安然事件审计基础报告.doc
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1、【摘要】:,美国华尔街股市爆出安然帝国财务舞弊丑闻,进入,企业财务丑闻像是传染病一样,在上市企业中快速蔓延,奎斯特、环球通讯、世界通讯等等,一个接一个。伴随企业财务舞弊丑闻出现,为其提供审计服务会计事务所卷入了诉讼和质疑浪潮,安达信上下一片哀鸣,全球会计业内人士在难过,作为人类文明一部分会计文明受到了新历史挑战。当然,这也意味着世界审计市场格局重新界定。在中国,爆发了银广夏、郑百文等上市企业恶性会计造假事件,蜀全部、中天勤等会计师事务所所以倒闭。在此背景下对审计失败进行系统和全方面研究显得尤为必需和迫切。本文经过对安然审计失败案例进行深度剖析,对安然企业关联交易和安达信审计舞弊分析审计失败原因
2、和防范审计失败方法。【关键词】:安然事件 安达信 注册会计师独立性 审计失败原因 防范方法【正文】:一安然事件背景介绍(一)安达信背景介绍安达信会计师事务所,简称安达信,于19由亚瑟安达信在芝加哥创建,为全球第五大会计师事务所,代理着美国2300家上市企业审计业务,占美国上市企业总数17%;在全球84个国家设有390个分企业,拥有4700名合伙人、个合作伙伴,专业人员达8.5万人,这些分企业同属于总部“安达信国际”。安达信国际企业总部设在瑞士日内瓦,是一个由各国组员企业组成联合体。“安达信国际”和各个会员企业关系并非大家通常了解母企业和子企业关系,也不像是合作人企业,而更像一个协调性实体企业由
3、全球会员企业组成松散网络;这些组员企业在管理、领导层和资本结构上全部是独立,但在安达信这一品牌下,依据统一技术、操作方法和操作理念运作。(二)安然背景介绍安然企业,成立于1930年,总部设在美国休斯敦。曾是一家在美国得克萨斯州休斯敦州一家能源类企业。安然企业在财富世界500强。排名第16位,是美国最大天然气采购商及出售商,也是领先能源批发商。安然企业同时也经营纸、煤和化学药品等日用具。该企业在美国控制着一条长达3英里煤气输送管道,而且提供相关能源输送咨询、建筑工程等服务。然而真正使安然企业在全世界声名大噪,却是这个拥有上千亿资产企业在几周内破产,连续多年精心策划、乃至制度化系统化财务造假丑闻。
4、安然欧洲分企业于11月30日申请破产,美国本部于2以后一样申请破产保护。但在其破产前资产规模为498亿美元,并有312亿沉重债务。过分膨胀快速发展使其无法应对经济环境逆转,而造成无法经营运作情况恶化,以破产结束企业。(三)安然事件安然企业自1985年成立以来,其财务报表一直由安达信审计。1997年至年度出具审计汇报均为无保留心见。其中,安达信为安然企业出具了两份汇报一份是无保留心见加解释性说明段对会计政策变更说明审计报告,另一份是对安然企业管理当局声称其内部控制能够合理确保其财务报表可靠性给予认可评价汇报。这两份汇报和安然企业重大会计问题形成鲜明反差。汇报所描述财务情况和内部控制有效性严重偏离
5、了安然企业实际情况。依据安然企业在11月8日向美国证券交易委员会提交8-k表格汇报和新闻媒介披露资料,安然企业操纵利润手段关键有以下多个:1. 利用所谓“特殊目标实体”,高估利润,低估负债。安然企业将本应纳入合并报表三个“特殊目标实体”排除在外,造成其1999年制期间利润被高估了5亿美元。2. 经过空挂应收票据,高估资产和全部者权益。3. 经过设置由其控制有限合作企业并和其进行关联交易,操纵利润。4. 利用其拥有错综复杂合作企业网络组织进行自我交易,隐瞒巨额亏损。安然一系列关联交易和衍生业务并不是很高明,但为其审计安达信却一直出具无保留心见审计汇报。二安达信对安然企业审计失败原因“一个审计师不
6、仅要在实质上保持独立,而且要在形式上也保持独立”,这是安达信对其每个新职员全部要培训一课,不过安达信管理层忘了这基础一点。在安然事件中,安达信饰演了一个极不光彩角色,在销毁安然审计证据同时,也最终“销毁”了安达信百年信誉。审计失败是指注册会计师因为没有遵守审计准则要求而发表了错误审计意见。审计失败发生,轻者会使投资者经济利益受损,重者会影响整体经济市场运行效率及社会资源配置效果。当然,会计行业发展也会因为审计失败发生而不得不放慢脚步。审计失败发生也影响着注册会计师及其所在事务所声誉,这不仅会造成事务所业务量降低,严重话甚至造成事务所倒闭和解体。安达信事务所倒闭正是一个经典案例。(一)内部原因:
