控股集团审计稽核管控制度与操作流程样本.doc

母子企业管控体系制度汇编之五

宁波天汉控股集团股份

审计稽核管控制度和操作步骤

服务单位: 上海华彩管理咨询
二零零七年八月

目 录

第一部分 管控制度 3
内部审计管理制度 3
第一章 总则 3
第二章 审计准备 4
第三章 审计实施 6
第四章 审计终止 9
第五章 审计意见和决定 11
第六章 审计档案 12
第七章 审计人员职业道德、纪律和法律保护 12
第八章 对内部审计人员考评和评价 13
第九章 附则 13
内部审计工作细则指导手册 15
一、 资产类 15
1. 货币资金审计目标和程序 15
2. 短期投资审计目标和程序 16
3. 应收票据审计目标和程序 17
4. 应收帐款审计目标和程序 17
5. 坏帐准备审计目标和程序 18
6. 预付帐款审计目标和程序 19
7. 其它应收款审计目标和程序 20
8. 待摊费用审计目标和程序 20
9. 存货审计目标和程序 21
10. 待处理流动资产净损失审计目标和程序 23
11. 长久投资审计目标和程序 24
12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序 25
13. 固定资产清理审计目标和程序 25
14. 在建工程审计目标和程序 26
15. 待处理固定资产净损失审计目标和程序 27
16. 无形资产审计目标和程序 27
17. 递延资产审计目标和程序 28
二、 负债类 28
18. 短期借款审计目标和程序 28
19. 应付票据审计目标和程序 29
20. 应付帐款审计目标和程序 30
21. 预收帐款审计目标和程序 31
22. 应付工资审计目标和程序 31
23. 应付福利费审计目标和程序 32
24. 未付利润审计目标和程序 32
25. 未交税金审计目标和程序 32
26. 其它未交款审计目标和程序 34
27. 其它应付款审计目标和程序 34
28. 预提费用审计目标和程序 35
29. 长久借款审计目标和程序 35
30. 应付债券审计目标和程序 36
31. 长久应付款审计目标和程序 36
32. 实收资本审计目标和程序 37
33. 资本公积审计目标和程序 38
34. 盈余公积审计目标和程序 38
35. 未分配利润审计目标和程序 39
三、 损益类 39
36. 产品销售收入审计目标和程序 39
37. 产品销售成本审计目标和程序 40
38. 产品销售费用审计目标和程序 42
39. 管理费用审计目标和程序 42
40. 财务费用审计目标和程序 43
41. 产品销售税金及附加审计目标和程序 44
42. 其它业务利润审计目标和程序 44
43. 投资收益审计目标和程序 45
44. 营业外收入审计目标和程序 45
45. 营业外支出审计目标和程序 45
46. 以前年度损益调整审计目标和程序 46
47. 所得税审计目标和程序 46
四、 其 它 47
48. 或有损失审核程序 47
49. 审计总体计划 47
50. 审计标识 49
51. 符合性测试常规程序－销售和收款循环 50
52. 符合性测试常规程序－购置和付款循环 51
53. 合性测试常规程序－仓储和存货循环 52
54. 符合性测试常规程序－生产循环 52
55. 符合性测试常规程序－工薪和人事循环 54
56. 符合性测试常规程序－融资和投资循环 55
第二部分 操作步骤 58
内部审计步骤 58

第一部分 管控制度

内部审计管理制度

第一章 总则
第一条 为了实现审计工作法制化、制度化、规范化，依据《中国审计法》和审计署《相关实施审计工作制度若干要求》，结合天汉集团工作实践，制订本管理制度。
第二条 本制度是集团审计稽核部对二级子企业办理审计事项准则，审计人员必需遵照本制度。本制度内容包含审计人员对二级子企业在实施审计项目过程中审计准备、审计实施、审计终止、审计意见和决定实施，和审计档案管理。
第三条 对二级子企业内部审计关键活动约定
内部审计本质就是鉴证、评价和监督。内部审计日常化、制度化，能够立即发觉二级子企业经营中存在问题，并督促加以更正，使得二级子企业一直沿着正确经营轨道前进。
1、 稽核审计：集团对二级子企业进行控制关键手段是进行稽核审计，稽核由集团和二级子企业财务部门内部进行。审计分为常态审计和很态审计，常态审计是每十二个月组织四次定时审计，以加强控制。很态审计是在特殊情况下，或接到举报时，由集团随时进行审计。内部审计管控关键内容包含财务收支审计、管理审计、经济责任审计、离任审计等。
