独立审计具体准则之审计报告样本.doc

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搜索数据库搜索目前页相关转发《财政部相关印发〈独立审计具体准则第7号——审计汇报〉等3个准则通知》通知
【时 效 性】 有效 【颁布日期】 -06-11
【颁布单位】 北京市财政局 【实施日期】 -06-11
【法规类别】 转发文 【文　　号】 京财会〔〕1068号

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各会计师事务所：

为了规范注册会计师执业行为，提升执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济健康发展，中国注册会计师协会修订了《独立审计具体准则第7号——审计汇报》和《独立审计具体准则第17号——连续经营》，拟订了《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师沟通》，经财政部审批同意，并给予公布。现将相关通知转发给你们，请遵照实施。

附件：

相关印发《独立审计具体准则第7号——审计汇报》等3个准则通知

4月14日财政部财会［］11号

国务院相关部委，各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局：

为了规范注册会计师执业行为，提升执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济健康发展，中国注册会计师协会修订了《独立审计具体准则第7号——审计汇报》和《独立审计具体准则第17号——连续经营》，拟订了《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师沟通》，经我部审批同意，现给予公布，自7月1日起施行。实施中有何问题，请立即反馈我部。

附：1独立审计具体准则第7号——审计汇报

2独立审计具体准则第17号——连续经营

3独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师沟通

附1：

独立审计具体准则第7号——审计汇报

（4月14日修订）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师出具审计汇报基础内容、格式和类型，依据《独立审计基础准则》，制订本准则。

第二条本准则所称审计汇报，是指注册会计师依据独立审计准则要求，在实施审计工作基础上对被审计单位年度会计报表发表意见书面文件。

第三条注册会计师应该复核和评价由审计证据得出结论，以作为对会计报表发表意见基础。

第四条注册会计师应该在审计汇报中清楚地表示对会计报表整体意见，并对出具审计汇报负责。

第五条注册会计师出具审计汇报应该后附已审计会计报表。

第六条注册会计师应该将审计汇报径送收件人，无需经其它单位审定。

第二章审计汇报基础内容

第七条审计汇报应该包含下列要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范围段；

（五）意见段；

（六）注册会计师署名及盖章；

（七）会计师事务所名称、地址及盖章；

（八）汇报日期。

注册会计师能够依据需要，在审计汇报意见段之前增加说明段。

第八条审计汇报标题应该统一规范为“审计汇报”。

第九条审计汇报收件人是指注册会计师根据业务约定书要求致送审计汇报对象，通常是指审计业务委托人。审计汇报应该载明收件人全称。

第十条审计汇报引言段应该说明下列内容：

（一）已审计会计报表名称、日期或涵盖期间；

（二）会计报表编制是被审计单位管理当局责任，注册会计师责任是在实施审计工作基础上对会计报表发表意见。

第十一条审计汇报范围段应该说明下列内容：

（一）注册会计师根据独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；

（二）审计工作包含在抽查基础上检验支持会计报表金额和披露证据，评价管理当局在编制会计报表时采取会计政策和作出重大会计估量，和评价会计报表整体反应；

（三）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理基础。

第十二条审计汇报意见段应该说明会计报表是否符合国家颁布企业会计准则和相关会计制度要求，在全部重大方面是否公允反应了被审计单位财务情况、经营结果和现金流量。

第十三条审计汇报应该由注册会计师署名并盖章。

第十四条审计汇报应该载明会计师事务所名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

第十五条审计汇报日期是指注册会计师完成审计工作日期。审计汇报日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表日期。

第三章审计汇报类型

第十六条注册会计师应该依据审计结论，出具下列类型之一审计汇报：

（一）无保留心见；

（二）保留心见；

（三）否定意见；

（四）无法表示意见。

第十七条假如认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应该出具无保留心见审计汇报：

（一）会计报表符合国家颁布企业会计准则和相关会计制度要求，在全部重大方面公允反应了被审计单位财务情况、经营结果和现金流量；

（二）注册会计师已经根据独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；

（三）不存在应该调整或披露而被审计单位未予调整或披露关键事项。

当出具无保留心见审计汇报时，注册会计师应该以“我们认为”作为意见段开头，并使用“在全部重大方面公允反应了”等专业术语。

第十八条假如认为会计报表就其整体而言是公允，但还存在下列情形之一时，注册会计师应该出具保留心见审计汇报：

（一）会计政策选择、会计估量作出或会计报表披露不符合国家颁布企业会计准则和相关会计制度要求，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计汇报；

