安然事件审计基础报告.doc

【摘要】：，美国华尔街股市爆出安然帝国财务舞弊丑闻，进入，
企业财务丑闻像是传染病一样，在上市企业中快速蔓延，奎斯特、环球通讯、世
界通讯等等，一个接一个。伴随企业财务舞弊丑闻出现，为其提供审计服务
会计事务所卷入了诉讼和质疑浪潮，安达信上下一片哀鸣，全球会计业内人士
在难过，作为人类文明一部分会计文明受到了新历史挑战。当然，这也意味
着世界审计市场格局重新界定。在中国，爆发了银广夏、郑百文等上市企业恶
性会计造假事件，蜀全部、中天勤等会计师事务所所以倒闭。在此背景下对审计失
败进行系统和全方面研究显得尤为必需和迫切。
本文经过对安然审计失败案例进行深度剖析，对安然企业关联交易和安
达信审计舞弊分析审计失败原因和防范审计失败方法。
【关键词】：安然事件 安达信 注册会计师独立性 审计失败原因 防范方法
【正文】：
一．安然事件背景介绍
（一）安达信背景介绍
安达信会计师事务所，简称安达信，于19由亚瑟·安达信在芝加哥创
建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市企业审计业务，占
美国上市企业总数17%；在全球84个国家设有390个分企业，拥有4700名合
伙人、个合作伙伴，专业人员达8.5万人，这些分企业同属于总部“安达
信国际”。安达信国际企业总部设在瑞士日内瓦，是一个由各国组员企业组成
联合体。“安达信国际”和各个会员企业关系并非大家通常了解母企业和
子企业关系，也不像是合作人企业，而更像一个协调性实体企业――由全球会
员企业组成松散网络；这些组员企业在管理、领导层和资本结构上全部是独立，
但在安达信这一品牌下，依据统一技术、操作方法和操作理念运作。
（二）安然背景介绍
安然企业，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。曾是一家在美国得克
萨斯州休斯敦州一家能源类企业。安然企业在《财富》世界500强。
排名第16位，是美国最大天然气采购商及出售商，也是领先能源批发商。
安然企业同时也经营纸、煤和化学药品等日用具。该企业在美国控制着一条长达
3英里煤气输送管道，而且提供相关能源输送咨询、建筑工程等服务。
然而真正使安然企业在全世界声名大噪，却是这个拥有上千亿资产企业
在几周内破产，连续多年精心策划、乃至制度化系统化财务造假丑闻。
安然欧洲分企业于11月30日申请破产，美国本部于2以后一样申请破
产保护。但在其破产前资产规模为498亿美元，并有312亿沉重债务。过分
膨胀快速发展使其无法应对经济环境逆转，而造成无法经营运作情况恶
化，以破产结束企业。
（三）安然事件
安然企业自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。1997年至
年度出具审计汇报均为无保留心见。其中，安达信为安然企业出具
了两份汇报一份是无保留心见加解释性说明段对会计政策变更说明审计报
告，另一份是对安然企业管理当局声称其内部控制能够合理确保其财务报表可靠
性给予认可评价汇报。这两份汇报和安然企业重大会计问题形成鲜明反差。
汇报所描述财务情况和内部控制有效性严重偏离了安然企业实际情况。
依据安然企业在11月8日向美国证券交易委员会提交8--k表格
汇报和新闻媒介披露资料，安然企业操纵利润手段关键有以下多个：
1. 利用所谓“特殊目标实体”，高估利润，低估负债。安然企业将本应纳入合
并报表三个“特殊目标实体”排除在外，造成其1999年制期间利润
被高估了5亿美元。
2. 经过空挂应收票据，高估资产和全部者权益。
3. 经过设置由其控制有限合作企业并和其进行关联交易，操纵利润。
4. 利用其拥有错综复杂合作企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额亏损。
安然一系列关联交易和衍生业务并不是很高明，但为其审计安达信却
一直出具无保留心见审计汇报。
二．安达信对安然企业审计失败原因
“一个审计师不仅要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这
是安达信对其每个新职员全部要培训一课，不过安达信管理层忘了这基础一
点。在安然事件中，安达信饰演了一个极不光彩角色，在销毁安然审计证据
同时，也最终“销毁”了安达信百年信誉。
审计失败是指注册会计师因为没有遵守审计准则要求而发表了错误审计
意见。审计失败发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市
场运行效率及社会资源配置效果。当然，会计行业发展也会因为审计失败
发生而不得不放慢脚步。审计失败发生也影响着注册会计师及其所在事务所
声誉，这不仅会造成事务所业务量降低，严重话甚至造成事务所倒闭和
解体。安达信事务所倒闭正是一个经典案例。