2、 临时审计工作组：为使二级子企业和集团在战略方向和政策上保持一致，产生充足战略协同、管理协同效应，集团审计稽核部牵头，定时组织抽调各二级子企业财务人员组成临时审计工作组，负责对相关二级子企业进行专题审计。临时审计工作组完成审计任务后就返回各岗位，需要时再回到小组。
3、 预警机制：集团建立预警系统，对于二级子企业指标异动分层次处理：轻微偏差（预警）；较重大偏差（二级子企业高层领导随时来总部述职）；严重偏差（向二级子企业派驻常务副总，临时接管以前总经理职责），或深入细分。
4、 尽职和胜任调查：经过对二级子企业经理层进行尽职和胜任调查，考察经理层业绩、能力和胜任情况，经过对经理人掌控和尽职胜任考察，来加强对二级子企业管控。
5、 立体举报机制：建立内部立体举报机制，二级子企业内部职员不管层级可随时向集团审计稽核部或二级子企业审计稽核部门举报发觉问题，不管真伪，集团审计稽核部应立即着手进行调查真相并对属实情况进行处理。
第四条 适用范围
本管理要求适用集团全部二级子企业审计管理。
第二章 审计准备
第五条 确定审计事项
集团审计稽核部应依据对二级子企业当年年度审计计划和集团领导临时交办任务确定审计事项。
第六条 组成审计组
确定了审计事项后，集团审计稽核部牵头，定时组织抽调各二级子企业财务人员组成临时审计工作组，并委任审计组组长。审计组实施审计组组长负责制，组长负责审计项目标实施工作。审计人员应含有和其从事审计工作相适应专业知识和业务能力，应该明确职责，相互配合。审计人员办理审计事项，和被审计二级子企业或审计事项有利害关系，应该回避。
第七条 搜集资料
审计组在编写审计方案前，应该了解二级子企业和审计事项相关法律、法规、规章、政策，并向被审计二级子企业和相关部门搜集和审计项目相关资料。审计组要求被审计二级子企业提供真实、完整下列资料，被审单位不得拒绝：
一、被审计二级子企业性质、规模、经营范围等基础概况和资产情况；
二、组织机构和管理层人员结构、财务隶属关系、人员编制情况；
三、银行帐户、会计报表、纳税判定、关键经济指标完成情况表及其它相关会计资料；
四、会计基础工作情况、财务会计机构和工作岗位设置情况及工作情况；
五、相关内部控制制度；
六、企业章程、关键经济协议、协议、董事会会议纪要等；
七、前次接收审计检验情况；
八、宏观经济形势对被审计二级子企业影响；
九、其它需要了解情况。
第八条 编制审计工作方案
一、审计组在实施审计之前，应该依据项目审计要求和被审二级子企业情况，确定审计目标和审计关键，编制总体审计方案和具体审计计划。
二、总体审计方案是从审计立项、组成审计组到出具审计汇报整个过程基础工作内容综合计划。具体审计计划是依据总体审计方案制订，对实施总体审计方案所需要审计程序性质、时间和范围所作具体要求和说明。
总体审计方案应包含以下内容：
（一）被审计二级子企业名称和审计事项名称；
（二）审计方法；
（三）审计依据、审计目标、审计范围、审计策略；
（四）关键会计问题及关键审计领域；
（五）估计审计工作进度、时间；
（六）审计小组组成及人员分工要求；
（七）其它相关内容；
（八）编制总体审计方案日期。
总体审计方案应该由集团审计稽核部责任人审核同意，关键审计事项报经主管领导同意后实施。
三、具体审计计划应该包含具体审计项目标以下基础内容：
（一）审计项目名称；
（二）审计目标；
（三）审计程序（包含符合性测试程序和实质性测试程序）；
（四）实施人和实施日期；
（五）审计工作底稿索引号；
（六）其它相关内容。
具体审计计划由审计组组长负责制订。
第九条 发送审计通知书
集团审计稽核部应该在实施审计3日前，向被审计二级子企业送达审计通知书，并抄送相关部门。特殊情况，审计通知书亦可在审计组进驻被审计二级子企业时递交。审计通知书一式两联。
审计通知书内容包含：
一、被审计二级子企业名称；
二、审计依据、范围、内容、方法和时间；
三、审计组组长和其它组员名单；
四、被审计二级子企业配合审计工作具体要求；
五、审计机构公章和签发日期。
集团审计稽核部认为需要被审计二级子企业自查，应该在审计通知书中明确自查内容、要求和期限。
集团审计稽核部向被审计二级子企业送达审计通知书时，应该要求被审计二级子企业法定代表人（或行政责任人）和财务主管人员就提供和审计事项相关会计资料真实性、正当性、完整性做出书面承诺，作为审计证据编入审计工作底稿。
第三章 审计实施
第十条 听取情况介绍
审计组进驻被审单位后，应向其二级子企业领导说明审计意图，提出相关要求，并听取被审单位和财务责任人介绍情况。关键听取被审计二级子企业管理体制、机构设置、经营规模、范围、财务管理情况和内部控制制度建立和实施情况。
依据审计事项要求，审计组应随时调取相关资料，填写《资料记录表》，办理接收、归还手续。
第十一条 实施检验
