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行政单位会计制度解读讲义
第一部分 资产类
一、库存现金业务
（一）现金通常收支业务
1.从银行等金融机构提取现金，根据实际提取金额
借：库存现金
贷：银行存款或零余额账户用款额度
2.将现金存入银行等金融机构
借：银行存款
贷：库存现金
3.将现金退回单位零余额账户
借：零余额账户用款额度
贷：库存现金
4.因开展业务或其它事项收到现金
借：库存现金
贷：其它收入等科目
5.因购置服务、商品或其它事项支出现金
借：经费支出等科目
贷: 库存现金
（二）通常差旅费业务
1.支付内部职员出差等原因所借现金
借：其它应收款
贷：库存现金
2.出差人员报销差旅费时
①借：经费支出 ②借：经费支出 ③借：经费支出
贷：其它应收款 贷：其它应收款 库存现金
库存现金 贷：其它应收款
（三）行政单位内部实施备用金制度
1.财务部门核定并发放备用金
借：其它应收款
贷：库存现金
2.用现金补足备用金定额
借：经费支出
贷：库存现金
（四）受托代理现金业务
1.收到受托代理现金
借：库存现金
贷：受托代理负债
2.支付受托代理现金
借：受托代理负债
贷：库存现金
（五）现金短缺或溢余业务
1.现金短缺
①同意前，做到账实相符
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
②同意后，属于应由责任人赔偿或向相关人员追回部分
借：其它应收款
贷：待处理财产损溢
③同意后，属于无法查明原因现金短缺部分
借：经费支出
贷：待处理财产损溢
2．现金溢余
①同意前，做到账实相符
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
②同意后，属于应支付给相关人员或单位部分
借：待处理财产损溢
贷：其它应付款
③同意后，属于无法查明原因现金溢余部分
借：待处理财产损溢
贷：其它收入

二、银行存款
（一）银行存款通常业务
1.将款项存入银行或其它金融机构
借：银行存款
贷：库存现金、其它收入等科目
2.提取和支出存款
借：库存现金等科目
贷：银行存款
3.收到银行存款利息
借：银行存款
贷：其它收入等科目
4.支付银行手续费或银行扣收罚金等
借：经费支出
贷：银行存款
（二）受托代理银行存款业务
1.收到受托代理银行存款时
借：银行存款
贷：受托代理负债
2.支付受托代理存款时
借：受托代理负债
贷：银行存款
（三）行政单位发生外币业务
1.以外币购置物资、劳务等，根据购入当日或当期期初即期汇率将支付外币或应支付外币折算为人民币金额
借：经费支出等科目
贷：银行存款、应付账款等科目
2.以外币收取相关款项等，根据收入确定当日或当期期初即期汇率将收取外币或应收取外币折算为人民币金额
借：银行存款、应收账款等科目
贷：其它收入等科目
3.期末，依据各外币账户按期末汇率调整后人民币余额和原账面人民币余额差额
①汇兑收益
借：银行存款、应收账款、应付账款等科目
贷：经费支出等科目
②汇兑损失
借：经费支出等科目
贷：银行存款、应收账款、应付账款等科目

三、零余额账户用款额度
（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
（二）按要求支用额度时
借：经费支出等科目
贷：零余额账户用款额度
（三）从零余额账户提取现金时
借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
（四）年末业务处理
1.依据代理银行提供对账单作银行注销额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
2.如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，依据二者间差额
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
3.下年度年初，行政单位依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度业务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
4.行政单位收到财政部门批复上年未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付

四、财政应返还额度
（一）年末国库集中支付还未使用资金额度
1.财政直接支付
年末，行政单位依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数差额
借：财政应返还额度---财政直接支付
贷：财政拨款收入
2.财政授权支付。
单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，依据二者间差额
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
（二）下年初恢复以前年度财政资金额度
下年度年初，行政单位依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度。
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
（三）行政单位使用以前年度财政资金额度
1.财政直接支付。
行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时。
借：经费支出
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2.财政授权支付。
行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时。
借：经费支出等科目
贷：零余额账户用款额度