7、1. 注册会计师或会计师事务所丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在前提,离开独立性,审计质量几乎是不可期望。伴随社会经济环境变迁,商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来,从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席托马斯g希金斯在1962年对独立性概念又进行了深入提升和概括,成为现在普遍接收见解。她认为“注册会计师必需拥有独立性,实际上有两种,实质上独立性和形式上独立”。所谓形式上独立性,是指注册会计师必需和被审查企业或个人没有任何特殊利益关系。不然就会影响注册会计师公正实施业务。形式上独立性又可深入分为组织上独立性、经济上独立性和人员上独立性三种。所谓实
8、质上独立性,又称为精神状态、一种自信心和在判定时不依靠和屈从于外界压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士影响和压力。安然事件中,安达信受到了指控,其中独立性问题是焦点之一,对安然企业审计缺乏独立性。独立性是社会审计灵魂。离开了独立性,审计质量只能是一个奢谈。安达信对安然企业审计缺乏独立性关键表现两方面 :其一,安达信不仅为安然企业提供审计鉴证服务而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是安达信第二大用户。安达信向安然企业收取了高达5200万美元费用。受经济利益驱动,会计师事务所重心偏离审计业务致使审计
9、质量难以确保,审计独立性受到损害。其二,安然企业很多高层管理人员为安达信前雇员。她们之间亲密关系有损安达信独立性。注册会计师这种流动也是一个可能损害审计独立性关键原因。2. 缺乏应有职业道德和诚信安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然企业利用极其激进会计处理方法潜在风险,但安达信既没有要求安然企业停止这种行为也没有向安然企业审计委员会汇报,更没有提请安然企业向投资者和债权人披露对安然企业财务状况和经营业绩影响,更严重是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计审计档案。这是对会计职业道德公然挑衅,缺乏基础遵法意识何谈职业道德和诚信。销毁审计档案不仅使安达信信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性代价 。3. 会计师
10、事务所内部控制体系不严密(1)大型事务所对下属分所管理不力。(2)将关键工作授权于训练不足人。(二)外部原因:1. 美国会计准则制订体系中存在缺点安然事件发生后,在安达信倡议下,“五大”首席实施官在12月4日发表了一份联合申明。该申明指出美国会计准则最少三方面弊端:(1)、关联交易、特殊目标实体、金融工具市场风险披露要求含糊其辞,缺乏明确指导。(2)、财务汇报制度现代化进程严重滞后于经济发展。(3)、在当今经济环境下,会计准则制订过程过于拙笨和缓慢,准则制订效率必需大幅度提升。2. 会计师事务所组织形式会计师事务所组织形式是会计师事务所从事多种经济活动法律框架。它规范着会计师事务所在和其它交易
11、方进行交易时会计师事务所负担权利和义务,尤其是不一样制度安排下注册会计师个人所负法律责任存在着巨大差异。在特定时期内能够借助法律对会计师事务所组织形式规范改变注册会计师行为,实现在这一时期内经济发展某一特定目标。3. 管制模式:自律、政府或独立监督美国在以自我管制为主,政府管制为辅模式下,一直以来大企业财务造假和大事务所审计舞弊却历来没有停止过,而安然破产和安达信退出将这种管理模式弊端暴露到了极致。具体而言,美国安然事件之前自律管制模式所存在关键问题有:(1)、美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业协会组织,关键是为了促进全体会计师整体利益。不管是从协会、会计师事务所,还是从组成协会、事务所
12、注册会计师个人来讲,作为理性“经济人”,在利益驱动情况下,仅仅靠“良心”来确保公众利益是虚弱无力。(2)、针对美国国会对审计质量关注,1977年由美国注册会计师协会提议设立公共监督委员会并没有起到应有作用。(3)、美国同业互查制度作用有限。三审计失败防范方法(一)保持审计独立性和应有职业谨慎和职业道德,提升注册会计师专业能力 注册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败关键原因。要降低注册会计师审计失败,从根本上提升注册会计师审计质量,必需从内外各方面提升注册会计师独立性。注册会计师谨慎执业是防范审计失败有效路径,注册会计师在承接业务前、审计过程中全部应保持应有职业谨慎和职业道德,时