审计人员依据审计工作方案确定分工，根据具体审计计划，可利用详查、内控测评，抽样审计、计算、分析性复核、观察、询证、盘点监督和计算机辅助审计等方法，审查被审计二级子企业银行帐户、会计凭证、帐表；检验现金、实物、有价证券；向相关人员问询调查；检验内部控制制度。审计关键应依据不一样行业和审计种类确定，但通常应放在检验资产真实、完整、保值、增值步骤上。
审计组对曾经审计单位，应该注意利用原有审计档案资料，并可利用经核实后社会审计组织审计结果。
第十二条 搜集证据
一、审计证据是审计机构搜集用以证实审计事项真相并作为审计结论基础材料。
审计证据有下列多个：
（一）以书面形式存在并证实审计事项书面证据；
（二）以实物形态存在并证实审计事项实物证据；
（三）以录音录像或计算机储存、处理证实审计事项视听材料；
（五）和审计事项相关人员提供言证材料；
（六）专门机构或专门人员判定结论和勘验笔录；
（七）其它证据。
二、审计人员搜集审计证据，必需遵守下列要求：
（一）客观公正、实事求是，预防主观臆断，确保审计证据含有客观性；
（二）对搜集审计证据进行分析、判定，决定取舍，确保审计证据含有和审计目标相关联相关性；
（三）搜集足以证实审计事实真相证实材料，确保审计证据含有充足性；
（四）严格遵遵法律、法规要求，确保审计证据含有正当性；
（五）调查取证时，审计人员不得少于两人在场。
三、审计人员现场搜集审计证据，应该经过审计组组长复核后，交被审计二级子企业相关人员、被审计二级子企业或被审计二级子企业相关部门署名或盖章；审计人员调查取得其它审计证据，应该注明起源，并由提供者署名或签章。
四、被审计二级子企业或相关人员对其出具审计证据拒绝署名或签章，审计人员应该在审计证据或另附材料上注明拒绝署名或签章原因和日期。该证据仍可作为审计证据。
五、审计人员对被审计二级子企业或相关人员有异议审计证据，应该进行核实，对确有错误和偏差，应该重新取证。
六、审计中如有特殊需要，能够聘用专门机构或有专门知识人员，对审计事项中一些专门问题进行判定，取得判定结论，作为审计证据。
七、审计组对现金、有价证券盘点监督，对被审计二级子企业违反国家要求财务收支行为取证，和对审计事项进行调查时，应该指派两名以上审计人员办理。
审计人员向相关单位和个人进行调查时，应该出示审计人员工作证件和审计通知书副本。
八、审计组对搜集审计证据，要按审计目标要求进行整理、归纳、分类分析和评价，方便形成对应审计结论。
九、审计组应该在编写审计汇报前，对审计证据客观性、相关性、充足性和正当性进行判定，发觉审计证据不足或取证手续不完备时，应立即补充取证或补办手续。
第十三条 编制审计工作底稿
一、审计人员实施审计时，应该对审计工作进行统计，编制审计工作底稿。
二、审计工作底稿应记载审计人员在审计中取得证实材料名称、起源和时间等，并附有证实材料。审计人员应该对编制审计工作底稿真实性负责。
三、审计工作底稿应由审计人员依据审计方案确定审计项目内容，逐项逐事编制形成，做到一项一稿或一事一稿。
四、审计人员编制审计工作底稿应包含以下关键内容：
（一）被审计二级子企业名称；
（二）审计项目名称和实施时间；
（三）审计过程统计；
（四）审计标识及其说明；
（五）审计人员对审计事项评价、初步处理意见及提议；
（六）编制者姓名及编制日期；
（七）复核者姓名及复核日期；
（八）索引号及页次；
（九）其它说明事项。
五、编制审计工作底稿应该做到内容完整、真实、关键突出，如实反应被审计二级子企业经营活动及财务收支情况。审计工作底稿不得私自删减或修改。审计工作底稿中载明事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必需正确无误，前后一致；相关证实材料若矛盾，应该给予判别和说明。
六、审计底稿必需要用钢笔书写，方便保留。
七、审计工作底稿应有索引号及次序编号
八、相关工作底稿之间，应保持清楚勾稽关系。相互引用时，应交叉注明索引编号。
审计组组长应该对审计工作底稿进行复核并署名。对需要补充和修改审计工作底稿，应该要求审计人员进行补充和修改。
九、审计工作底稿未经集团审计稽核部责任人同意，不得向外提供。
十、审计组实施审计过程中碰到重大问题，应立即向集团审计稽核部责任人请示汇报。
十一、审计人员结束审计后，应该统一汇总审计证据编制审计取证材料清单，由审计组长及编制人员署名。审计工作底稿必需归类整理，纳入项目审计档案。
第四章 审计终止
第十四条 编写审计汇报
审计汇报是审计组对审计事项实施审计后，就审计工作情况和审计结果向派出审计机构提出书面文书。