（一）内部原因：
1. 注册会计师或会计师事务所丧失独立性。
独立性是注册会计师行业存在前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期
望。伴随社会经济环境变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，
从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委
员会主席托马斯·g·希金斯在1962年对独立性概念又进行了深入提升
和概括，成为现在普遍接收见解。她认为“注册会计师必需拥有独立性，实
际上有两种，实质上独立性和形式上独立”。所谓形式上独立性，是指注
册会计师必需和被审查企业或个人没有任何特殊利益关系。不然就会影响注册
会计师公正实施业务。形式上独立性又可深入分为组织上独立性、经济
上独立性和人员上独立性三种。所谓实质上独立性，又称为精神状态、一
种自信心和在判定时不依靠和屈从于外界压力和影响。它要求注册会计师在
执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己
结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士影响和压力。
安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然企业
审计缺乏独立性。独立性是社会审计灵魂。离开了独立性，审计质量只能是
一个奢谈。安达信对安然企业审计缺乏独立性关键表现两方面 ：其一，安达
信不仅为安然企业提供审计鉴证服务而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是
安达信第二大用户。安达信向安然企业收取了高达5200万美元费
用。受经济利益驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以确保，
审计独立性受到损害。其二，安然企业很多高层管理人员为安达信前雇员。
她们之间亲密关系有损安达信独立性。注册会计师这种流动也是一个可能
损害审计独立性关键原因。
2. 缺乏应有职业道德和诚信
安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然企业利用极其激进会计处理方
法潜在风险，但安达信既没有要求安然企业停止这种行为也没有向安然企业
审计委员会汇报，更没有提请安然企业向投资者和债权人披露对安然企业财务状
况和经营业绩影响，更严重是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计审计
档案。这是对会计职业道德公然挑衅，缺乏基础遵法意识何谈职业道德和诚
信。销毁审计档案不仅使安达信信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性代价 。
3. 会计师事务所内部控制体系不严密
（1）大型事务所对下属分所管理不力。
（2）将关键工作授权于训练不足人。
（二）外部原因：
1. 美国会计准则制订体系中存在缺点
安然事件发生后，在安达信倡议下，“五大”首席实施官在12
月4日发表了一份联合申明。该申明指出美国会计准则最少三方面弊端：
（1）、关联交易、特殊目标实体、金融工具市场风险披露要求含糊其辞，缺
乏明确指导。（2）、财务汇报制度现代化进程严重滞后于经济发展。（3）、
在当今经济环境下，会计准则制订过程过于拙笨和缓慢，准则制订效率必需大
幅度提升。
2. 会计师事务所组织形式
会计师事务所组织形式是会计师事务所从事多种经济活动法律框架。它
规范着会计师事务所在和其它交易方进行交易时会计师事务所负担权利和义
务，尤其是不一样制度安排下注册会计师个人所负法律责任存在着巨大差异。在特
定时期内能够借助法律对会计师事务所组织形式规范改变注册会计师行为，
实现在这一时期内经济发展某一特定目标。
3. 管制模式：自律、政府或独立监督
美国在以自我管制为主，政府管制为辅模式下，一直以来大企业财务造
假和大事务所审计舞弊却历来没有停止过，而安然破产和安达信退出将
这种管理模式弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前自律管制模
式所存在关键问题有：
（1）、美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业协会组织，关键是为了
促进全体会计师整体利益。不管是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、
事务所注册会计师个人来讲，作为理性“经济人”，在利益驱动情况下，
仅仅靠“良心”来确保公众利益是虚弱无力。
