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第一章 税法总论税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则（四项，税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）。税收法律关系（掌握，能力等级1）税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）客体即征税对象内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实来决定税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一、总则：主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人：又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。三、征税对象：征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。四、税目：指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。五、税率：指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资、薪金所得和个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。1.税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税、车船税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。2.税收征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主 “分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。记忆口诀：消费税关税进口增值税，车辆购置属于中央类；          房车土地耕地契在地方，增营印所得资源共享。目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。产生国际重复征税的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。【本章小结】本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括：（1）税法的特点；（2）税收法定原则；（3）税法的基本原则和适用原则；（4）税收法律关系；（5）税法要素；（6）税收立法机关；（7）我国税法的制定；（8）我国现行税法体系；（9）税收征收管理范围；（10）国际重复征税；（11）国际税收协定。第二章 增值税法增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。提供应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税；远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务；但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务属于信息技术服务；代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。同城快递，属于收派。异地快递，包括收派及货物运输两项服务。供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。行为适用税种对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入征收增值税企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务要分别计算增值税和营业税不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入征收营业税油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列过程中所发生的生产性劳务缴纳增值税。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。【例题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（205+300+8）（1+3%）=498.06（万元）。超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。13%低税率的适用范围：（1）粮食、食用植物油；含农业初级产品。注意区分：属于13%税率范畴属于17%税率范畴干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳等等（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；含音像制品；电子出版物。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；【提示】农机整机适用低税率；农机零件适用基本税率。密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列按照农机适用13%的低税率。（5）国务院规定的其他货物（食用盐；二甲醚等等）11%低税率的适用范围（适用“营改增”项目）（1）交通运输业； （2）邮政业； （3）基础电信服务【相关链接】增值电信服务适用6%的低税率。6%低税率的适用范围（适用“营改增”项目）（1）研发和技术服务； （2）信息技术服务； （3）文化创意服务；（4）物流辅助服务（5）鉴证咨询服务     （6）广播影视服务； （7）增值电信服务；零税率的适用范围（2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）；（3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）；（4）提供程租、期租、湿租服务，程租、期租、湿租的运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，出租方可申请零税率。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（动产）或销售旧货减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2% 小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售自己未使用过的固定资产，按照3%征收率征收。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（动产）或销售旧货依照3%征收率减按2%征收（发生视同销售无法确定销售额的，按照固定资产净值为销售额）。一般纳税人销售自己使用过的固定资产：购入时间销售时间税务处理转型前2014年7月前应纳税额=销售额（1+4%）4%/22014年7月后应纳税额=销售额（1+3%）2%转型后销项税额=不含税销售额适用税率（17%或13%）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税（36个月内不得变更）：（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；（5）自来水（对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款）；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；销售额包含的项目销售额中不包含的项目（1）向购买方收取的全部价款（2）向购买方收取的价外费用（3）消费税等价内税金（1）向购买方收取的销项税（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）符合条件的代垫运输费用（承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的（4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费（5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。采取还本销售方式销售-销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。包装物租金属于“营改增”的有形动产租赁服务收入，一旦收取，就适用17%的增值税税税率计税。包装物押金则视不同情况按照下列规则进行增值税处理：一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理；酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。 “营改增”之后，未经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，按照分期收款销售货物进行增值税税务处理；经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人按照不同融资租赁的特点，有不同的计税规则。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。承租方：出售设备不做销售，回租设备的租金中，相当于设备本金的部分只能取得普通发票。出租方：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）或组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算的进项税额。特点：前免后抵；自开自抵。公式：进项税额=买价扣除率农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）=烟叶收购价款（1+10%）税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。试点改革的核心内容：改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税；将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）农产品平均购买单价13%/（1+13%）损耗率=损耗数量/购进数量（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（基本规定；掌握）1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务以及交通运输业服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务以及交通运输业服务。4.接受的旅客运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。【例题多选题】某生产企业的下列进项税，不得从销项税中抵扣的是（ ）。A.购买涂料装修会谈室发生的进项税        B.购买办公复印纸发生的进项税C.购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税（2013年8月1日之后购买）D.被执法部门依法没收其自行出版物的进项税【答案】AD货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、赠送（对外）购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）平销返利的返还收入冲减进项税额凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。退货扣减不追溯，平销返利冲进项，不抵改变当期转一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3.自本地区试点实施之日起至2017年l2月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。6.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。【例题多选题】“营改增“纳税人所从事的应税服务活动，可选择简易计税方法的是（ ）。A.仓储服务   B.快递收派服务   C.航空地面服务   D.搬家公司搬运服务【答案】ABD混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目纳税人从事增值税不同税率、征收率的经营活动税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。兼营增值税应税项目与非应税项目纳税人从事不同税种的经营活动税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。混合销售的一般处理原则：按企业主营项目性质划分；混合销售的特殊处理规则：分别核算，分别纳税同兼营的处理规则。如：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。