一、审计组在实施审计后，应将查出问题进行汇总整理，在组内统一认识后向被审计二级子企业主管领导、财务责任人及相关人员口头交换意见，并在口头交换意见结束之日起十五日内提出审计汇报。特殊情况下，经同意，提出审计汇报时间可合适延长。
二、审计汇报应该有合适标题、明确署名和汇报日期，做到语言简炼，表示确切，见解鲜明。内容应该包含对被审计二级子企业实事审计相关情况，审计评价意见，和违反国家或集团要求财务收支行为定性、处理，处罚提议及依据。
审计汇报应包含下列基础要素：
（一）标题（应包含被审计二级子企业名称、审计事项关键内容和时间）；
（二）主送单位；
（三）审计汇报内容；
（四）审计组组长署名；
（五）汇报日期。
三、审计汇报具体内容应包含：
（一）审计依据、审计范围、时间；
（二）派出审计组审计机构和投入力量；
（三）被审计二级子企业基础情况(包含企业性质、财务隶属关系、企业规模、经营结果等)；
（四）和审计事项相关事实；
（五）对审计事项评价；
（六）对违反国家财政法规行为定性、处理、处罚提议及其依据。
四、审计汇报中对下列事项不作评价：
（一）审计过程中未包含具体事项；
（二）证据不足、评价依据和标准不明确事项。
五、审计组应该依据审计工作底稿和相关资料，在综合分析、归类、整理、核正确基础上，汇总形成审计汇报初稿。其内容应该完整、结构合理、语言简练、表述正确、见解鲜明。
六、审计组对审计汇报初稿应该集体讨论，并由审计组组长定稿，送交集团审计稽核部总经理审阅。审计组在提交正式审计汇报前，应该按要求立即征求被审计二级子企业意见。被审计二级子企业应该自收到审计汇报征求意见稿之日起10日内，将书面意见送交审计组或审计机构；逾期不送，可视为对审计汇报没有异议。
七、审计组对被审计二级子企业就审计汇报提出异议问题应该进行核实，并写出书面说明；认为需要修改或调整审计汇报，可作必需修改或调整。
第十五条 审定审计汇报
一、审计组应该将审计汇报立即提交集团审计稽核部，并附被审计二级子企业书面意见及审计组对这些意见核实情况说明。
二、集团审计稽核部应对审计组提交审计汇报进行审核，审核关键点以下：
（一）审计汇报中所提问题，事实是否清楚，证据是否确凿；依据是否适当，定性是否正确，引述法律、法规、规章是否合适；
（二）处理意见是否客观公正，审计提议是否切实可行；
（三）汇报结构是否规范，文字表述是否清楚，措词是否合适；
（四）对被审计二级子企业和相关部门提出意见是否进行了核实，有没有依据核实结果改定审计汇报；
（五）审计过程是否遵照法定程序。
三、如发觉审计汇报中有事实不清、证据不足等问题，应责成审计组继续核实、修正和补充证实材料。
四、集团审计稽核部应将审核后审计汇报及被审计二级子企业反馈意见交主管审计工作集团领导审定。其中包含金额巨大、情节严重还要提交集团办公会议审定。
第五章 审计意见和决定
第十六条 出具审计意见书和审计决定
一、集团审计稽核部依据不一样情况，分别做出一下处理：
（一）对审计事项做出评价，出具审计意见书。被审计二级子企业如有违反国家财政法规行为，且情节显著轻微，能够在审计意见书中给予指明并令其纠正。
（二）对有违反国家财政法规或集团规章行为需要依法给处理、处罚，除应该对审计事项做出评价，出具审计意见书外，还应该对该行为在法定职权范围内做出处理、处罚审计决定。
二、集团审计稽核部出具审计意见书和做出审计决定后，报请集团主管领导同意后，送达被审计二级子企业和相关部门。
三、审计决定自送达之日起生效。
四、被审计二级子企业在收到审计意见书和审计决定之日起30日内将其实施情况书面报送集团审计稽核部。
五、对被审计二级子企业在财务收支和经营管理上存在普遍性和倾向性问题，以集团审计稽核部名义向被审计二级子企业管理部门出具管理提议书。
六、被审计二级子企业对审计决定或审计意见及处理决定如有异议，应在收到之日起15日内申请复审。
七、集团审计稽核部可依据需要在下达审计决定或审计意见及处理决定三个月内进行后续审计，了解审计意见采纳情况，监督审计决定实施情况。
第六章 审计档案
第十七条 建立审计档案
对办理审计事项必需建立审计档案。审计档案建立根据集团相关档案管理要求实施。
第七章 审计人员职业道德、纪律和法律保护
第十八条 内部审计人员推行职责时应做到：
（一）依法审计；
（二）忠于职守；
（三）坚持标准；
（四）客观公正；
（五）廉洁奉公。
第十九条 内部审计人员在推行职责时应严守以下纪律：
（一）不得滥用职权；
（二）不得徇私舞弊；
（三）不得泄露机密；
（四）不得玩忽职守。
第二十条 内部审计人员应遵照回避标准。内部审计人员和被审计二级子企业存在利害关系，可能影响公正审计时，应该向所在部门、单位提出回避申请；内部审计人员是否需要回避，由所在部门、单位责任人决定。