（2）、针对美国国会对审计质量关注，1977年由美国注册会计师协会提议设
立公共监督委员会并没有起到应有作用。
（3）、美国同业互查制度作用有限。
三．审计失败防范方法
（一）保持审计独立性和应有职业谨慎和职业道德，提升注册会计师专业
能力 注册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败关键原因。
要降低注册会计师审计失败，从根本上提升注册会计师审计质量，必需从内
外各方面提升注册会计师独立性。注册会计师谨慎执业是防范审计失败有效
路径，注册会计师在承接业务前、审计过程中全部应保持应有职业谨慎和职业道
德，时刻保持应有职业怀疑和谨慎态度，警惕错误和舞弊发生可能性。注册
会计师专业性对审计汇报质量起着关键作用。注册会计师执业环境是不
断发展改变，社会对注册会计师专业胜任能力要求也是不停改变。所以，
只有加强注册会计师在职专业教育，不停提升专业胜任能力，掌握和利用相关
新知识、新技能和新法规，才能满足执业需要，确保执业质量。注册会计师
应将不停提升专业胜任能力，保持职业道德贯穿于注册会计师整个执业生涯。
（二）建立健全会计师事务所全方面质量控制
质量控制是会计师事务所各项管理工作关键。要全方面加强会计师事务所
质量控制，事务所首先应将不一样业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业
务根据不一样步骤和不一样事项分别进行管理，方便依据业务性质和特点对具
体项目进行纵向跟踪控制从而明 确分工和各自责任，实现质量控制。另外，
事务所还应强化逐层复核制度。为了确保、提升审计质量，预防审计失败，降低
审计风险和 确定相关人员责任，必需对工作底稿严格实施逐层复核制度
（三）优化企业治理结构，提升上市企业财务信息质量 上市企业治理结构存在缺点是造成审计失败外部原因之一，所以优化公篇二：安然企业审计案例-审计质量
安然企业审计案例-审计质量
12月2日世界上最大天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元美国安然企业enroncorp.忽然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大一宗破产案。安然企业可谓声名显赫总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年取得《财富》杂志授予“美国最具创新精神企业”称号。这么一个能源巨人竟然在一夜之间轰然坍毁在美国朝野引发极大震动其原因及影响更为令人深思。
一、安然事件始末1997年11月安然企业购置了其合作企业jedi股票随之将股票又卖给了它自己创建chewco企业并由安然企业人员经营。由此安然企业开始了一系列复杂秘密交易意图隐瞒企业巨额到期债务。
2月20日《财富》杂志称安然企业为“巨大密不透风”企业其企业债务在堆积而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然企业股票收盘价为每股75.09美元。
4月17日安然企业董事长肯尼斯防常↘enlay造访副总统切尼和其它能源政策官员。以后又会见了五次。
8月14日安然企业首席实施官员斯基林jeffreyskilling辞职安然企业仍坚持对企业财务情况秘不外宣。当日该企业股票收盘时降至每股39.55美元。
10月12日美国五大会计师事务所之一安达信企业法律顾问指使职员销毁了安然企业审计档案。
10月16日安然企业宣告第三季度亏损6.18亿美元穆迪企业考虑降低安然债券等级。当日安然企业股票降至每股33.84美元。
10月22日美国证券交易委员会开始对安然企业展开调查。
10月26日安然企业向美联储主席格林斯潘通报了企业问题。当日该企业股票降至15.40美元。
11月8日安然企业认可自1997年以来虚报盈利约6亿美元。
11月29日美国证券交易委员会将对安然企业调查扩大至其审计会计事务所——安达信企业。
12月2日安然企业申请破产企业股票降至每股26美分。
1月9日美国司法部开始对安然事件展开刑事调查。
6月15日早晨美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定曾是美国五大会计师事务所之一安达信企业因妨碍对安然破产案司法调查而捻凶飻。这一裁决即使并没有出乎大家预料但仍然引发了美国各家媒体极大关注。随即没过几小时美国证券交易委员会发表申明说安达信挢栽笖于8月底结束对上市企业审计业务。《纽约时报》评价说这实际上是宣告安达信9年生命结束了敚二、安然事件中部分审计问题依据已披露资料安达信在安然事件中最少存在以下部分问题：