出口企业类型登记条件出口货物的行为工商登记税务登记对外贸易经营者备案登记单位或个体户有有有自营或委托出口货物生产企业有有无委托出口货物界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税“两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口）“两个登记没有权”的生产企业（委托出口）（2）非出口企业：对非出口企业委托出口的货物实施免税两个登记没有权非生产企业或个人委托出口出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。增值税处理适用情况免抵退税生产企业免退税不具有生产能力的外贸企业或其他企业免税规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易征税取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口增值税退（免）税办法享受退税的两大类退（免）税办法适用企业和情况基本政策规定企业具体情况免抵退税生产企业（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口非自产货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还免退税外贸企业或其他单位不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务免征增值税，相应的进项税额予以退还增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。出口货物劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。增值税退（免）税的计税依据【归纳】增值税退（免）税的计税依据1.对于生产企业出口货物而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价；2.对于外贸企业出口货物而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格；3.对于提供应税服务企业而言（P90，11)：（1）实行免抵退税办法的零税率应税服务免抵退税计税依据为提供零税率应税服务取得的全部价款。（2）实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。免即出口货物不计销项税。剔就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本：抵用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局结果为正数或结果为负数。退在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。增值税免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，包括当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）关于“剔”的计算：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币折合率（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率-出口货物退税率）剔的简化计算公式：剔出的金额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）（征税率-退税率）公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格。对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。【例题】某企业签订进料加工进出口合同，5月，进口料件到岸价格折合人民币300万元，海关征收关税18万元，当月将部分完工产品出口，FOB价折合人民币400万元。该企业计划分配率为60%，该企业征税率17%，退税率16%，则：采用购进法确定的免税购进原材料价格=300+18=318（万元）不得免征和抵扣税额抵减额=318（17%-16%）=3.18（万元）当期需“剔”税=400（17%-16%）-3.18=0.82（万元）或简易计算“剔”税=（400-318）（17%-16%）=0.82（万元）。采用实耗法确定的免税购进原材料价格=40060%=240（万元）当期不得免征和抵扣税额抵减额=240（17%-16%）=2.4（万元）当期需“剔”税=400（17%-16%）-2.4=1.6（万元）或简易计算“剔”税=（400-240）（17%-16%）=1.6（万元）。增值税免抵退税第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税限度简化公式：免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）退税率增值税免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0零税率应税服务增值税退（免）税的计算零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算：当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务增值税退税率当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=O出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，应分别计算享受不同的优惠政策。要求：划分不同优惠项目的销售额和不同项目的进项税，分别计算享受优惠和退税。融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。（9）向境外单位提供的下列应税服务免税：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.出口卷烟，依下列公式计算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）当期全部进项税额出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经营活动。考点1.预申报与正式申报企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务（以下简称出口货物劳务及服务），在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。考点2.预申报出现问题的处理税务机关受理企业出口退（免）税预申报后，如果审核发现申报退（免）税的凭证没有对应的管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的，区分三类情况，企业按下列方法处理：（1）录入有错误属于凭证信息录入错误的，应更正后再次进行预申报；（2）操作不规范属于未在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行出口货物报关单确认操作或未按规定进行增值税专用发票认证操作的，应进行上述操作后，再次进行预申报；（3）不明原因除上述原因外，可填写出口企业信息查询申请表，将缺失对应凭证管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的数据和原始凭证报送至主管税务机关，由主管税务机关协助查找相关信息。考点3.签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同和销售明细账等，向主管税务机关申报“免、抵、退”税。生产企业申请时应同时满足以下条件：1.已取得增值税一般纳税人资格；2.已经持续经营2年及2年以上；3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上；4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍；5.持续经营以来没有逃税、骗税等恶意违规行为。考点4：出口退（免）税凭证、资料应当保存10年。考点5：出口企业或其他单位骗取国家出口退税款的，经省级以上税务机关批准可以停止其退（免）税资格半年以上。一、增值税暂行条例规定的免税项目（一）农业生产者销售的自产农产品；农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农产品，是指农业初级产品。具体范围由财政部、国家税务总局确定。（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书：是指向社会收购的古书和旧书。（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售自己使用过的物品：是指其他个人自己使用过的物品。二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目这部分内容比较多和杂，每年都会有一些新的政策调整。学习时注意以下几个难点：（一）资源综合利用鼓励节能减排的优惠分为免征、即征即退、即征即退50%、即征即退80%、先征后退多种形式的优惠。（二）免征蔬菜流通环节的增值税对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。（1）享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。（2）蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜也属于享受免征增值税税收优惠的范围。（3）蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种蔬菜罐头不享受免征增值税税收优惠。（三）（五）饲料、制种、有机肥的优惠政策1.豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。2.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。3.纳税人生产销售和批发、零售有机肥（指有机肥料、有机无机复混肥料及生物有机肥）产品免征增值税。（八）节能环保产品的优惠政策自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。（十一）关于延续宣传文化增值税的优惠政策（新增）不同环节、不同方式的优惠政策1.出版环节100%先征后退四套班子新华社；工青妇残军事科；老少报刊中课本；民族读物盲书刊。2.出版环节执行增值税先征后退50%各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，但上项规定执行增值税100%先征后退的出版物除外。列入规定范围的报纸。3.印刷、制作业务执行增值税100%先征后退：少数文字新疆区。4.免税：自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。（十二）对电影产业的税收优惠政策（新增）对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。（十三）跨境应税服务增值税免税管理办法（新增）（一）下列项目免征增值税1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6.试点纳税人提供的离岸服务外包业务。14.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。15.世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。16.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。17.自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。18.青藏铁路公司提供的铁路运输服务。19.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。（新增）（二）下列项目实行增值税即征即退1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额（最高不超过每人每年3.5万元）即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于生产销售货物或者提供加工、修理修配劳务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。2.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值即征即退。【例题计算问答题】某管道运输企业2014年3月取得管道运送收入额（不含增值税）2100万元，当期发生进项税额150万元；则该企业当期即征即退的增值税是多少？该企业增值税销项税=210011%=231（万元）；应纳税额=231-150=81（万元）3%税负=21003%=63（万元）；即征即退的增值税=81-63=18（万元）。3.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