五、应收账款
（一）出租资产发生应收账款业务
1.出租资产还未收到款项时
借：应收账款
贷：其它应付款
2.收回应收账款时
借：银行存款等科目
贷：应收账款
同时
借：其它应付款
贷：应缴税费
应缴财政款
（二）出售物资发生应收账款。
1.物资已发出并抵达约定状态且还未收到款项时，根据应收未收金额
借：应收账款
贷：待处理财产损溢
2.收回应收账款时
借：银行存款
贷：应收账款
（三）收到商业汇票业务
1. 收到商业汇票
①出租资产收到商业汇票
借：应收账款
贷：其它应付款
②出售物资收到商业汇票
借：应收账款
贷：待处理财产损溢
2.商业汇票到期收回款项时
借：银行存款
贷：应收账款
同时属于出租资产收回款项
借：其它应付款
贷：应缴税费
应缴财政款
（四）应收账款核销
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回应收账款，按要求报经同意后给予核销。
1.转入待处理财产损溢时，
借：待处理财产损溢
贷：应收账款
2. 对无法收回应收账款给予核销时
借：其它应付款等科目
贷：待处理财产损溢
3.已核销应收账款在以后期间收回
借：银行存款
贷：应缴财政款等科目。

六、预付账款
（一）发生预付账款时
借：预付账款
贷：资产基金——预付款项
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
（二）收到所购物资或服务
１.收到所购物资或服务时
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
２.如发生补付款项，根据实际补付款项
借：经费支出
贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
３.收到物资，根据收到所购物资成本
借：存货等科目
贷：资产基金
（三）发生预付账款退回
1.当年预付账款退回
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
同时
借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
贷：经费支出
2.发生以前年度预付账款退回
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
同时
借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)
零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）
银行存款
贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其它资金结转结余等科目。
（四）预付账款核销
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回预付账款，根据要求报经同意后给予核销。
１. 根据待核销预付账款金额转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：预付账款
2. 报经同意对无法收回应收账款给予核销时
借：资产基金——预付款项
贷：待处理财产损溢
3.已核销预付账款在以后期间又收回时
借：零余额账户用款额度、银行存款等科目
贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其它资金结转结余等科目。

七、其它应收款
（一）发生其它应收及暂付款项时
借：其它应收款
贷：零余额账户用款额度、银行存款等科目
（二）收回或转销上述款项时
1. 收回上述款项时
借：银行存款、零余额账户用款额度等科目
贷：其它应收款
2. 转销上述款项时
借：经费支出等科目
贷：其它应收款
（三）其它应收款核销
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回其它应收款，按要求报经同意后给予核销。
１. 根据待核销其它应收款金额转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：其它应收款
２.报经同意对无法收回其它应收款给予核销时
借：经费支出
贷：待处理财产损溢
３.已核销其它应收款在以后期间又收回时
①属于在核销年度内收回
借：银行存款
贷：经费支出
②属于在核销年度以后收回
借：银行存款
贷：财政拨款结转
财政拨款结余
其它资金结转结余

八、存货
（一）存货在取得时
存货在取得时，应该根据其实际成本入账。
1.购入存货
购入存货，其成本包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其它使得存货达成现在场所和状态所发生支出。
①购入存货验收入库
借：存货
贷：资产基金——存货
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②对于还未付款，根据应付未付金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.置换换入存货
借：存货
贷：资产基金——存货
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.接收捐赠、无偿调入存货
借：存货
贷：资产基金——存货
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
4.委托加工存货
委托加工存货，其成本根据未加工存货成本加上加工费用和往返运输费等确定。
①委托加工存货出库时
借：存货——委托加工存货成本
贷：存货
②支付加工费用和相关运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：存货——委托加工存货成本
贷：资产基金——存货
③委托加工完成存货验收入库时
借：存货
贷：存货——委托加工存货成本
（二）存货发出时
应该依据实际情况采取优异先出法、加权平均法或部分计价法确定发出存货实际成本。
1.开展业务活动等领用、发出存货
借：资产基金——存货
贷：存货
2.经同意对外捐赠、无偿调出存货
①对外捐赠、无偿调出存货发出时
借：资产基金——存货
贷：存货
②对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位负担运输费等支出时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.经同意对外出售、置换换出存货
借：待处理财产损溢
贷：存货
（三）报废、毁损存货
借：待处理财产损溢
贷：存货
（四）存货发生盘盈、盘亏
1.盘盈存货
盘盈存货，根据取得同类或类似存货实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货实际成本，根据同类或类似存货市场价格确定入账价值；同类或类似存货实际成本或市场价格无法可靠取得，根据名义金额入账。
①存货人盘盈转入待处理财产损溢时时
借：存货
贷：待处理财产损溢
②报经同意给予核销时
借：待处理财产损溢
贷：资产基金
2.盘亏存货
①盘亏存货转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：存货
②报经同意给予核销时
借：资产基金
贷：待处理财产损溢