13、刻保持应有职业怀疑和谨慎态度,警惕错误和舞弊发生可能性。注册会计师专业性对审计汇报质量起着关键作用。注册会计师执业环境是不断发展改变,社会对注册会计师专业胜任能力要求也是不停改变。所以,只有加强注册会计师在职专业教育,不停提升专业胜任能力,掌握和利用相关新知识、新技能和新法规,才能满足执业需要,确保执业质量。注册会计师应将不停提升专业胜任能力,保持职业道德贯穿于注册会计师整个执业生涯。(二)建立健全会计师事务所全方面质量控制质量控制是会计师事务所各项管理工作关键。要全方面加强会计师事务所质量控制,事务所首先应将不一样业务进行归类管理,在此基础上再把某一具体业务根据不一样步骤和不一样事项分别进行
14、管理,方便依据业务性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明 确分工和各自责任,实现质量控制。另外,事务所还应强化逐层复核制度。为了确保、提升审计质量,预防审计失败,降低审计风险和 确定相关人员责任,必需对工作底稿严格实施逐层复核制度(三)优化企业治理结构,提升上市企业财务信息质量 上市企业治理结构存在缺点是造成审计失败外部原因之一,所以优化公篇二:安然企业审计案例-审计质量安然企业审计案例-审计质量12月2日世界上最大天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元美国安然企业enroncorp.忽然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大一宗破产案。安然企业可谓声名显赫总收入高达
15、1008亿美元名列财富杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年取得财富杂志授予“美国最具创新精神企业”称号。这么一个能源巨人竟然在一夜之间轰然坍毁在美国朝野引发极大震动其原因及影响更为令人深思。一、安然事件始末1997年11月安然企业购置了其合作企业jedi股票随之将股票又卖给了它自己创建chewco企业并由安然企业人员经营。由此安然企业开始了一系列复杂秘密交易意图隐瞒企业巨额到期债务。2月20日财富杂志称安然企业为“巨大密不透风”企业其企业债务在堆积而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然企业股票收盘价为每股75.09美元。4月17日安然企业董事长肯尼斯防常enlay造访副总统切尼
16、和其它能源政策官员。以后又会见了五次。8月14日安然企业首席实施官员斯基林jeffreyskilling辞职安然企业仍坚持对企业财务情况秘不外宣。当日该企业股票收盘时降至每股39.55美元。10月12日美国五大会计师事务所之一安达信企业法律顾问指使职员销毁了安然企业审计档案。10月16日安然企业宣告第三季度亏损6.18亿美元穆迪企业考虑降低安然债券等级。当日安然企业股票降至每股33.84美元。10月22日美国证券交易委员会开始对安然企业展开调查。10月26日安然企业向美联储主席格林斯潘通报了企业问题。当日该企业股票降至15.40美元。11月8日安然企业认可自1997年以来虚报盈利约6亿美元。1
17、1月29日美国证券交易委员会将对安然企业调查扩大至其审计会计事务所安达信企业。12月2日安然企业申请破产企业股票降至每股26美分。1月9日美国司法部开始对安然事件展开刑事调查。6月15日早晨美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定曾是美国五大会计师事务所之一安达信企业因妨碍对安然破产案司法调查而捻凶飻。这一裁决即使并没有出乎大家预料但仍然引发了美国各家媒体极大关注。随即没过几小时美国证券交易委员会发表申明说安达信挢栽笖于8月底结束对上市企业审计业务。纽约时报评价说这实际上是宣告安达信9年生命结束了敚二、安然事件中部分审计问题依据已披露资料安达信在安然事件中最少存在以下部分问题:1安达信出具了严重失实审
