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营改增对经典建筑综合标准施工企业的影响.doc
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1、“营改增”对建筑施工企业影响 建筑施工企业是专门从事土木工程,建筑工程,线路管道和设备安装工程及装修工程新建、改扩建和拆除等相关活动企业。建筑施工企业在现在税收体制下缴纳营业税,营业税改征增值税(以下简称“营改增”),到底对建筑施工企业带来了什么影响,企业应该怎样应对,是现在建筑施工企业应该主动主动寻求答案。 一、营改增对建筑施工企业影响 (一)对建筑企业税负产生影响 在建筑企业营业税改征增值税后,最先包含到是进项税额抵扣问题。举例说明:以建筑施工企业为例,假设其工程毛利率10%,工程结算成本中,原材料约占55%(建筑材料成本中水泥约占45%,钢铁约占40%,其它材料约占15%),人工成本约占
2、30%,机械使用费5%,其它费用占比不超出10%,假设其整年完成营业收入为11100万元,营业成本9990万元(营业收入和成本均含增值税)。 营改增前,应缴纳营业税为333万元(111003%)。 营改增后,人工成本不能抵扣进项税额,所以能够抵扣进项税额为870万元9990(55%+5%)(1+17%)17%销项税额为1100万元11100(1+11%)11%(注:11月,国务院批复了营业税改征增值税试点方案(财税110号),方案里建筑业适用增值税税率改为11%。)这么计算,应缴纳增值税为230万元(1100-870),建筑施工企业税负有所下降。 以上是理论上算法,但实际上建筑施工企业特征会给
3、增值税计算带来很多挑战,如,建筑材料起源方法较多,增值税进项税额抵扣难度大,因为发票管理难度大,很多材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大。依据财政部、国家税务总局相关部分货物适用增值税低税率和简易措施征收增值税政策通知(财税9号)要求,通常纳税人销售自产下列货物,可选择根据简易措施依据3%征收率(注:依据6月13日财政部国家税务总局相关简并增值税征收率政策通知(财税57号),自7月1日起实施3%征收率,原征收率6%不再适用)计算缴纳增值税:建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料;以自己采掘砂、土、石料或其它矿物连续生产砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);自来水;商品混凝土(仅限于以水泥
4、为原料生产水泥混凝土)。以上所列货物,全部是工程项目标关键材料,在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料全部能取得正规增值税发票,可抵扣进项税率为3%,而建筑业增值税销项税率为11%,施工企业购入以上材料必将增加8%纳税成本,从而加大建筑业实际税负,挤占利润空间。 因为企业购进机械设备能够抵扣增值税进项税额,有利于企业提升机械设备装备水平,建筑施工企业经过引进新机械设备,降低作业人员人工费用,为企业更新设备,扩大运行规模提供了有力条件,同时机械作业水平提升能够降低施工重大事故发生,促进安全生产,确保作业人员生命安全。 (二)对造价管理及核实影响 一是建设单位招标概预算编制将发生重大改
5、变,对应设计概算和施工图预算编制也应按新标准实施,对外公布公开招标书内容也要有对应调整。二是这种改变使建筑企业投标工作变得复杂化。如,投标书编制中相关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额,实际施工中,编制标书中极难正确估计有多少成本费用能够取得增值税进项税额。三是因为要实施新定额标准,企业施工预算需要重新进行修改,企业内部定额也要重新进行编制。 (三)对经营形式影响 营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包她人,这是建筑法所明确严禁,在工程全部转包情况下,作为第一承包人建筑企业(从发包方承接工程单位)应按从发包方取得全部工程结算收入和价外费用计算确定
6、销售额和销项税额,从第二承包人(从第一承包人处承接工程单位)取得增值税专用发票作为其进项税额,从其账务处理中能够发觉没有可供抵扣外购材料,从而很轻易判定出工程全部转包交易实质。建筑法第二十九条要求“严禁总承包单位将工程分包给不含有对应资质条件单位”,假如分包单位是小规模纳税人或包工头,抵扣进项税额将大幅降低,企业税负将上升,利润也随之降低。一旦税务机关确定为非法转包或非法分包,就会严禁第一承包人抵扣进项税额,此时第一承包人税负将大大增加,利润将大大缩水,对于利润空间原来不大建筑施工企业经营结果产生较大冲击,这将对非法转包行为起到一定遏制作用。 另外一个常见形式是挂靠,现在很多挂靠单位购置材料不
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