第二十一条 内部审计人员依法行使审计监督职权，受国家法律保护，任何单位和个人不得打击报复。
第八章 对内部审计人员考评和评价
第二十二条 集团审计稽核部每十二个月对所属专职和兼职内部审计人员进行考评，考评分为优异、称职、基础称职、不称职四档，考评结果作为对内部审计人员奖罚依据。
第二十三条 对在工作中做出重大贡献内部审计人员，审计稽核部可专门提请集团总裁给予奖励。
第九章 附则
第二十四条 本措施经董事局同意后公布实施，集团审计稽核部负责制订、修改并解释。以前相关集团对二级子企业管理要求，凡和本措施有抵触，均依据本措施实施。
第二十五条 本措施未尽事宜，实施国家相关法律、法规和集团相关要求。
第二十六条 本措施从下发之日起实施。

内部审计工作细则指导手册

一、 资产类
1. 货币资金审计目标和程序
(1)审计目标
①确定货币资金是否存在；
②确定货币资金收支统计是否完整；
③确定库存现金、银行存款和其它货币资金余额是否正确；
④确定货币资金在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对现金日志帐、银行存款日志帐和总帐余额是否相符；
②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表"，分币种面值列示盘点金额；
资产负债表以后进行盘点时，应调整至资产负债表日金额。
盘点金额和现金日志帐户余额进行查对，如有差异，应查明原因并做出统计或作合适调整。
若有充抵库存现金借条、未提现支票、未作报销原始凭证，需在“盘点表”，中注明或做出必需调整。
③获取资产负债表日“银行存款余额调整表”，经调整后银行存款余额若有差异，应查明原因，做出统计或作合适调整；
④检验“银行存款余额调整表”中未达帐项真实性，和资产负债表以后进帐情况，如有存在应于资产负债表日前进帐应作对应调整；
⑤向全部银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；
⑥银行存款中，如有十二个月以上定时存款或限定用途存款，要查明情况，做出统计；
⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出原始凭证内容是否完整，有没有授权同意，并查对相关帐户进帐情况，如有和委托人生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并作对应统计；
⑧抽查资产负债表日前后若干天大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作合适调整；
⑨检验非记帐本位币折合记帐本位币所采取折算汇率是否正确，折算差额是否已按要求进行会计处理；
⑩验明货币资金是否已在资产负债表上合适披露。
2. 短期投资审计目标和程序
(l)审计目标
①确定有价证券是否存在；
②确定有价证券是否归被审计单位全部；
③确定短期投资增减变动及其收益(或损失)统计是否完整；
④确定短期投资年末余额是否正确；
⑤确定短期投资计价是否正确；
⑥确定短期投资在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对短期投资明细帐和总帐余额是否相符；
②会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并和相关帐户余额进行查对，如有差异，应查明原因，并做出统计或进行合适调整；
③在外保管有价证券，应查阅相关保管证实文件，必需时可向保管人函证；
④检验有价证券购入、售出或兑现原始凭证是否完整，会计处理是否正确；
⑤复核和短期投资相关损益计算是否正确，并和投资收益相关项目查对；
⑥了解有价证券可变现情况，并做出统计；
⑦检验有没有长久投资性质短期投资项目，并作合适说明和调整；
⑧有价证券在资产负债表日市值和其成本存在着显著差异时，应做出具体统计，并提请被审计单位作合适披露；
⑨验明短期投资是否已在资产负债表合适披露。
3. 应收票据审计目标和程序
(l)审计目标
①确定应收票据是否存在；
②确定应收票据是否归被审计单位全部；
③确定应收票据增减变动统计是否完整；
④确定应收票据是否有效，可否收回；
⑤确定应收票据年未余额是否正确；
⑥确定应收票据在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对应收票据明细帐和总帐余额是否相符。
②获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检验明细表各项余额加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类帐；抽查部分票据，检验其内容是否正确；将所查票据项目:追查到应收票据明细帐，并和相关文件查对。