（二）因审计范围受到限制，无法获取充足、合适审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见审计汇报。

当出具保留心见审计汇报时，注册会计师应该在意见段中使用“除……影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应该在范围段中提及这一情况。

第十九条假如认为会计报表不符合国家颁布企业会计准则和相关会计制度要求，未能从整体上公允反应被审计单位财务情况、经营结果和现金流量，注册会计师应该出具否定意见审计汇报。

当出具否定意见审计汇报时，注册会计师应该在意见段中使用“因为上述问题造成重大影响”、“因为受到前段所述事项重大影响”等专业术语。

第二十条假如审计范围受到限制可能产生影响很重大和广泛，不能获取充足、合适审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应该出具无法表示意见审计汇报。

当出具无法表示意见审计汇报时，注册会计师应该删除引言段中对本身责任描述和范围段，并在意见段中使用“因为审计范围受到限制可能产生影响很重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。

第二十一条当出具保留心见、否定意见或无法表示意见审计汇报时，注册会计师应该在意见段之前增加说明段，清楚地说明造成所发表意见或无法发表意见全部原因，并在可能情况下，指出其对会计报表影响程度。

第二十二条当存在可能造成对连续经营能力产生重大疑虑事项或情况、且不影响已发表意见时，注册会计师应该在审计汇报意见段以后增加强调事项段对此给予强调。

当存在可能对会计报表产生重大影响不确定事项（连续经营问题除外）、且不影响已发表意见时，注册会计师应该考虑在审计汇报意见段以后增加强调事项段对此给予强调。

注册会计师应该在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表意见。

除本条要求两种情形外，注册会计师不应在审计汇报意见段以后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。

第二十三条注册会计师明知应该出具保留心见或否定意见审计汇报时，不应以无保留心见或无法表示意见审计汇报替换。

第四章附则

第二十四条注册会计师实施单一会计报表、中期会计报表或多期会计报表审计业务，除有特定要求者外，应该参考本准则办理。

第二十五条本准则自7月1日起施行。

附录：

审计汇报参考格式

1无保留心见审计汇报

审计汇报

ABC股份全体股东：

我们审计了后附ABC股份（以下简称ABC企业）20×1年12月31日资产负债表和20×1年度利润表和现金流量表。这些会计报表编制是ABC企业管理当局责任，我们责任是在实施审计工作基础上对这些会计报表发表意见。

我们根据中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包含在抽查基础上检验支持会计报表金额和披露证据，评价管理当局在编制会计报表时采取会计政策和作出重大会计估量，和评价会计报表整体反应。我们相信，我们审计工作为发表意见提供了合理基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布企业会计准则和《××会计制度》要求，在全部重大方面公允反应了ABC企业20×1年12月31日财务情况和20×1年度经营结果和现金流量。

××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国××市20×2年×月×日

2保留心见审计汇报（审计范围受到限制）

审计汇报

ABC股份全体股东：

我们审计了后附ABC股份（以下简称“ABC企业”）20×1年12月31日资产负债表和20×1年度利润表和现金流量表。这些会计报表编制是ABC企业管理当局责任，我们责任是在实施审计工作基础上对这些会计报表发表意见。

除下段所述事项外，我们根据中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包含在抽查基础上检验支持会计报表金额和披露证据，评价管理当局在编制会计报表时采取会计政策和作出重大会计估量，和评价会计报表整体反应。我们相信，我们审计工作为发表意见提供了合理基础。

ABC企业20×1年12月31日应收账款余额×万元，占资产总额×%。因为ABC企业未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其它审计程序，以获取充足、合适审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生影响外，上述会计报表符合国家颁布企业会计准则和《××会计制度》要求，在全部重大方面公允反应了ABC企业20×1年12月31日财务情况和20×1年度经营结果和现金流量。

