得注册号为 《企业法人营业执照》。企业现有注册资本657,487,377.00 元，股份总数657,487,377 股（每股面值1 元），均系无限售条件流通A 股。企业股票已于 年4 月25 日在上海证券交易所挂牌交易。
本企业属制药行业。经营范围：滴丸剂、颗粒剂、硬胶囊剂、软胶囊剂、片剂、丸剂生产；汽车货物运输；货物及技术进出口业务。
3.2内部控制总体情况
企业依据《企业法》、《企业章程》、《企业内部控制基础规范》，和中国证监会、上海证券交易所等部门对上市企业内部控制相关要求，结合企业实际情况，制订并完善了各项内部控制制度，并伴随企业业务发展不停进行修订和完善。
年，为落实实施《企业内部控制基础规范》和《企业内部控制配套指导》要求，依据中国证监会、天津证监局相关要求，企业专门成立以董事长为组长，总经理为副组长，各业务部门责任人为组员内控规范实施小组，对企业及子企业各项业务步骤，制度体系进行具体梳理，识别内控风险控制点，全方面完善内控体系，完成制度、步骤完善和优化。企业内部控制步骤能够涵盖各业务事项事前控制、事中控制、事后控制，并在决议、实施、监督、反馈等各个步骤得到良好实施，为企业经营管理正当合规、资产安全完整、会计信息真实完整提供了保障。
企业内部控制目标是：
（1）建立完善符合上市企业要求企业治理结构及内部组织结构，形成科学决议机制、实施机制和考评机制，促进企业实现发展战略。
（2）建立行之有效风险控制体系，强化风险管理，提升风险意识，确保企业各项经营活动正常有序运行。
（3）堵塞漏洞，消除隐患，预防并立即发觉、纠正错误及舞弊行为，保护企业财产安全、完整。
（4）规范企业会计行为，确保会计资料真实、正当、完整。
（5）确保国家相关法律法规及企业内部规章制度落实实施。
4业务步骤层面内部控制审计
业务步骤是为达成特定价值目标而由不一样人分别共同完成一系列活动。活动之间不仅有严格前后次序限定，而且活动内容、方法、责任等也全部必需有明确安排和界定，以使不一样活动在不一样岗位角色之间进行转手交接成为可能。活动和活动之间在时间和空间上转移能够有较大跨度。
注册会计师假如想评定重大错报风险，就要在业务步骤层面了解被审计单位内部控制，业务步骤层面只相对和报表层来说，她只影响具体账户、具体认定，当影响到多项认定时就上升到报表层了，当对被审计单位内部控制进行了解、评定、测试以后，对其是否有效进行评价，假如有效，那么实质性程序设计就会相对简单一点，评定重大错报风险较低。

货币资金
投资和筹资循环
采购和付款循环
销售和收款循环
人力资源和工薪循环
生产和存货循环

图4-1 各业务循环之间关系
4.1采购和付款循环
企业采购和付款循环包含购置商品、劳务和固定资产，和企业在经营活动中为获取收入而发生直接或间接支出。部分支出可能和产品收入直接相关，部分支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动基础。
一个企业支出从性质、数量和发生频率上看是多个多样。除了经营用房产支出和人工费用支出，部分常常性交易发生支出通常组成较为关键交易，所以须由较正式控制活动来预防或检验、纠正错误和舞弊，比如广告促销费用、研究开发费用和税费、电费、通讯费等其它和经营相关费用。
4.1.1采购和付款循环控制步骤
采购和付款业务包含关键人员：采购员，采购计划专员(计划部)，采购部经理，成本会计，财务经理。审计人员经过问询、观察和检验等方法，了解并统计了采购和付款循环关键控制步骤，并已和上述关键人员确定下列所述内容。
：询价和确定供给商
采购和验收
采购、验收和相关会计分录
付款审批
付款实施