③监盘库存票据，并和应收票据登记簿相关内容查对。
④抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。
⑤验明应收票据利息收入是否均已正确入帐。
⑥查对已贴现应收票据，其贴现额和利息额计算是否正确，会计处理方法是否合适。
⑦验明应收票据是否已在资产负债表上合适披露。
4. 应收帐款审计目标和程序
(1)审计目标
①确定应收帐款是否存在；
②确定应收帐款是否归被审计单位全部；
③确定应收帐款增减变动统计是否完整；
④确定应收帐款是否可收回，坏帐准备计提是否合适；
⑤确定应收帐款年末余额是否正确；
⑥确定应收帐款在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对应收帐款明细帐和总帐余额是否相符。
②获取或编制应收帐款明细表，复核加计数额是否正确。
③分析应收帐款帐龄及余额组成，选择帐龄长、金额大应收款项向债务人进行函证，并依据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符，要查明原因做出统计或合适调整；未回函，可再次复询，如不复询可采取替换审计程序进行检验，依据替换检验结果判定其债权真实性和可收回性。
④对未发询证函应收帐款，应抽查相关原始凭证。
⑤检验应收帐款中有没有债务人破产或死亡，和破产财产或遗产清偿后仍无法收回，或债务人长久未推行偿债义务。检验坏帐损失会计处理是否经授权同意。
⑥抽查有没有不属于结算业务债权，如有，应做出统计或作合适调整。
⑦对于用非记帐本位币结算应收帐款，检验其采取汇率及折算方法是否正确。
⑧分析明细帐余额，对于出现贷方余额项目，应查明原因，必需时作重分类调整。
⑨验明应收帐款是否已在资产负债表上合适披露。
5. 坏帐准备审计目标和程序
(1)审计目标
①确定计提坏帐准备比率是否合适，坏帐准备是否充足；
②确定坏帐准备增减变动统计是否完整；
③确定坏帐准备年末余额是否正确；
④确定坏帐准备在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对坏帐准备明细帐和总帐余额是否相符；
②按计提坏帐准备范围、标准测算已提坏帐准备是否充足，若有大额差异应进行调整；
③检验年度内坏帐损失原因是否清楚，有没有授权同意，有没有已作坏帐损失处理后又收回帐款；
④检验资产负债表以后仍未收回长久挂帐应收帐款；
⑤检验向债务人询证回函例外事项及存有争吵余额；
⑥检验坏帐准备贷方统计是否和列作坏帐损失帐项一致；
⑦复核计算坏帐准备余额占应收帐款余额比率，并和以前年度相关比率查对，检验分析其重大差异，
⑧验明坏帐准备是否已在资产负债表上合适披露。
6. 预付帐款审计目标和程序
(1)审计目标
①确定预付帐款是否存在；
②确定预付帐款是否归被审计单位全部；
③确定预付帐款增减变动统计是否完整；
④确定预付帐款是否可收回，坏帐准备计提是否合适；
⑤确定预付帐款年末余额是否正确；
⑥确定预付帐款在会计报表上披露是否合适。

(2)审计程序
①查对预付帐款明细帐和总帐余额是否相符。
②获取或编制预付帐款明细表，复核加计数额是否正确，同时请用户帮助，在预付帐款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付帐款项目。
③选择预付帐款关键项目，函证年末余额正确性，并依据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符，要查明原因做出统计或合适调整；未回函，可再次复询，如不复询可采取替换方法进行检验，依据替换检验结果判定其债权真实性或出现坏帐可能性。
④对未发询证函预付帐款，应抽查相关原始凭证。
⑤抽查入库统计，查核有没有反复付款或将同一笔已付清帐款在预付帐款和应付帐款这两个科目同时挂帐情况。
⑥分析明细帐余额，对于出现贷方余额项目，应查明原因，必需时作重分类调整。
⑦验明预付帐款是否已在资产负债表上合适披露。
7. 其它应收款审计目标和程序
(1)审计目标
①确定其它应收款是否存在；
②确定其它应收款是否归被审计单位全部；
③确定其它应收款增减变动统计是否完整；
④确定其它应收款是否可收回；
⑤确定其它应收款年末余额是否正确；
⑥确定其它应收款在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对其它应收款明细帐和总帐余额是否相符；