××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国××市20×2年×月×日

3否定意见审计汇报

审计汇报

ABC股份全体股东：

我们审计了后附ABC股份（以下简称ABC企业）20×1年12月31日资产负债表和20×1年度利润表和现金流量表。这些会计报表编制是ABC企业管理当局责任，我们责任是在实施审计工作基础上对这些会计报表发表意见。

我们根据中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包含在抽查基础上检验支持会计报表金额和披露证据，评价管理当局在编制会计报表时采取会计政策和作出重大会计估量，和评价会计报表整体反应。我们相信，我们审计工作为发表意见提供了合理基础。

如会计报表附注×所述，ABC企业长久股权投资未按企业会计准则要求采取权益法核实。假如按权益法核实，ABC企业长久投资账面价值将降低×万元，净利润将降低×万元，从而造成ABC企业由盈利×万元变为亏损×万元。

我们认为，因为受到前段所述事项重大影响，上述会计报表不符合国家颁布企业会计准则和《××会计制度》要求，未能公允反应ABC企业20×1年12月31日财务情况和20×1年度经营结果和现金流量。

××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国××市20×2年×月×日

4无法表示意见审计汇报

审计汇报

ABC股份全体股东：

我们接收委托，对后附ABC股份（以下简称ABC企业）20×1年12月31日资产负债表和20×1年度利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表编制是ABC企业管理当局责任。

ABC企业未对20×1年12月31日存货进行盘点，金额为×万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替换审计程序，以对期末存货数量和情况获取充足、合适审计证据。

因为上述审计范围受到限制可能产生影响很重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国注册会计师：×××（署名并盖章）

中国××市20×2年×月×日

附2：

独立审计具体准则第17号——连续经营

（4月14日修订）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑连续经营假设合理性，明确工作要求，确保执业质量，依据《独立审计基础准则》，制订本准则。

第二条本准则所称连续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见未来会继续下去，不拟也无须终止经营或破产清算，能够在正常经营过程中变现资产、清偿债务。

本准则所称可预见未来，通常是指资产负债表以后12个月。

第三条根据连续经营假设编制会计报表并对连续经营能力进行评价是被审计单位管理当局责任。

注册会计师责任是评价被审计单位根据连续经营假设编制会计报表合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露连续经营能力重大不确定性。

第四条在编制审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，注册会计师应该保持应有职业谨慎，合理利用专业判定，充足关注可能造成对被审计单位连续经营能力产生重大疑虑事项或情况。