1安达信出具了严重失实审计汇报和内部控制评价汇报。安然企业自1985年成立以来其财务报表一直由安达信审计。安达信为安然企业出具了两份汇报一份是无保留心见加解释性说明段对会计政策变更说明审计汇报另一份是对安然企业管理当局声称其内部控制能够合理确保其财务报表可靠性给予认可评价汇报。这两份汇报和安然企业存在前述重大会计问题形成鲜明反差已成为笑柄。经过和安达信磋商安然企业11月向提交了8-汇报对过去5年财务报表利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大重
新表述并明确提醒投资者:1997至经过审计财务报表不可信赖。换言之安然企业经过安达信审计财务报表并不能公允地反应其经营业绩、财务情况和现金流量得到安达信认可内部控制也不能确保安然企业财务报表可靠性安达信汇报所描述财务图像和内部控制有效性严重偏离了安然企业实际情况。
2安达信对安然企业审计缺乏独立性。
独立性是社会审计灵魂离开了独立性审计质量只能是一个奢谈。安达信在审计安然企业时是否保持独立性正受到美国各界广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露资料和新闻媒体报道看安达信对安然企业审计最少缺乏形式上独立性关键表现为:①安达信不仅为安然企业提供审计鉴证服务而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是安达信第二大用户安达信向安然企业收取了高达5200美元费用其中二分之一以上为咨询服务收入。安达信提供咨询服务甚至包含代理记账。社会各界纷纷质疑既然安达信从安然企业获取回报丰厚咨询收入它能保持独立吗安达信在安然企业审计中是否存在厉害冲突它能够以超然独立立场对安然企业财务报表发不偏不倚意见吗即使安达信发觉了重大会计问题它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入风险而坚持立场吗面对诸如这类质疑即使安达信能够从专业角度辩解自己并没有违反职业道德但社会大众最少认为安达信缺乏形式上独立性。相关会计师事务所能否同时饰演审计鉴证和咨询服务角色辩论由来已久。sec前任主席阿瑟·利维特1月17日在《纽约时报》上发表了题为“谁来审计审计师”文章重提3年前主张要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务给予限制。sec在这场和“五大”较量中败下阵来从反对“五大”先锋人物利维特离职到力挺“五大”哈维.彼特②继任sec主席足见“五大”影响力。资料显示安达信政治行动委员会在美国国会选举中就捐赠了99万美元“政治献金”。会计师事务所竟然设置政治行动委员会试图影响国会选举独立性何在②安然企业很多高层管理人员为安达信前雇员她们之间亲密关系最少有损安达信形式上独立性。安然企业首席财务主管、首席会计主管和企业发展部副总经理等高层管理人员全部是安然企业从安达信招聘过来。至于从安达信辞职到安然企业担任较低等级管理人员更是不胜枚举。
3安达信在已觉察安然企业会计问题情况下未采取必需纠正方法。美国国会调查组披露证据显示安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然企业存在会计问题但未立即向相关部门汇报或采取其它方法。国会调查组取得一份安达信电子邮件表明安达信资深合作人早在2月就已经在讨论是否解除和安然企业业务关系理由是安然企业会计政策过于激进。我们注意到安达信为安然企业财务报表出具审计汇报是2月23日所以有理由相信安达信在出具审计汇报时很可能就已经觉察到安然企业存在会计问题不然合作人是不可能在2月份讨论是否辞聘问题。8月20日沃特金斯女士致电她过去在安达信一名同事表示了她对安然企业会计问题关注。和此同时她致函安然企业董事会主席警告安然企业“惊心结构会计骗局”有可能被揭穿。8月21日包含首席审计师大卫.邓肯在内四名安达信合作人开会讨论沃特金斯女士发出警告。此时安达信已经意识到事态严重性了。尽管如此安达信并没有主动向证券监管部门汇报也未采取其它必需方法来纠正已签发审计汇报。安达信这种做法是否违反要求现在尚难以断定但最少让社会公众对安达信职业操守大打折扣。
4销毁审计工作底稿妨碍司法调查。
在沸沸扬扬安然事件中最让会计职业界意想不到是安达信竟然销毁数以千计审计档案。我们知道审计最重证据。以客观、真实证据为依据审计被paton和littleton1940/1970称之为英国对审计行业最关键贡献。客观、真实证据也是她们提出会计基础假设之一。安达信销毁审计档案是对会计职业道德公然挑衅也暴露出其缺乏遵法意识。事发后美国司法部、联邦调查局和sec等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后安达信快速开除负责安然企业审计大卫.邓肯同时解除了休斯敦其它三位资深合作人职务。但这一弃车保帅招数看来并不高明。邓肯在接收司法部、联邦调查局和sec问讯时拒不认可是私自作出销毁审计底稿决定而坚称是在10月12日接到安达信总部律师经过电子邮件发出指令后才下令销毁审计底稿直至11月8日收到该律师指令后才停止销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信信誉丧失殆尽而且使这一事件升级为刑事案件。最终安达信被裁决有罪并“寿终正寝”能够说和这一事件直接相关。