18、计汇报和内部控制评价汇报。安然企业自1985年成立以来其财务报表一直由安达信审计。安达信为安然企业出具了两份汇报一份是无保留心见加解释性说明段对会计政策变更说明审计汇报另一份是对安然企业管理当局声称其内部控制能够合理确保其财务报表可靠性给予认可评价汇报。这两份汇报和安然企业存在前述重大会计问题形成鲜明反差已成为笑柄。经过和安达信磋商安然企业11月向提交了8-汇报对过去5年财务报表利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大重新表述并明确提醒投资者:1997至经过审计财务报表不可信赖。换言之安然企业经过安达信审计财务报表并不能公允地反应其经营业绩、财务情况和现金流量得到安达信认可内部控制也不能确
19、保安然企业财务报表可靠性安达信汇报所描述财务图像和内部控制有效性严重偏离了安然企业实际情况。2安达信对安然企业审计缺乏独立性。独立性是社会审计灵魂离开了独立性审计质量只能是一个奢谈。安达信在审计安然企业时是否保持独立性正受到美国各界广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露资料和新闻媒体报道看安达信对安然企业审计最少缺乏形式上独立性关键表现为:安达信不仅为安然企业提供审计鉴证服务而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是安达信第二大用户安达信向安然企业收取了高达5200美元费用其中二分之一以上为咨询服务收入。安达信提供咨询服务甚至包含代理记账。社会各界纷纷质疑既然安达信从安然企业获取回报丰厚咨询收入它
20、能保持独立吗安达信在安然企业审计中是否存在厉害冲突它能够以超然独立立场对安然企业财务报表发不偏不倚意见吗即使安达信发觉了重大会计问题它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入风险而坚持立场吗面对诸如这类质疑即使安达信能够从专业角度辩解自己并没有违反职业道德但社会大众最少认为安达信缺乏形式上独立性。相关会计师事务所能否同时饰演审计鉴证和咨询服务角色辩论由来已久。sec前任主席阿瑟利维特1月17日在纽约时报上发表了题为“谁来审计审计师”文章重提3年前主张要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务给予限制。sec在这场和“五大”较量中败下阵来从反对“五大”先锋人物利维特离职到力挺“五大”哈维.彼特继任
21、sec主席足见“五大”影响力。资料显示安达信政治行动委员会在美国国会选举中就捐赠了99万美元“政治献金”。会计师事务所竟然设置政治行动委员会试图影响国会选举独立性何在安然企业很多高层管理人员为安达信前雇员她们之间亲密关系最少有损安达信形式上独立性。安然企业首席财务主管、首席会计主管和企业发展部副总经理等高层管理人员全部是安然企业从安达信招聘过来。至于从安达信辞职到安然企业担任较低等级管理人员更是不胜枚举。3安达信在已觉察安然企业会计问题情况下未采取必需纠正方法。美国国会调查组披露证据显示安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然企业存在会计问题但未立即向相关部门汇报或采取其它方法。国会调查组取得一份
22、安达信电子邮件表明安达信资深合作人早在2月就已经在讨论是否解除和安然企业业务关系理由是安然企业会计政策过于激进。我们注意到安达信为安然企业财务报表出具审计汇报是2月23日所以有理由相信安达信在出具审计汇报时很可能就已经觉察到安然企业存在会计问题不然合作人是不可能在2月份讨论是否辞聘问题。8月20日沃特金斯女士致电她过去在安达信一名同事表示了她对安然企业会计问题关注。和此同时她致函安然企业董事会主席警告安然企业“惊心结构会计骗局”有可能被揭穿。8月21日包含首席审计师大卫.邓肯在内四名安达信合作人开会讨论沃特金斯女士发出警告。此时安达信已经意识到事态严重性了。尽管如此安达信并没有主动向证券监管部
23、门汇报也未采取其它必需方法来纠正已签发审计汇报。安达信这种做法是否违反要求现在尚难以断定但最少让社会公众对安达信职业操守大打折扣。4销毁审计工作底稿妨碍司法调查。在沸沸扬扬安然事件中最让会计职业界意想不到是安达信竟然销毁数以千计审计档案。我们知道审计最重证据。以客观、真实证据为依据审计被paton和littleton1940/1970称之为英国对审计行业最关键贡献。客观、真实证据也是她们提出会计基础假设之一。安达信销毁审计档案是对会计职业道德公然挑衅也暴露出其缺乏遵法意识。事发后美国司法部、联邦调查局和sec等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后安达信快速开除负责安然企业审计大卫.邓
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