图4-2 采购和付款循环步骤图

关键业务活动介绍：
企业采购原材料关键为复方丹参浸膏, 养血清脑醇提，养血清脑水提浸膏,白芍，柴胡浸膏,穿心莲内酯等，由计划部依据销售订单和物料库存情况下达物料采购计划，采购部依据物料采购计划进行采购。关键原料系向现代中药采购，除内部采购外，其它物料建立多家供给商，实施竞争机制，在确保质量基础上，尽可能争取价格最低。总体上，供给商保持相对稳定，有效确保了企业所需原材料供给。
原材料采购：由计划部计划专员下采购计划，由采购专员进行询价，并选定供给商、下采购订单，由采购部经理和生产运行总监审批，审批经过通知供给商送货。
非生产性物料采购：各部门依据本部门需求填写物料采购申请，库房依据库存常见物料填写物料采购申请；采购依据物料采购申请，向供给商询价，填写采购单，经采购审批步骤，通知送货，由供给商送货到库房。
固定资产采购： 请购部门依据本部门年度预算和实际需求提出申请，填写《固定资产申购单》，若该项设备属于预算外申购，则需撰写请示汇报说明理由，连同“申购单”一并上报请购部门部门主管、固定资产管理部门及按职务授权实施措施要求相关有权人员审核同意；经审批后由申请人连同月度计划送至财务部门，由负责固定资产管理会计查找财产清册，是否有闲置资产可供调拨：若可调拨时，需经调出、调入部门认可方可进行。由闲置设备目前管理部门填制《财产移动单》办理调拨手续，原《申购单》附后存档；假如没有财产能够调拨，则由财务人员对《申购单》进行编号，汇总后发放至相关物料采购部门，由采购部门依据使用部门要求酌情采购。
统计应付账款：验收后，由质检中心出检验汇报，检验合格后由库房开具入库单，并将入库单传输至采购专员，通知供给商开发票，发票到位后，将入库单和发票查对，查对一致后填写付款申请单，经财务审批步骤审批，审批经过后记应付账款；入库当月发票未传输到财务，做暂估处理，并于下月初全部红冲。
付款：预付款性质采购付款，依据预付款采购申请单由采购专员填写物料采购预付款申请单，经过财务付款审批步骤，对供给商付款；货到付款性质采购付款，依据采购单、物料入库单和发票，由采购专员填写物料采购支付申请单，经财务付款审批步骤，对供给商付款；预付款采购回票冲账，依据一般采购单、物料入库单和发票，由采购专员填写物料采购支付申请单，付款方法为冲账，经财务审批流冲账或对供给商补付货款。
维护供给商档案：维护供给商档案关键由采购专员负责，计划部进行日常维护，另外每十二个月对供给商营业执照和税务登记证等资质进行更新。
4.1.2采购和付款循环内控测试
4.1.2.1和采购材料相关业务活动控制测试
和采购材料相关业务活动关键包含采购，统计应付账款，付款这三个步骤，具体内控测试也从这三个角度出发。
表一 和采购材料相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
采购
请购单编号#（日期）
DY0101
DY0301
请购内容
复方丹参浸膏
复方丹参浸膏
请购单是否得到合适审批（是/否）
是
是
采购订单编号#（日期）
DY0101
DY0301
统计应付账款
采购发票编号#（日期）
00965513
01113883
验收单编号#（日期）
YS0102
YS0302
采购发票所载内容和采购订单、验收单内容是否相符（是/否）
是
是
发票上是否盖“相符”章（是/否）
是
是
转账凭证编号#（日期）
转113
1月
转362
3月
是否记入应付账款贷方（是/否）
是
是
付款
付款凭证编号#（日期）
银付204
2月5日
转312
3月3日
付款凭证是否得到会计主管合适审批（是/否）
是
是
相关支持性文件上是否盖“核销”章（是/否）
是
是
支票编号#/信用证编号#（日期）
0071678
00281960
收款人名称
现代中药
现代中药
支票/信用证是否已支付给合适供给商（是/否）
是
是
4.1.2.2和费用相关业务活动控制测试
和费用相关业务活动关键包含采购，统计应付账款，付款这三个步骤，具体内控测试也从这三个角度出发。
表二 和费用相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
请购
费用申请单编号#（日期）
FY0203
FY0506
申请内容
马敏
韩林
费用申请单是否得到合适审批（是/否）
是
是
供给商名称
海天
康恩贝
统计应付账款
发票编号#（日期）
00965545
01141776
发票是否得到合适审批（是/否）
是
是
费用申请单、发票和其它支持性文件所载内容是否相符（是/否）
是
是
发票上是否盖“相符”章（是/否）
是
是
转账凭证编号#（日期）
转119
2月
转45
5月
是否记入应付账款贷方（是/否）
是
是
付款
付款凭证编号#（日期）
银付111
2月
银付45
6月
付款凭证是否得到会计主管合适审批（是/否）
是
是
相关支持性文件上是否盖“核销”章（是/否）
是
是
支票编号#/信用证编号#（日期）
FF0228
FF0615
收款人名称
马敏
韩林
支票/信用证是否已支付给合适供给商（是/否）
是
是