三、安然事件爆发后美国采取加强监管方法7月30日美国经过了《萨班斯棸驴怂估ox法案加强对上市企业和注册会计师行业监管一个显著改变会计师行业由从自律改为加强监管。
以往美国注册会计师行业监管和服务职能全部集中在美国注册会计师协会aicpa。然而证券市场系列会计丑闻已使注册会计师行业自律有效性遭到空前质疑。
实际上美国注册会计师协会是依靠会员会费资助在维持运作所以少数大型会计师事务所对协会影响很大使协会不可避免地会自发维护注册会计师利益。所以仅依靠协会自律极难杜绝丑闻再度发生。
sox法案要求●要求美国证券交易委员会sec成立上市企业会计监督委员会pcaob而原来由aicpa行使对注册会计师行业监管职能则交给更具公共职能pcaob。
●pcaob由五人组成直接归美国证监会管辖但不属于其内部雇员。为消除注册会计师事务所对其影响该委员会运行经费不再由会计师事务所负担而是改为由上市企业分担●美国证监会授权该委员会制订审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权检验和处理上市企业和会计师之间会计处理分歧。
能够说安然事件和安达信倒闭对美国资本市场和会计界产生影响将是很深远其中暴露出来很多问题也有待深入研究和处理。
案例讨论题1.经过阅读案例你认为造成安然企业审计失败原因有哪些2.你认为注册会计师行业能够采取哪些方法来确保审计质量3.会计事务所在国外和中国能够采取哪些不一样组织形式结合安达信企业请你谈谈不一样组织形式优缺点和其对审计质量会有什么样影响叙述你理由。
4. 安然企业和安达信企业倒闭事件和美国会计监管方法方面改变对中国注册会计师行业管理有哪些启示谈谈你见解。篇三：美国安然企业审计案例
美国安然企业审计案例
事件由来及其影响
总部设在美国得克萨斯州休斯敦安然企业经营电力和天然气、能源和商品运输和为全球用户提供财务和风险管理服务等，其中能源交易业务量居全美之首，营业额达1010亿美元，总资产为620亿美元，业务遍布40多个国家和地域，职员超出2万名，是美国最大能源企业，也是世界最大能源商品和服务企业之一。10月16日，安然企业忽然宣告，该企业第三季度亏损6．38亿美元，净资产因受外部合作关系影响降低12亿美元。安然股价随即快速下跌，并引来sec(美国证券交易委员会)和多家律师事务所关注。11月18日美国(华尔街日报)揭露，安然财务主管和部分关联安然资产和股票有牵涉，并从中赢利数百万美元。10月22日，安然企业认可，sec质询已升格为正式调查。11月8日，安然企业向sec递交文件，修改过去5年财务情况申明，宣告1997年以来经过非法手段虚报利润5。86亿美元，并未将内部巨额债务和损失如实汇报。11月21日，安然又宣告，延期偿还6．9亿美元债务。以后，安然股价一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值仅有2.68亿美元，十二个月前安然企业股价还曾高达90美元，市值近800亿美元，并在《财富》杂志所列全球五百强中位居前十名，还连续4年在该杂志调查中荣获全美最具创新精神企业。在安然企业认可有重大舞弊行为后不到2个月内，安然股价便跌破1美元，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，很多和安然有着资金业务住来企业受到巨大影响。如：曾为安然提
供贷款多家银行股价下跌，jp摩根大通股价下跌5．6％，花旗集团下跌5．4％，这两家银行借给安然款项就超出16亿美元之巨。很多银行信用评级也被降低，金融债券被抛售，引发美国债券市场震荡。严重是，安然案引发冲击波还远远不能控制在美国境内。德国最大银行集团德意志银行就指出，安然企业陷入危机可能使其损失数千万美元。在伦敦，大多数银行股应声下跌。在日本四大银行股价创下年度新低，另一家也创下年度次低价。据路透社报道，这三家银行借给安然款项可能超出600亿日元(4．835亿美元)。在香港，尽管汇丰银行没有和安然发生借贷关系，股价仍然受到影响而走低。这充足表明，这场由安然引发冲击波影响深远。部分全球首屈一指能源无法收回在避险，商品交换和未平仓现货能源等交易中超出6亿美元合约权益，使世界能源业也受到影响。很多航运集团因安然无法推行协议而破产，美国天然气和电力市场更是直接收到巨大冲击等等。西方舆论分析，安然企业债务结构由大量复杂且大部分不受监管衍生金融工具组合组成，一旦瓦解，整体金融市场必将蒙受难以估量巨大冲击。
