利润表的解读——最后版专题培训课件.ppt

主要内容 一、一、利润表的概念利润表的概念二、二、利润表的结构利润表的结构三、利润表的格式三、利润表的格式 四、利润表的解读四、利润表的解读一、利润表的概念一、利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）生产经营成果的会计报表。由于它反映的是某一期间的情况，又称为动态报表；企业一定会计期间的经营成果既可能表现为盈利，也可能表现为亏损，因此，利润表也被称为损益表。二、利润表的结构二、利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等内容。正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，正表一般分为三列：项目栏、本期数、本年累计数。“本期数”栏反映各项目的本期实际发生数；“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。三、利润表的格式三、利润表的格式 利润表正表的格式一般有两种：利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表单步式利润表和和多步式利润表多步式利润表。单步式利润表单步式利润表是将当期所有的收入列在一起然后是将当期所有的收入列在一起然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表采用多步式。分步计算当期净损益。在我国，利润表采用多步式。四、利润表项目的解读四、利润表项目的解读（一）利润表反映的主要内容（一）利润表反映的主要内容 1.构成营业毛利的各项要素。从营业收入出发，减去营业成本后得出营业毛利。2.构成营业利润的各项要素。营业利润在营业毛利的基础上，加减营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益等直接计入当期损益的收益和费用后得出。3.3.构成构成利润总额利润总额(或亏损总额或亏损总额)的各项要素。的各项要素。利润总额利润总额(或亏损总额或亏损总额)在营业利润的基础上在营业利润的基础上加减营业外收支后得出。加减营业外收支后得出。4.4.构成构成净利润净利润(或净亏损或净亏损)的各项要素。净的各项要素。净利润利润(或净亏损或净亏损)在利润总额在利润总额(或亏损总额或亏损总额)的的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。得出。（二）各项目的解读（二）各项目的解读 1.1.营业收入营业收入 营业收入不是一个账户名称，而是营业收入不是一个账户名称，而是“主营主营业务收入业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”的合称。应该的合称。应该根据根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”的的发生额合计填列。发生额合计填列。主营业务收入主营业务收入 “主营业务收入主营业务收入”账户账户是损益类是损益类账户的收入账户，账户的收入账户，核算企业在销售核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。等日常活动中所产生的收入。贷方登记收入的增加，借方登贷方登记收入的增加，借方登记退货时收入的减少，以及期末结记退货时收入的减少，以及期末结转到本年利润的金额。结转后期末转到本年利润的金额。结转后期末没有余额。没有余额。其他业务收入其他业务收入 “其他业务收入其他业务收入”账户账户与与“主营业务收入主营业务收入”账户性质一样，都是损益类账户中的收入账账户性质一样，都是损益类账户中的收入账户，户，用来核算除主营业务收入外的其他经营活用来核算除主营业务收入外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。资产、出租包装物和商品、销售材料等。贷方登记确认的其他业务收入，借方登记贷方登记确认的其他业务收入，借方登记期末结转到本年利润的金额，结转后没有余额。期末结转到本年利润的金额，结转后没有余额。2.“2.“营业成本营业成本”反映企业经营主要业务和其他业反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目也不是务所发生的成本总额。本项目也不是一个账户名称，应根据一个账户名称，应根据“主营业务成主营业务成本本”和和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。主营业务成本主营业务成本 “主营业务成本”账户是损益类中的费用账户，主要核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本。月份终了，应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本。借方登记销售产品以及提供劳务的成本，贷方登记销货退回的商品成本以及期末结转到本年利润的金额。结转后期末没有余额。其他业务成本其他业务成本 “其他业务成本”账户主要核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本等。借方登记其他业务所发生的实际成本支出，贷方登记结转到“本年利润”中的金额。结转后期末没有余额。3.3.营业税金及附加营业税金及附加 本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。借方登记本期计算出应缴纳的销售税金及附加，贷方登记销售退回应退回的税金以及期末结转到“本年利润”的金额。结转后期末没有余额。.4.4.销售费用销售费用 “销售费用”账户主要核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。（1）产品自销费用由本企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费等。（2）产品促销费用 包括：展览费、广告费、销售服务费用（如：商品维修费、预计产品质量保证损失）（3）销售部门费用为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、折旧费用、业务费等经营费用和固定资产维修费用等。（4）委托代销费用 “管理费用”账户核算企业管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的费用。主要包括以下内容：（1）企业管理部门及职工方面的经费 A、公司经费；B、工会经费；C、职工教育经费等（2）用于企业直接管理之外的费用 A、董事会费；B、咨询费；C、聘请中介机构费；D、诉讼费；E、税金；F、矿产资源补偿费5.5.管理费用管理费用（3）提供生产技术条件的费用 A、排污费；B、开办费；C、技术转让费；D、研究费；E、无形资产摊销；F、固定资产维修费用（4）购销业务的应酬费：业务招待费（5）损失：存货盘亏损失或盘盈收益6.6.财务费用财务费用 “财务费用”账户主要核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。主要包括：（1）利息支出(减利息收入)（2）汇兑损失(减汇兑收益)（3）相关的手续费 如开出汇票的银行手续费；调剂外汇的手续费；金融机构手续费等。