4.1.2.3和供给商档案立即维护相关业务活动控制测试
和供给商档案立即维护相关业务活动就从维护供给商档案步骤关键把握，具体内控测试也从这一角度出发。
表三 和供给商档案立即维护相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
维护供给商档案
供给商名称
天津博科林药品包装技术
天津市科隆制冷净化设备工程企业
档案编号

最近一次和企业发生交易时间
.7.31
.10.27
是否已根据要求对供给商档案进行维护（是/否）
是
是
4.1.3采购和付款循环总体评价
审计人员经过审计该企业采购和付款循环，认为该企业采购及付款全过程融入相互牵制、相互制约制度．建立了以防为主监控体系。该企业已经合理地设置了采购和付款业务机构和岗位，并建立岗位责任制，明确了相关部门和岗位职责、权限．确保办理采购和付款业务不相容岗位相互分离、制约和监督。同时建立和完善采购和付款会计控制程序，加强请购、审批、协议签订、采购、验收、付款等步骤会计控制．堵塞采购步骤漏洞．降低采购风险。从以上测试内容结果看，该企业确实是在按章办事，按秩行事，形成了良好采购和付款工作层序。
不过该企业未设置事后核查及监督机制．没有对采购及付款业务步骤各个岗位、各项业务进行定时或不定时检验，没有建立以查堵为辅监控防线。监督检验机构或人员应实施符合性测试和实质性测试检验采购和付款内部控制制度是否健全，各项要求是否得到有效实施，评价内部控制制度运行结果，并纳入程序化、规范化管理，将监督过程和结果直接反馈给企业责任人。如上述内控测试中采购材料业务活动测试项目2，整个项目是根据业务步骤进行，不过采购、验收、付款程序显得那么紧凑，不得不让人生疑，是否采购人员和供给商之间串通？采购人员在此条件下，是否经过内部关系加紧付款程序，使自己和供给商共同赢利？假如这么企业即使不停更新供给商信息，但因为没有实施各个岗位核查和监督，加之外部审计人员通常对程序性步骤进行审计，迫于时间及资源条件，不能有效发觉问题，这么情况不停连续不仅会使企业已经有资源浪费，所做工作形同虚设，而且问题不能立即处理，造成企业巨大损失。
4.2销售和收款循环
销售和收款循环，是指企业从获取销售机会点开始，经过协议谈判和签署、组织销售和发货等步骤，最终收回货款并关闭协议部分列业务活动。
企业收入关键来自于出售商品、提供服务等，因为所处行业不一样，企业具体收入起源有所不一样。可见，一个企业所处行业和经营性质决定了该企业收入起源，和为获取收入而对应产生各项费用支出。注册会计师需要对被审计单位相关行业活动和经营性质有比较全方面了解，才能胜任被审计单位收入、支出审计工作。
4.2.1销售和收款循环控制步骤
销售和收款循环包含关键人员：营销集团分企业总经理，物流经理，协议审核员，信用经理，发票开票员，销售录入，回款录入，会计审核，核实项目经理。审计人员采取问询、观察和检验等方法，了解并统计了销售和收款循环关键控制步骤，并已和核实项目经理等确定下列所述内容。
相关职责分工政策和程序：协议评审员依据签署商业协议，和浪潮系统中信用进行审核，待信用经理（方雷）同意后，确定合格商业单位，企业出具出库单发货，出库单签字后，转至财务开票员处，开票员依据出库单开具发票，发票整理完成转至销售会计，销售会计录入凭证生成销售帐薄；回款会计依据转过来银行单据，录入凭证，冲对应用户应收，待财务审核后结帐。
关键业务活动介绍：企业关键经营产品为药品，每十二个月制订相关商业政策，并和商业单位签署合作大协议，确定销售及回款方法。全部管理方法及销售步骤和人员职责根据企业管理文件实施。销售以销售出库单和发票作为销售发货统计，送货委托书做为实现销售统计。
销售：对于企业开户商业单位，每次发货以销售协议做为发货依据，商业单位和企业授权商业主管确立签署商业协议；协议评审员依据浪潮系统中信用进行审核，待信用经理同意后，合格商业单位企业发货配送；退货药品商业单位必需提供销售发票及退税折让证实，待企业同意后方可办理退货相关手续。
统计应收账款：开票员依据商务转过来每笔货物出库单开具发票，第二天将发票记账联转给销售会计，销售会计将发票和对应出库单查对后，录入凭证。每个月依据信用部门指令，挑选部分商业用户并发出询证函，有差异对其应收进行调整，每个月末进行坏账准备计提。
统计税金：销售会计录入销售凭证同时依据增值税发票确定税金，每个月15日前申报并缴纳税金。
收款：商业用户以电汇、银行汇票和银行承兑汇票以邮寄方法给我企业，我企业登记并入账；
维护用户档案：每十二个月和大商业签署年度销售协议，更新用户相关资料，企业依据合作协议额度给相关信用额度，依据信用额度及商业网络情况进行统一审批确定是否开户
4.2.2销售和收款循环内控测试
4.2.2.1和销售相关业务活动控制测试
和销售相关业务活动关键包含采购，统计应付账款，付款这三个步骤，具体内控测试也从这三个角度出发。
表四 和销售相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
河北中瑞医药
重庆医药
销售
销售订单编号#（日期）