安然事件中会计问题
依据安然企业11日向sec提交8一k汇报和新闻媒体披露资料，安然然企业关键会计问题可分为四大类：
1、利用“尤其目标实体”高估利润，低估负债。安然企业不合适地利用“尤其目标实体”符合特定条件能够不纳入合并报表会计通例，将本应纳入合并报表三个“尤其目标实体”排除在合并报表编制范围之外，造成1997至期间高估了4．99亿美元利润、低估了数亿美元负债。另外，以不符合“关键性”标准为由，未采纳安达信调整提议，造成1997至期间高估净利
润o．92亿美元。
2、经过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然企业于设置了四家分别
冠名为raptori、raptor2、raptor和raptoriv“尤其目标实体”(以下简称v类企业)，为安然企业投资市场风险进行套期保值。为了处理v类企业资本金问题，安然企业于第一季度向v类企业发行了价值为1．72亿美元一般股。在没有收到v类企业支付认股款情况下，安然企业仍将其统计为实收股本增加，并对应增加了应收票据，由此虚增了资产和股东权益1．72亿美元。根据公认会计准则，这笔交易应视为股东欠款，作为股东权益减项。另外，第一季度，安然企业和v类企业签署了若干份远期协议，依据这些协议要求，安然企业在未来应向v类企业发行8．28亿美元一般股，以此交换v类企业出具应收票据。安然企业按上述方法将这些远期协议统计为实收股本和应收票据增加，又虚增资产和股东权益8．28亿美元。上述两项累计，安然企业共虚增了10亿美元资产和股东权益。第三季度，安然企业不得不作为重大会计差错，同时调减了12亿美元资产和股东权益，其中2亿美元系安然企业应推行远期协议公允价值超出所统计应收票据差额。
3、经过有限合作企业操纵利润。安然企业经过一系列金融创新，包含设置由其控制有限合作企业进行筹资或避险。现已披露设置于1999年ljm1开曼企业和ljm2共同投资企业(统称为ljm)在法律上注册为私人投资有限合作企业。ljm合作人分为通常合作人和有限责任合作人。
1999年6月至9月，安然企业和ljm企业发生了24笔交易，这些交易价格大全部严重偏离公允价值。安然企业现已披露资料表明，这24笔交易使安然企业税前利润增加了5．78亿美元，其中，1999和增加税前利润为7．43亿美元，1至6月降低税前利润为1．65亿美元。在这24笔交易中，安然企业经过将资产卖给ljm2确定了8730万美元税前利润，ljm购置安然企业提议设置spe股权和债券，使安然企业确定了240万美元税前利润；ljm受让安然企业联属企业股权，使安然企业赢利1690万美元；安然企业和ljm共同设置5个spe，并经过受让ljm2在这5个spe(其中四个为前述v类企业)股权等方法，确定了和风险管理活动相关税前利润4．712亿美元。
安然企业经过上述交易确定5．78亿美元税前利润中，1．03亿美元已经过重新合并ljml报表给予抵消，其它4．75亿美元能否确定尚不得而知。但安然企业在第三季度注销对v类企业投资就确定了10亿美元亏损事实，不能不让人怀疑安然企业在1999和确定上述交易利润合适性。
4、利用合作企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失。安然企业拥有错综复杂庞大合作企业网络组织，为尤其目标(关键是为了安然企业购置资产或替其融资)设置了约3000家合作企业和子企业，其中约900家设在海外避税天堂。即使安然企业10月组成了由新增选为独立董事德州大学法学院院长威廉．鲍尔斯教授担任主席独立调查委员会，对安然企业合作企业和子企业进行调查，但要查清这些含有复杂财务结构和千变万化商业风险网络组织真实情况，恐怕得历时数载。尽管如此，依据《纽约时报》1月17日报道和1月16日该报全文刊载安然企业发展部副总经理雪伦·沃特金斯女士在首席实施官杰弗利．k．斯基林忽然辞职后致函董事会主席肯尼思．莱信函，安然企业很有可能必需在已调减了前5年5．86亿美元税后利润基础上，再调减13亿美元利润。这13亿美元损失，关键是安然企业还未确定和合作企业复杂融资安排等衍生金融工含相关损失，其中5亿美元和安然企业已对外披露v类企业相关，其它8亿美元则和安然企业至今还未披露condor企业相关。至于众多以安然股票为轴心创新金融工具及其它复杂债务安排所包含损失和表外债务，很可能是个难以估量“财务黑洞”。
安然事件中审计问题