第二章编制审计计划时考虑

第五条在编制审计计划时，注册会计师应该考虑是否存在可能造成对被审计单位连续经营能力产生重大疑虑事项或情况，方便和管理当局讨论连续经营假设合理性。

第六条注册会计师应该充足关注被审计单位在财务、经营等方面存在可能造成对被审计单位连续经营能力产生重大疑虑事项或情况。

第七条被审计单位在财务方面存在可能造成对其连续经营能力产生疑虑事项或情况通常包含：

（一）无法偿还到期债务；

（二）无法偿还立即到期且难以展期借款；

（三）无法继续推行重大借款协议中相关条款；

（四）存在大额逾期未缴税金；

（五）累计经营性亏损数额巨大；

（六）过分依靠短期借款筹资；

（七）无法取得供给商正常商业信用；

（八）难以取得开发必需新产品或进行必需投资所需资金；

（九）资不抵债；

（十）营运资金出现负数；

（十一）经营活动产生现金流量净额为负数；

（十二）大股东长久占用巨额资金；

（十三）关键子企业无法连续经营且未进行处理；

（十四）存在大量长久未作处理不良资产；

（十五）存在因对外巨额担保等或有事项引发或有负债。

第八条被审计单位在经营方面存在可能造成对其连续经营能力产生疑虑事项或情况通常包含：

（一）关键管理人员离职且无人替换；

（二）主导产品不符合国家产业政策；

（三）失去关键市场、特许权或关键供给商；

（四）人力资源或关键原材料短缺。

第九条被审计单位在其它方面存在可能造成对其连续经营能力产生疑虑事项或情况通常包含：

（一）严重违反相关法律、法规或政策；

（二）异常原因造成停工、停产；

（三）相关法律、法规或政策改变可能造成重大不利影响；

（四）经营期限立即到期且无意继续经营；

（五）投资者未推行协议、协议、章程要求义务，并有可能造成重大不利影响；

（六）因自然灾难、战争等不可抗力原因遭受严重损失。

第三章实施审计程序时考虑

第十条当被审计单位存在可能造成对其连续经营能力产生重大疑虑事项或情况时，注册会计师应该提请管理当局对连续经营能力作出书面评价。

第十一条注册会计师应该充足关注管理当局作出评价过程、依据假设和拟采取改善方法，以考虑管理当局对连续经营能力评价是否合适。

第十二条注册会计师应该审阅管理当局拟采取改善方法，并考虑对连续经营能力影响。

管理当局采取改善方法通常包含处理资产、售后回租资产、取得担保借款、实施资产置换和债务重组、取得新投资、削减或延缓开支、取得关键原材料替换品和开拓新市场等。

第十三条注册会计师应该实施以下审计程序，获取充足、合适审计证据，以判定管理当局拟采取改善方法是否可行：

（一）和管理当局分析、讨论最近中期会计报表；

（二）和管理当局分析、讨论现金流量估计、盈利估计及其它估计；

（三）审阅影响连续经营能力期后事项、承诺及或有事项；

（四）审阅债券、借款协议等推行情况；

（五）查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其它关键会议相关财务困境统计；

（六）向被审计单位律师问询相关诉论、索赔情况，和管理当局对相关诉论、索赔结果及其财务影响评价是否合理；

（七）确定相关财务支持协议存在性、正当性和可行性，并对提供财务支持关联方或第三方财务能力作出评价。

第十四条假如管理当局对连续经营能力评价期间少于自资产负债表日起12个月，注册会计师应该提请管理当局将评价期间延伸至12个月。

第十五条注册会计师应该向管理当局问询被审计单位是否存在超出评价期间、可能造成对其连续经营能力产生重大疑虑事项或情况，以考虑这些事项或情况对管理当局所作评价影响。

第四章出具审计汇报时考虑

第十六条注册会计师应该依据已发觉可能造成对被审计单位连续经营能力产生重大疑虑事项或情况，考虑其对被审计单位连续经营能力影响，并据以确定对审计汇报影响。

第十七条假如认为被审计单位编制会计报表所依据连续经营假设是合理，但存在可能造成对其连续经营能力产生重大疑虑事项或情况，注册会计师应该提请管理当局在会计报表中合适披露：

（一）造成对被审计单位连续经营能力产生重大疑虑关键事项或情况和管理当局拟采取改善方法；

（二）被审计单位连续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。

假如被审计单位在会计报表中进行了合适披露，注册会计师应该出具无保留心见审计汇报，并在意见段以后增加强调事项段，描述造成对连续经营能力产生重大疑虑关键事项或情况和连续经营能力存在重大不确定性事实，但不应使用附加条件措辞。

假如被审计单位未在会计报表中进行合适披露，注册会计师应该出具保留心见或否定意见审计汇报，并在意见段之前说明段中描述造成对连续经营能力产生重大疑虑关键事项或情况和连续经营能力存在重大不确定性事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行合适披露。

第十八条假如认为被审计单位编制会计报表所依据连续经营假设不再合理，而被审计单位仍按连续经营假设编制会计报表，注册会计师应该出具否定意见审计汇报。

第十九条假如认为被审计单位编制会计报表所依据连续经营假设不再合理，而被审计单位已按其它基础重新编制了会计报表，注册会计师应该根据《独立审计实务公告第6号——特殊目标业务审计汇报》要求办理。

第二十条假如被审计单位存在可能造成对其连续经营能力产生重大疑虑事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据连续经营假设是否合理，注册会计师应该出具无法表示意见审计汇报。