九、固定资产
（一）取得固定资产
1.购入固定资产
⑴购入不需安装固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑵购入需要安装固定资产
①根据购入成本
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②发生安装费用时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
③设备安装完工交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
⑶以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产
根据各项固定资产同类或类似固定资产市场价格百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产入账价值。
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑷购入固定资产分期付款或扣留质量确保金
①在取得固定资产时
借：固定资产　　　　（不需安装）
在建工程　　　　（需要安装）
贷：资产基金——固定资产
——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②根据应付未付款项或扣留质量确保金等金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款
长久应付款
2.自行建造固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
3. 自行繁育动植物
自行繁育动植物，其成本包含在达成可使用状态前所发生全部必需支出。
（1）购入需要繁育动植物
借：固定资产——未成熟动植物
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（2）发生繁育费用
借：固定资产——未成熟动植物
贷：资产基金——固定资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（3）动植物达成可使用状态时
借：固定资产——成熟动植物
贷固定资产——未成熟动植物
4.改建、扩建、修缮固定资产
⑴固定资产转入改建、扩建、修缮时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
⑵改建、扩建或修缮建筑部分拆除时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程　　　　　　　　　　　（拆除部分账面价值）
⑶改建、扩建或修缮建筑部分拆除取得残值收入时
借：银行存款
贷：经费支出
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程　　　　　　　　　　（拆除取得残值收入）
⑷支付工程款时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
⑸支付工程价款结算账单以外款项时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑹工程完工交付使用时
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
5. 置换取得固定资产
⑴置换取得固定资产时
借：固定资产　　　　（不需安装）
在建工程　　　　（需安装）
贷：资产基金——固定资产
——在建工程
⑵支付补价、相关税费、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
6. 接收捐赠、无偿调入固定资产
⑴接收捐赠、无偿调入固定资产
借：固定资产　　　　（不需安装）
在建工程　　　　（需安装）
贷：资产基金——固定资产
——在建工程
⑵支付相关税费、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（二）计提固定资产折旧
借：资产基金——固定资产
贷：累计折旧
（三）固定资产后续支出
1. 固定资产改建、扩建或修缮等后续支出
为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生，应该计入固定资产成本，经过”在建工程”科目核实，完工交付使用时转入本科目，相关账务处理参考”改建、扩建或修缮等”取得固定资产业务。
2. 固定资产正常使用而发生日常修理等后续支出
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（四）出售、置换换出固定资产
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（五）无偿调出、对外捐赠固定资产
１.无偿调出、对外捐赠固定资产时
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
２.无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位负担拆除费用、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（六）报废、毁损固定资产。
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（七）盘盈、盘亏固定资产。
1. 盘盈固定资产
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
2.盘亏固定资产
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产

十、累计折旧
计提固定资产、公共基础设施折旧
借：资产基金——固定资产
——公共基础设施
贷：累计折旧

十一、在建工程
（一）建筑工程。
1.固定资产转入改建、扩建或修缮等时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
2.改建、扩建或修缮建筑部分拆除时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
３.改建、扩建或修缮建筑部分拆除取得残值收入时
借：银行存款
贷：经费支出
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
４.依据工程进度支付工程款时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
５.支付工程价款结算账单以外款项时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
６.
用设备资产..工程项目结束，需要分摊间接工程成本，根据应该分摊到该项目标间接工程成本
借：在建工程——××项目
贷：在建工程——待摊投资
７工地666.建筑工程项目完工交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
无形资产
贷：资产基金——固定资产
——无形资产
８.建筑工程项目完工交付使用时扣留质量确保金
借：待偿债净资产
贷：长久应付款
９.为工程项目配套而建成、产权不归属本单位专用设施
将专用设施产权移交其它单位时，根据应该交付专用设施实际成本。
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
１０.工程完工但不能形成资产项目
应该根据要求报经同意后给予核销。转入待处理财产损溢时，根据不能形成资产工程项目标实际成本。
借：待处理财产损溢
贷：在建工程
（二）设备安装。
1.购入需要安装设备
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.发生安装费用时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.设备安装完工交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
无形资产
贷：资产基金——固定资产
——无形资产
（三）信息系统建设。
1.发生各项建设支出时
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.信息系统建设完成交付使用时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时
借：固定资产
无形资产
贷：资产基金——固定资产
无形资产
（四）在建工程毁损。
借：待处理财产损溢
贷：在建工程