②编制或获取其它应收款明细表，复核加计数是否正确，是否和总帐、明细帐查对相符，并标明截止审计日已收回或转销项目；
③选择金额较大和异常项目，检验原始凭证或签发询证函；
④对发出询证函未能收回，采取替换程序，如查核下十二个月度明细帐，或追踪至其它应收款发生时付款凭证；
⑤对于长久未能收回项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失；
⑥审查转作坏帐损失项目，是否符合要求并办妥审批手续；
⑦分析明细帐余额，对于出现贷方余额项目，应查明原因，必需时作重分类调整；
⑧验明其它应收款是否已在资产负债表上合适披露。
8. 待摊费用审计目标和程序
(1)审计目标
①确定待摊费用会计政策是否合适；
②确定待摊费用入帐和转销统计是否完整；
③确定待摊费用年末余额是否正确；
④确定待摊费用在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①获取或编制待摊费用明细表，复核其加计正确性，并和明细帐、总帐帐户年末余额查对一致；
②抽查大额待摊费用发生原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确；
③抽查大额待摊费用受益期相关文件、资料，确定待摊费用受益期及其摊销额是否正确；
④检验有没有不属于待摊费用性质会计事项，有没有长久未结清待摊费用，如有，应查明原因并做出统计，必需时作合适调整；
⑤验明待摊费用是否已在资产负债表上合适披露。
9. 存货审计目标和程序
(1)审计目标
①确定存货是否存在；
②确定存货是否归被审计单位全部；
③确定存货增减变动统计是否完整；
④确定存货物质情况，存货跌价计提是否合理；
⑤确定存货计价方法是否合适；
⑥确定存货年末余额是否正确；
⑦确定存货在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①查对各存货项目明细帐和总帐余额是否相符。
②检验资产负债表日存货实际存在：
参与被审计单位存货盘点事前计划，或向委托人索取存货盘点计划；
审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划实施，并作合适抽点；
盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁存货项目和永续盘存统计进行查对。
③如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘：
获取并检验被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点可信程度；
依据被审计单位存货盘点可信程度，选择关键存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日存货数量。
④在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检验有没有代她人保留和来料加工存货，有没有未作帐务处理而置于(或寄存)她处存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。
⑤在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货物质情况，要咨询技术人员、财务人员、仓库管理人员意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压存货及其对当年损益影响。
⑥获取存货盘点盈亏调整和损失处理统计，检验重大存货盘亏和损失原因有没有充足合理解释，重大存货盘亏和损失会计处理是否已经授权审批，是否正确立即地入帐。
⑦检验被审计单位存货跌价损失准备计提和结转依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权同意，前后期是否一致。
⑧查阅资产负债表现在后若干天存货增减变动相关帐簿统计和原始凭证，检验有没有存货跨期现象。如有，应做出统计，必需时作合适调整。
⑨依据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大存货计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检验“材料成本差异”帐户发生额、转销额是否正确，年末余额是否合适。