销售订单内容
水飞蓟宾胶囊
养血清脑颗粒
是否复核用户信用额度（是/否）
是
是
销售订单是否得到合适审批（是/否）
是
是
销售发票是否经过复核（是/否）
是
是
销售发票编号#（日期）
00116119
-5-5
00116569
-5-14
出运通知单编号#（日期）

-5-4

-5-13
销售订单、销售发票、出运通知单、货运提单内容是否一致（是/否）
是
是
报关单编号#（日期）
BG0824
BG0915
是否取得货运提单（是/否）
无
无
统计应收账款
统计应收账款凭证编号#（日期）
-5-11 转0006
-5-19
转0034
发票上是否盖“相符”印戳（是/否）
是
是
是否记入应收账款借方（是/否）
是
是
收款
收款凭证编号#（日期）
-6-4
银0006
-7-31
转0118
收款凭证是否得到会计主管合适审批（是/否）
是
是
相关支持性文件上是否盖“核销”章（是/否）
是
是
付款人名称是否和用户一致（是/否）
是
是
银行进账单编号#/信用证编号#<日期>
346 -6-11
4067
是否正确记入应收账款贷方（是/否）
是
是

4.2.2.2和新用户承接相关业务活动控制测试
和新用户承接相关业务活动就从承接新用户这一步骤关键把握，具体内控测试也从这一角度出发。
表四 和新用户承接相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
承接新用户
是否编制用户申请表（是/否）
是
是
是否编制新用户基础情况表（是/否）
是
是
是否取得新用户信用等级评定汇报（是/否）
是
是
是否经信用管理经理审批（是/否）
是
是
信用额度是否经合适审批（是/否）
是
是
是否依据经合适审批文件建立新用户档案（是/否）
是
是

4.2.2.3 和核销坏账或计提尤其坏账准备相关业务活动控制测试
和核销坏账或计提尤其坏账准备相关业务活动就从核销坏账或计提尤其坏账准备这一步骤关键把握，具体内控测试也从这一角度出发。
表六 和核销坏账或计提尤其坏账准备相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
核销坏账或计提尤其坏账准备
用户名称
长春市天使药业
安徽华文医药品流
坏账变更申请表编号#（日期）
HX0223
HX1021
是否和支持文件相符（是/否）
是
是
是否经过合适审批（是/否）
是
是
是否已调整应收账款（是/否）
是
是

4.2.2.4和用户档案立即维护相关业务活动控制测试
和用户档案立即维护相关业务活动就从维护供给商档案步骤关键把握，具体内控测试也从这一角度出发。
表七 和用户档案立即维护相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
维护用户档案
用户名称
国药控股石家庄
辽宁天士力医药
档案编号
0301421
00014775
最近一次和企业发生交易时间
12月
12月
是否已根据要求对用户档案进行维护（是/否）
是
是