十二、无形资产
（一）取得无形资产
1.外购无形资产
⑴购入无形资产
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑵取得无形资产时，购入无形资产还未付款
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.委托软件企业开发软件，取得无形资产
（1）软件开发前根据协议约定预付开发费用时
借：预付账款
贷：资产基金——预付款项
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（2）软件开发完成交付使用
①支付剩下或全部软件开发费用时
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
②根据冲销预付开发费用
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
3.自行开发并按法律程序申请取得无形资产
⑴取得无形资产时
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
⑵依法取得前所发生研究开发支出，应该于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
4.置换取得无形资产
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
5.接收捐赠、无偿调入无形资产
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（二）计提无形资产摊销
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销
（三）和无形资产相关后续支出
1. 增加无形资产使用效能而发生后续支出
为增加无形资产使用效能而发生后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功效等所发生支出，应该计入无形资产成本。
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2. 无形资产正常使用而发生后续支出
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（四）报经同意出售、置换换出无形资产
借：待处理财产损溢
累计摊销
贷：无形资产
（五）报经同意无偿调出、对外捐赠无形资产
１. 经同意无偿调出、对外捐赠无形资产时
借：资产基金——无形资产
累计摊销
贷：无形资产
２.无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位负担相关费用支出等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（六）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益，应该按要求报经同意后将无形资产账面价值给予核销
借：资产基金——无形资产
累计摊销
贷：无形资产

十三、累计摊销
计提无形资产摊销时
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销

十四、政府贮备物资
（一）取得政府贮备物资
取得政府贮备物资时，应该根据其成本入账。
1. 购入政府贮备物资
借：政府贮备物资
贷：资产基金——政府贮备物资
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.接收捐赠、无偿调入政府贮备物资
借：政府贮备物资
贷：资产基金——政府贮备物资
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（二）政府贮备物资发出
1.经同意对外捐赠、无偿调出政府贮备物资时
借：资产基金——政府贮备物资
贷：政府贮备物资
２.对外捐赠、无偿调出政府贮备物资发生由行政单位负担运输费等支出时同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
３.行政单位报经同意将不需贮备物资出售时
借：待处理财产损溢
贷：政府贮备物资
（三）盘盈、盘亏或报废、毁损政府贮备物资
1.盘盈政府贮备物资
借：政府贮备物资
贷：待处理财产损溢
2.盘亏或报废、毁损政府贮备物资，转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：政府贮备物资

十五、公共基础设施
（一）公共基础设施在取得
1.行政单位自行建设公共基础设施
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
2.接收其它单位移交公共基础设施
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
（二）公共基础设施后续支出。
1. 改建、扩建或大型修缮等后续支出
为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生改建、扩建或大型修缮等后续支出，应该计入公共基础设施成本，经过”在建工程”科目核实，完工交付使用时转入公共基础设施。
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
同时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
2. 正常使用而发生日常修理等后续支出
为维护公共基础设施正常使用而发生日常修理等后续支出，应该计入当期支出。
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（三）公共基础设施处理
1.经同意向其它单位移交公共基础设施时
借：资产基金——公共基础设施
累计折旧
贷：公共基础设施
2.报废、毁损公共基础设施
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：公共基础设施

十六、受托代理资产
（一）受托转赠物资
1.接收委托人委托需要转赠给受赠人物资
⑴接收委托转赠物资验收入库时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
⑵受托协议约定由行政单位负担相关税费、运输费等时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.受托转赠物资交付受赠人
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
3.转赠物资委托人取消了对捐赠物资转赠要求，且不再收回捐赠物资
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
同时
借：存货
固定资产
贷：资产基金——存货
——固定资产
（二）受托储存管理物资
1.接收委托人委托储存管理物资时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
2.支付由受托单位负担和受托储存管理物资相关运输费、保管费等费用时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
3.依据委托人要求交付受托储存管理物资时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产

第二部分　负债类
一、应缴财政款
（一）取得根据要求应该上缴财政款项时
借：银行存款
贷：应缴财政款
（二）处理资产取得应该上缴财政处理净收入账务处理
借：待处理财产损溢
贷：应缴财政款
（三）上缴应缴财政款项时
借：应缴财政款
贷：银行存款

二、应缴税费
（一）因资产处理等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务
1.计算应缴税费金额
借：待处理财产损溢
贷：应缴税费
2.实际缴纳时
借：应缴税费
贷：银行存款
（二）因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务
1.计算应缴税费金额
借：应缴财政款
贷：应缴税费
2.实际缴纳时
借：应缴税费
贷：银行存款
（三）代扣代缴个人所得税
1.计算应代扣代缴个人所得税金额
借：应付职员薪酬 （从职职员资中代扣个人所得税）
经费支出 （从劳务费中代扣个人所得税）
贷：应缴税费
2.实际缴纳时
借：应缴税费
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款