（4）企业发生的现金折扣和收到的现金折扣7.7.资产减值损失资产减值损失 “资产减值损失”账户核算根据资产减值准则计提各项资产减值准备时，所形成的或有损失。主要包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、成本模式的投资性房地产发生的减值。按照规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。8 8、公允价值变动收益、公允价值变动收益 “公允价值变动收益”项目是反映企业资产因公允价值变动而发生的损益，根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。“公允价值变动损益”账户主要是核算企业的部分资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等采用公允价值计量时，因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。比如对投资性房地产采用公允价值计量比如对投资性房地产采用公允价值计量时，在资产负债表日，公允价值高于其账面时，在资产负债表日，公允价值高于其账面余额的，借记余额的，借记“投资性房地产投资性房地产公允价值公允价值变动变动”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目。公允价值低于其账面余额的差额作相反目。公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。填列时要注意，如果是的会计分录。填列时要注意，如果是利得应利得应该是正数，该是正数，如果是如果是损失则是负数。损失则是负数。9 9、投资收益、投资收益 “投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应该根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如果是投资损失这里要加负号。“投资收益”账户也是损益类科目，主要核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，都在本科目核算。企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。1010、营业外收入、营业外收入 营业外收入是指企业确认与企业生产经营营业外收入是指企业确认与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不需要与业付出代价，实际上是一种纯收入，不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。当严格区分营业外收入与营业收入的界限。通俗一点讲就是，除企业营业执照中规定的主营业务以及附属的其他业务之外的所有收入均视为营业外收入。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得(现金长款)、因债权人原因无法支付的应付账款、罚款收入、捐赠利得等。“营业外收入营业外收入”账户是损益类账户中账户是损益类账户中的收入类，当取得营业外收入时就计入该的收入类，当取得营业外收入时就计入该账户的贷方，期末从借方转走，转入账户的贷方，期末从借方转走，转入“本本年利润年利润”账户的贷方。结转后，期末该账账户的贷方。结转后，期末该账户没有余额。户没有余额。营业外支出是企业发生的与其日常活动无营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。罚款支出等。“营业外支出营业外支出”账户是损益类账户中的费用账户是损益类账户中的费用类，发生营业外支出时借记类，发生营业外支出时借记“营业外支出营业外支出”，贷记银行存款等有关账户，期末结转利润，借贷记银行存款等有关账户，期末结转利润，借记记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“营业外支出营业外支出”。结转。结转后期末没有余额。后期末没有余额。1111、营业外支出、营业外支出 所得税费用是指企业经营利润应交纳的所所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。得税。“所得税费用所得税费用”账户，核算企业负担的账户，核算企业负担的所得税，是损益类科目；一般不等于当期应交所得税，是损益类科目；一般不等于当期应交所得税，因为可能存在所得税，因为可能存在“暂时性差异暂时性差异”。如果。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。利只有永久性差异，则等于当期应交所得税。利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和递润表中的所得税费用包括当期应交所得税和递延所得税两个部分。期末，应将本科目的余额延所得税两个部分。期末，应将本科目的余额转入转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。1212、所得税费用、所得税费用1313、其他综合收益、其他综合收益 其他综合收益具体包括两方面：一是其他综合收益具体包括两方面：一是“以后以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”；二是；二是“以后会计期间在满足规定条件时将重以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目分类进损益的其他综合收益项目”。并以扣除相。并以扣除相关所得税影响后的净额列报。关所得税影响后的净额列报。该项目根据该项目根据“其他综合收益其他综合收益”科目及其所属科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。明细科目的本期发生额分析填列。“其他综合收其他综合收益益”属于所有者权益类科目，是属于所有者权益类科目，是20152015年新增的一年新增的一个科目，正式核算在原来个科目，正式核算在原来“资本公积资本公积-其他资本公其他资本公积积”中核算的部分业务。中核算的部分业务。14.14.14.14.直接根据利润表中相关项目数额直接根据利润表中相关项目数额直接根据利润表中相关项目数额直接根据利润表中相关项目数额计算填列计算填列计算填列计算填列 （1 1）“营业利润营业利润”项目，反映企业实现的营业项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以利润。如为亏损，本项目以“一一”号填列。号填列。（2 2）“利润总额利润总额”项目，反映企业实现的利润。项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以如为亏损，本项目以“-”-”号填列。号填列。（3 3）“净利润净利润”项目，反映企业实现的净利润。项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以如为亏损，本项目以“-”-”号填列。号填列。（4 4）“综合收益总额综合收益总额”项目，反映企业净利润项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。与其他综合收益的合计金额。