4.2.3销售和收款循环总体评价
企业在明确相关部门和岗位职责权限前提下，将不相容职务相瓦分离，达成相互制约和监督、预防舞弊发生效果。该企业建立了严格而又不失灵活授权审批制度，既保征了重大风险得到规避。又确保了审批有效性和立即性。同时该企业重视控制关键控制点，降低了销售和收款业务步骤中重大风险。业务步骤中活动往往较多，不过能够控制步骤重大风险活动只有一个或多个。企业能把这些关键活动识别出来并给尤其关注，确保这些活动能够立即正确地完成，使销售和收款步骤中风险得到有效控制。
不过企业在报关这个步骤并没有加大重视，测试两个项目均没有货运提单，可见在进口及出口方面，企业是有重大缺点，企业作为一个发展中企业，致力于现代中药发展，应该将全球化战略提到一定高度，伴随企业出口及进口数量增加，企业一定要加强进出口方面业务控制。
4.3生产和存货循环
存货代表了不一样企业类型和交易或生产步骤。也就是说，存货计价和相关销售成本全部会对利润表和财务情况产生重大影响。注册会计师应该确定在财务报表中列示存货金额，存货在财务报表日是否实际存在和归被审计单位全部（满足完整性、存在性、权利和义务认定），金额是否符累计价认定。期末库存价值高估虚增税前净利润，若低估则相反。期末存货单位成本核实不正确，很有可能造成销售价格低于实际成本，长此以往，企业将极难连续经营。所以注册会计师应对存货给尤其关注，针对存货设计特征审计程序。
4.3.1生产和存货循环控制步骤
生产和存货循环包含关键人员：物流总监，配送中心经理，仓库管理员，生产总监，生产制造部经理，生产部盘点员。审计人员经过问询、观察和检验等方法，了解并统计了采购和付款循环关键控制步骤，并已和上述关键人员确定下列所述内容。

生产计划制订和审批
原材料申请领用和审批
产品生产和验收
销售、出库和相关会计分录等岗位相分离

图4-3 生产和存货循环步骤图

关键业务活动介绍：生产部和订单部依据销售计划、结合生产能力和成品库存情况，制订生产计划，生产计划分为年度生产计划和滚动生产计划，滚动计划中第30天作为实施计划，后两个月是估计计划。计划均需各级领导签批方可实施
材料验收和仓储：配送中心接收物料，初验，请验，质保取样，质检检验，合格后配送中心入库，生产提出需求，配送中心出库
计划和安排生产：依据市场销售需求，结合实际生产能力和成品库存情况，每个月月初由生产部和订单部共同制订三个月销售、生产滚动计划。其中第30天作为实施计划，后两个月是估计计划，经运行总监签字同意后具体实施。生产部依据制订销售、生产滚动计划第30天数据，和各产品中间站库存情况，安排分工序日生产计划，每个工序按此计划安排每日生产。
生产和发运：物管根据统计员开出指令，以大屏或申请单形式通知配送申领相关原辅料及包材，物料配送至现场由物管/班组长查对数量，确定无误后生产、库房双方在物料出库单上签字。每批生产结束，成品先转至成品库固定区域存放，待成品检验汇报合格，库房开出成品入库票后，生产、库房双方确定签字，办理正式入库。盘点时，物管搜集本月全部物料、成品票据并按产品、种类分别统计。统计员依据物管统计数量、上月物料结存量、本月工序上报结存量等数据进行盘点，计算本月消耗量。并依据消耗量、本月生产量计算物料单耗，高出或低于指标车间提供对应解释。部门相关责任人依据车间上报产品人工工时及本月生产量，核实单位产品耗时，高出或低于指标车间提供对应解释。
存货管理：每个月从ERP系统倒出盘点表和财务同时进行盘点，若有盘亏，对盘亏物品立即进行处理。每个月对存货库龄进行分析，对库龄长货物作出妥善处理。
4.3.2生产和存货循环内控测试
4.3.2.1和材料验收和仓储相关业务活动控制测试
和材料验收和仓储相关业务活动就从验收，仓储这两个步骤关键把握，具体内控测试也从这些角度出发。
表八 和材料验收和仓储相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
验收
验收单编号#（日期）
DY0103
DY0201
验收内容
养血清脑水提浸膏
养血清脑水提浸膏
相对应采购订单编号#（日期）
DY0103
DY0201
验收单和采购订单是否一致（是/否）
是
是
单价在人民币( 10000 )元以上材料，是否经质检经理签字（是/否，如适用）
是
否
仓储
采购材料信息是否已正确输入系统（是/否）
是
是
仓储经理是否复核输入信息（是/否）
否
否
系统是否已更新（是/否）
是
是

4.3.2.2 和计划和安排生产相关业务活动控制测试
和计划和安排生产相关业务活动就从计划和安排生产这一步骤关键把握，具体内控测试也从这一角度出发。
表九 和计划和安排生产相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
计划和安排生产
测试期间
.2.9
.2.9
是否编制月度生产计划书（是/否）
是
是
月度生产计划书是否得到合适审批（是/否）
是
是
生产通知单编号#（日期）
JH
JH
生产通知单所载内容是否包含在月度生产计划书内（是/否）
是
是
日生产加工指令单编号#（日期）
无
　无
完工日期
无
无　