1、安达信出具了严重失实审计汇报和内部控制评价汇报。安然企业自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。，安达信为安然企业出具了两份汇报，一份是无保留心见加解释性说明段(对会计政策变更说明)审计汇报，另一份是对安然企业管理当局声称其内部控制能够合理确保其财务报表可靠性给予认可评价汇报。这两份汇报和安然企业存在前述重大会计问题形成鲜明反差，已成为笑柄。经过和安达信磋商，安然企业11月向sec提交了8一k汇报，对过去5年财务报表利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大重新表述，并明确提醒投资者；1997至经过审计财务报表不可信赖。换言之，安然企业经过安达信审计财务报表并不能公允地反应其经营业绩、财务情况和现金流量，得到安达信认可内部控制也不能
确保安然企业财务报表可靠性，安达信汇报所描述财务图像和内部控制有效性，严重偏离了安然企业实际情况。
安达信对安然企业审计缺乏独立性。独立性是社会审计灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一个奢谈。安达信在审计安然企业时，是否保持独立性，正受到美国各界广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露资料和新闻媒体报道看，安达信对安然企业审计最少缺乏形式上独立性，关键表现为：
(1)安达信不仅为安然企业提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是安达信第二大用户，，安达信向安然企业收取了高达5200美元费用，其中二分之一以上为咨询收入。安达信提供咨询服务甚至包含代理记账。社会各界纷纷质疑，既然安达信从安然企业获取回报丰厚咨询收入，它能保持独立性吗？安达信在安然企业审计中是否存在利害冲突?它能够以超然独立立场对安然企业财务报表发表不偏不倚意见吗?即使安达信发觉了重大会计问题，它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额收入风险而坚持立场吗?面对诸如这类质疑，即使安达信能够从专业角度辩解自己并没有违反职业道德，但社会大众最少认为安达信缺乏形式上独立性。
(2)资料显示，安达信政治行动委员会在美国国会选举中就捐赠了99万美元“政治献金”。会计师事务所竟然设置政治行动委员会，试图影响国会选举，独立性何在?
(3)安然企业很多高层管理人员为安达信前雇员，她们之间亲密关系最少有损安达信形式上独立性。安然企业首席财务主管、首席会计主管和企业发展部副总经理等高层管理人员全部是安然企业从安达信招聘过来。至于从安达信辞职，到安然企业担任较低等级管理人员更是不胜枚举。
3、安达信在已觉察安然企业会计问题情况下，未采取必需方法。美国国会调查组披露证据显示，安达信在安然黑幕曝前就已觉察到安然企业存在会计问题，但未立即向相关部门汇报或采取其它方法。国会调查组取得一份安达信电子邮件表明，安达信资深合作人早在2月就已经在讨论是否解除和安然企业业务关系，理由是安然企业会计政策过于激进。我们注意到，安达信为安然企业财务报表出具审计汇报是2月23日，所以有理由相信，安达信在出具审计汇报时很可能就已经觉察到安然企业存在会计问题，不然，合作人是不可能在2月份讨论是否辞聘问题。8月篇四：从安然事件看审计独立性
从安然事件看审计独立性
08级财务管理
10440158
徐娟
引言：安然曾经是叱咤风云“能源帝国”，总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中第七。10月16日，安然企业公布该年度第三季度财务汇报，宣告企业亏损总计达6.18亿美元，引发投资者、媒体和管理层广泛关注，以后，拉开了安然事件序幕。12月２日，安然企业正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当初美国历史上最大破产企业。１月15日，纽约证券交易所正式宣告，将安然企业股票从道·琼斯工业平均指数成份股中除名，并停止安然股票相关交易。至此，安然大厦完全瓦解。本文将就安然企业暴露出来审计工作独立性问题谈谈了解和见解。
一、审计独立性概念
独立性就是注册会计师实施审计或其它判定业务，应该保持形式上和实质上独立。形式上独立性,是指注册会计师和被审查企业或个人没有任何特殊利益关系，不然，就会影响注册会计师公正实施业务。实质上独立性也称精神上独立或实际上独立，是指注册会计师在实施审计或其它鉴证业务时，应该不受个人或外界原因约束、影响和干扰，保持客观且无私精神态度。所以，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正利
益。而全部这一切无非是期望经过审计独立来达成审计汇报可靠和真实，发觉企业存在问题。从其次说，独立性是审计师一个心理状态，它反应了公众信任和信心。
二、安然事件暴露出审计独立性问题
为安然企业提供审计业务安达信会计事务所作为当初世界五大会计师事务所之一，拥有强大公信力，而它正是在这个光环笼罩下，为安然企业会计造假起到了掩饰和隐瞒作用。伴随安然企业破产内情逐步公开化，安达信作为帮凶，也经历了诉讼，赔偿和最终走向了解散命运。究其破产真正原因根源在于为安然企业提供审计行为缺乏必需独立性。