⑩抽查材料采购帐户，对大额采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程协议、凭证、帐簿统计，以确定其是否完整、正确，抽查有没有购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货协议及购货发票，并复核采购成本正确性。
不设“材料采购”科目标，上述检验方法适适用于对在途材料和原材料，包装物购进检验。
⑩抽查存货发出原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。
⑩抽查委托加工材料发出收回协议、凭证，查对其计费、计价是否正确，会计处理是否立即、正确；有没有长久未收回委托加工材料，必需时对委托加工材料实际存在进行函证。
⑩抽查大额分期收款发出商品原始凭证及相关协议、协议，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其它异常事项，由被审计单位做出合了解释，必需时进行函证。
⑩低值易耗品和固定资产划分是否合理，其摊销方法及摊销金额确实定是否正确。
⑩对业已进帐并纳入资产负债表内受托代销商品，可参考存货检验方法进行检验；对未进帐、资产负债表外受托代销商品检验，可依据“受托代销商品备查簿”，进行实物盘点，和“备查簿”及相关统计查对一致。如有差异，查明原因做出统计。
⑩抽查产成品交库单，查对其品种、数量和实际成本和生产成本结转数是否相符。
⑩抽查产成品发出凭证，查对其品种、数量和实际成本和产品销售成本是否相符。
⑩了解存货保险情况和存货防护方法完善程度，并做出对应统计。
⑩验明存货是否已在资产负债表上合适披露。
10. 待处理流动资产净损失审计目标和程序
(1)审计目标
①确定待处理流动资产损溢发生是否真实、转销是否合理；
②确定待处理流动资产损溢发生和转销统计是否完整；
③确定待处理流动资产损溢年末余额是否正确；
④确定待处理流动资产损溢在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计是否正确，并和明细帐、总帐余额查对相符；
②查明损溢原因，审查转销时审批手续是否完备；
③检验有没有应予处理而未处理、长久挂帐待处理流动资产损溢，如有应作统计，必需时作合适调整；
④检验其相关会计处理是否符合相关要求；
⑤验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上合适披露。
11. 长久投资审计目标和程序
(1)审计目标
①确定长久投资是否存在；
②确定长久投资是否归被审计单位全部；
③确定长久投资增减变动及其收益(或损失)统计是否完整；
④确定长久投资计价方法(成本法或权益法)是否正确；
⑤确定长久投资年末余额是否正确；
⑥确定长久投资在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①获取或编制长久投资明细表(按股票投资、债券投资、其它投资分别列示)，复核加计数是否正确，并和明细帐和总帐余额查对相符。
②检验长久投资入帐基础是否符合投资协议、协议要求，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会相关决议，并取证。
③检验投资收益、应收股利和应计利息是否按要求合适地进行了核实。
④检验年度内长久投资增减变动原始凭证，并追索其变动原因及授权同意手续。
⑤检验长久投资核实是否按要求采取权益法或成本法，对于采取权益法，应获取被投资单位业经注册会计师审计年度会计报表。假如未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位会计报表实施合适审计或审阅程序。
⑥检验长久投资和短期投资在分类上相互划转会计处理是否正确。
⑦了解股票、债券在资产负债表日市值，并做出具体统计，当市值和成本存在着显著差异时，应提请被审计单位作合适披露。
⑧检验对外长久投资是否超出被审计单位净资产50%，若超出，应提请被审计单位进行合适披露。
⑨验明长久投资是否已在资产负债表上合适披露。
12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序
(1)审计目标
①确定固定资产是否存在；
②确定固定资产是否归被审计单位全部；
③确定固定资产及其累计折旧增减变动统计是否完整；
④确定固定资产计价和折旧政策是否合适；
⑤确定固定资产及其累计折旧年末余额是否正确；
⑥确定固定资产及其累计折旧在会计报表上披露是否合适。
(2)审计程序
①获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并和明细帐和总帐余额查对相符；
②检验本