4.3.2.3和存货实物流转相关业务活动控制测试
和存货实物流转相关业务活动就从原材料领用，半成品入库，半成品出库，产成品入库，产成品出库这五个步骤关键把握，具体内控测试也从这些角度出发。
表十 和存货实物流转相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
原材料领用
生产通知单编号#（日期）
JH
JH
日生产加工指令单编号#（日期）
JG
JG
原材料领用申请单编号#（日期）
JR
JR
原材料领用申请单项目是否和生产加工指令单相符（是/否）
是
是
原材料领用申请单信息是否得到审批（是/否）
是
是
原材料出库单编号#（日期）
JC
JC
原材料出库单是否得到复核确定
是
是
原材料耗用是否和生产统计日报表内容相符（是/否）
是
是
转账凭证编号#（日期）
转237
1月
转201
2月
转账凭证是否得到合适复核（是/否）
是
是
是否正确记入相关明细账（是/否）
是
是
半成品入库
半成品验收单编号#（日期）
无
无
半成品入库单编号#（日期）
无
无
半成品入库单是否和验收单内容相符
无
无
半成品入库是否得到复核确定（是/否）
无
无
半成品出库
半成品转移单编号#（日期）
无
无
半成品转移单是否得到审批（是/否）
无
无
半成品出库单编号#（日期）
无
无
半成品出库单是否得到复核确定（是/否）
无
无
半成品耗用是否和生产统计日报表内容相符（是/否）
无
无
产成品入库
产成品验收单编号#（日期）
0105
0210
产成品入库单编号#（日期）
RK0161
RK
产成品入库单是否和验收单内容相符
是
是
产成品入库是否得到复核确定（是/否）
是
是
产成品出库
出运通知单编号#（日期）
FH0186
FH0394
产成品出库单编号#（日期）
FH0186
FH0394
产成品出库单、销售订单、出运通知单、送货单内容是否相符（是/否）
是
是
送货单编号#（日期）
SH0186
SH0394
送货单是否经合适签字（是/否）
否
否
4.3.2.4和生产成本归集、分配和结转相关业务活动控制测试
和生产成本归集、分配和结转相关业务活动就从生产成本归集，生产成本结转这两个步骤关键把握，具体内控测试也从这两个角度出发。
表十一 和生产成本归集、分配和结转相关业务活动控制测试
业务活动
测试内容
测试项目1
测试项目2
生产成本归集
测试期间
.2
.3
生产成本计算表中材料成本是否和当月出库量一致（是/否）
是
是
生产成本结转凭证编号#（日期）
转167
转160
转账凭证是否经合适审核（是/否）
是
是
是否正确计入相关明细账（是/否）
是
是
生产成本结转
测试期间
.1
.2
销售成本结转凭证编号#（日期）
转323
转300
销售数量是否和系统内数据一致（是/否）
是
是
转账凭证是否经合适审核（是/否）
是
是

4.3.3生产和存货循环总体评价
在进行生产和存货循环内控测试时我们发觉该企业在半成品入库及出库方面并没有对应方法，这并不认为着该企业内部控制存在问题，从企业介绍及对应介绍中我们能够看到因为该企业是现代中药领先行业，生产设备全自动化处理，所经营产品均是包装完全最终产成品，从而没有产生半成品入库及出库问题，对其它各个步骤测试中我们能够看到该企业在生产及存货循环方面控制效果良好，各步骤之间紧凑，反应出是一个药企严格生产控制环境和对人身安全高度负责立场。
4.4工薪和人事循环
不管在哪种行业，工薪全部含相关键性。比如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支出在全部支出中占相关键百分比。在髙科技行业中，企业支付工薪取决于职员技能，这些企业可能设计出一套复杂赔偿方案雇用和留住最好职员，以保持含有良好连续经营能力。在制造业中，企业支付工薪支出取决于产品生产过程劳动密集程度。
在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用关键性。一是人力资源政策相对关键性和它们对工薪费用和工薪负债影响。二是所支付赔偿性质和复杂程度，包含小时工薪、月薪。三是企业在处理和保持职员统计时对计算机程序依靠程度，和是否工薪工作外包给了服务商。四是可能使管理层和高级职员产生对财务结果进行错报动机性质，如和利润目标挂钩股票期权和奖金。
4.4.1工薪和人事储循环控制步骤
工薪和人事业务包含关键人员：人力资源部总监，人事经理，薪资专员。
相关职责分工政策和程序：工资由人力部门统计后经人事经理审核后，报HR总监、总经理审批；企业政策制度要求明确福利费金额经人事经理审核