1、会计师事务所同时提供除审计业务外其它业务。安达信除审计业务外，还向安然企业提供收费不菲咨询业务，该项收入甚至占了安然企业支付给其全部费用二分之一以上，这充足说明了其审计缺乏独立性。
2、安然企业多名高层原为安达信雇员。安然企业cfo及首席会计主管等多名高管全部有在安达信工作过经历，而来自于安达信安然企业首席财务长官正是安然企业进行违规操作幕后黑手，这让我们对安达信审计工作是否是在一个完全客观独立没有利益纠葛环境下进行产生了深深疑问。
关系不得不让我们对安达信审计工作独立性产生怀疑。
三、影响审计独立性很多原因
1、利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻社会根源。会计师事务所接收用户委托，实施审计业务，从而收取费用，谋取利益。大量事实证实，不管是上市企业管理当局，还是会计师事务所，它们在信息披露过程中违规行为，全部是受巨大利益所驱动，而且全部有主观上有意性。
2、“挂靠体制”对会计师事务所独立性不良影响。在中国，挂靠体制对会计师事务所、注册会计师独立性造成损害和影响还没有完全消除。所以，专业能力低、职业道德差会计师事务所就仍有生存空间。
3、审计市场缺乏对高独立性审计服务需求。和审计独立性相背离审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取用户，换取审计市场，换取其未来经济收益。
四、提升审计独立性方法
针对以上问题，能够提出以下方法来确保在不损害投资者利益前提下，同时提升审计工作独立性和审计部门工作主动性。
1、事务所业务分拆或由不一样部门实施审计业务和非审计业务。（1）不一样部门分别提供审计业务和非审计业务。职责分离避免了自我复核威胁；（2）把咨询业务等从会计师事务所分离出去，成为独立专业机构。
2、采取必需方法加强对事务所监管，要限制部分敏感非审计业
务，要严禁为同一用户同时提供审计服务和非审计服务，对此，《萨班斯法案》已经率先做出了示范，其中第201条要求：实施任何发行证券企业任何审计业务注册会计师事务所(和任何由sec认定和该所相关联人员)，在实施审计业务同时，提供以下非审计业务是非法：(1)包含被审计用户会计统计及财务报表簿记或其它业务；(2)设计及实施财务信息系统；(3)评定或估价业务、公正业务或出具实物捐赠汇报书；(4)精算业务；(5)内部审计外部化业务；
(6)代行使管理或人力资源职能；(7)作为用户经纪人或经销商，投资顾问，或提供投资银行服务；(8)提供和审计无关法律服务或教授服务；(9)任何委员会所要求未被许可业务。
3、加强注册会计师职业道德教育。高尚职业道德是确保注册会计师提供审计业务和非审计业务时保持独立性基础条件。
安然企业财务欺诈和审计失败事件对美国乃至世界震动全部是很巨大。要预防类似悲剧重演，必需找出那些造成审计渎职多种诱因。我们应该充足意识到：独立性是审计工作开展必需前提，也是确保审计结果真实可靠关键原因，在任何情况下，放弃审计独立性，就是放弃了注册会计师灵魂。篇五：安达信在安然事件中
安达信在安然事件中，最少存在以下严重问题：
（1）安达信出具了严重失实审计汇报和内部控制评价汇报。安然企业自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。
（2）安达信对安然企业审计缺乏独立性。独立性是社会审计灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一个奢谈。安达信在审计安然企业时，是否保持独立性，正受到美国各界广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露资料和新闻媒体报道看，安达信对安然企业审计最少缺乏形式上独立性，关键表现为：
①安达信不仅为安然企业提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是安达信第二大用户，，安达信向安然企业收取了高达5200美元费用，其中二分之一以上为咨询服务收入（
②安然企业很多高层管理人员为安达信前雇员，她们之间亲密关系最少有损安达信形式上独立性
（3）安达信在已觉察安然企业会计问题情况下，未采取必需纠正方法。现在，美国国会调查组披露证据显示，安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然企业存在会计问题，但未立即向相关部门汇报或采取其它方法。
（4）销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。在沸沸扬扬安然事件中，最让会计职业界意想不到是安达信竟然销毁数以千计审计档案。
184 2 第二题 安然事件