假如决定出具无法表示意见审计汇报，注册会计师应该提请管理当局在会计报表中合适披露：

（一）造成对被审计单位连续经营能力产生重大疑虑关键事项或情况和管理当局拟采取改善方法；

（二）被审计单位连续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。

注册会计师应该在意见段之前说明段中充足说明无法表示意见理由。

第五章附则

第二十一条注册会计师实施会计报表审计以外其它审计业务，除有特定要求者外，应该参考本准则办理。

第二十二条本准则自7月1日起施行。

附3：

独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师沟通

第一章总则

第一条为了规范会计报表审计中前后任注册会计师沟通，明确工作要求，确保执业质量，依据《独立审计基础准则》，制订本准则。

第二条本准则所称前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计汇报或接收委托但未完成审计工作，已经或可能和委托人解除业务约定会计师事务所。

本准则所称后任注册会计师，是指正在考虑接收委托或已经接收委托，接替前任注册会计师实施会计报表审计业务会计师事务所。

第三条假如被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计，正在考虑接收委托或已经接收委托会计师事务所应视为后任注册会计师，之前对已审计会计报表发表意见会计师事务所应视为前任注册会计师。

第四条后任注册会计师应该取得被审计单位同意，主动和前任注册会计师沟通。沟通能够采取口头和书面等方法进行。

前后任注册会计师应该将沟通情况统计于审计工作底稿。

第五条前后任注册会计师应该对沟经过程中取得信息给予保密。即使未接收委托，后任注册会计师仍应推行保密义务。

第二章接收委托前沟通

第六条在接收委托前，后任注册会计师应该和前任注册会计师进行必需沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接收委托。

第七条后任注册会计师应该提请被审计单位以书面方法许可前任注册会计师对其问询作出充足回复。

假如被审计单位不一样意前任注册会计师作出回复，或限制回复范围，后任注册会计师应该向被审计单位问询原因，并考虑是否接收委托。

第八条后任注册会计师向前任注册会计师问询内容应该合理、具体，通常包含：

是否发觉管理当局存在诚信方面问题；

前任注册会计师和管理当局在重大会计、审计等问题上存在意见分歧；

前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其它类似机构了解到管理当局舞弊、违反法规行为和内部控制重大缺点；

前任注册会计师认为造成被审计单位变更会计师事务所原因。

第九条在取得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应该依据所了解事实，对后任注册会计师合理问询立即作出充足回复。

假如受到被审计单位限制或存在法律诉讼顾虑，决定不向后任注册会计师作出充足回复，前任注册会计师应该向后任注册会计师表明其回复是有限，并说明原因。

假如得到回复是有限，或未得到回复，后任注册会计师应该考虑是否接收委托。

第三章接收委托后沟通

第十条接收委托后，假如需要查阅前任注册会计师工作底稿，后任注册会计师应该取得被审计单位同意，并和前任注册会计师进行沟通。

第十一条在取得被审计单位同意后，前任注册会计师可依据情况确定是否许可后任注册会计师查阅相关工作底稿和查阅内容。

第十二条在许可查阅工作底稿之前，前任注册会计师应该向后任注册会计师获取确定函，就工作底稿使用目标、范围和责任等和后任注册会计师达成一致。

第十三条查阅前任注册会计师工作底稿获取信息可能影响后任注册会计师实施审计程序性质、时间和范围，但后任注册会计师应该对其实施审计程序及得出审计结论负责。

后任注册会计师不应在审计汇报中表明，其审计意见全部或部分地依靠前任注册会计师审计汇报或工作。

第四章发觉前任注册会计师审计会计

报表可能存在重大错报时处理第十四条假如发觉前任注册会计师审计会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应该提请被审计单位通知前任注册会计师，必需时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，方便采取方法进行妥善处理。

第十五条假如被审计单位拒绝通知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对处理问题方案不满意，后任注册会计师应该考虑对审计汇报影响或解除业务约定。

第五章附则

第十六条注册会计师实施会计报表审计以外其它审计业务，除有特定要求者外，应该参考本准则办理。

第十七条本准则自7月1日起施行。

[关 闭]
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