三、应付职员薪酬
（一）发生应付职员薪酬时
借：经费支出
贷：应付职员薪酬——工资
　　　　　　　　——社会保险费
——住房公积金
（二）向职员支付工资、津贴补助等薪酬时
1.根据实际支付金额
借：应付职员薪酬——工资
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
2.从应付职员薪酬中代扣为职员垫付水电费、房租等费用时
借：应付职员薪酬——工资
贷：其它应收款
３.从应付职员薪酬中代扣代缴个人所得税
借：应付职员薪酬——工资
贷：应缴税费
４.从应付职员薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金
借：应付职员薪酬——工资
贷：其它应付款
（三）缴纳单位为职员负担社会保险费和住房公积金时
借：应付职员薪酬——社会保险费
——住房公积金
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款

四、应付账款
（一）收到所购物资或服务、完成工程但还未付款时
借：待偿债净资产
贷：应付账款
（二）偿付应付账款时
借：应付账款
贷：待偿债净资产
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
（三）无法偿付或债权人豁免偿还应付账款
借：应付账款
贷：待偿债净资产

五、应付政府补助款
（一）发生应付政府补助时
借：经费支出
贷：应付政府补助款
（二）支付应付政府补助款时
借：应付政府补助款
贷：零余额账户用款额度
银行存款

六、其它应付款
（一）发生其它各项应付及暂存款项时
借：银行存款
贷：其它应付款
（二）支付其它各项应付及暂存款项时
借：其它应付款
贷：银行存款
（三）因故无法偿付或债权人豁免偿还其它应付款项
借：其它应付款
贷：其它收入

七、长久应付款
（一）发生长久应付款时
借：待偿债净资产
贷：长久应付款
（二）偿付长久应付款时
借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款
同时
借：长久应付款
贷：待偿债净资产
（三）无法偿付或债权人豁免偿还长久应付款
借：长久应付款
贷：待偿债净资产

八、受托代理负债
参考“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目业务。

第三部分 净资产类
一、财政拨款结转
（一）调整以前年度财政拨款结转
1.因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转，根据实际调增财政拨款结转金额
借：相关科目
贷：财政拨款结转———年初余额调整
２.根据实际调减财政拨款结转金额
借：财政拨款结转———年初余额调整
贷：相关科目。
（二）从其它单位调入财政拨款结余资金，根据实际调增额度数额或调入资金数额
借：零余额账户用款额度、银行存款等科目
贷：财政拨款结转——归集调入
（三）上缴财政拨款结转，根据实际核销额度数额或上缴资金数额
借：财政拨款结转——归集上缴
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。
（四）单位内部调剂结余资金
经财政部门同意对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其它未完成项目等，根据调整金额。
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
（五）结转本年财政拨款收入和支出。
1.年末，结转财政拨款收入本年发生额
借：财政拨款收入——基础支出拨款
——项目支出拨款
贷：财政拨款结转——收支转账——基础支出结转
——项目支出结转
2.年末，结转财政拨款支出本年发生额
借：财政拨款结转——收支转账——基础支出结转
——项目支出结转
贷：经费支出——财政拨款支出——基础支出
——项目支出
（六）完成项目标结转资金转入财政拨款结余
年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目实施情况进行分析，根据相关要求将符合财政拨款结余性质项目余额转入财政拨款结余。
借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转
贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余
（七）年末冲销相关明细科目余额
年末收支转账后，将”收支转账”、”结余转账”、”年初余额调整”、”归集上缴”、”归集调入”、”单位内部调剂”等明细科目余额转入”剩下结转”明细科目
借：财政拨款结转——收支转账
　　　　　　　　——结余转账
　　　　　　　　——年初余额调整
　　　　　　　　——归集上缴
　　　　　　　　——归集调入
　　　　　　　　——单位内部调剂
　　贷：财政拨款结转——剩下结转

二、财政拨款结余
（一）调整以前年度财政拨款结余
1.因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余
①根据实际调增财政拨款结余金额
借：相关科目
贷：财政拨款结余——年初余额调整
②根据实际调减财政拨款结余金额
借：财政拨款结余——年初余额调整
贷：相关科目
（二）上缴财政拨款结余
余定目款分类科目根据要求上缴财政拨款结余时，根据实际核销额度数额或上缴资金数额。
借：财政拨款结余——归集上缴
贷：财政应返还额度
零余额账户用款额度
银行存款
（三）单位内部调剂结余资金
经财政部门同意将本单位完成项目结余资金调整用于基础支出或其它未完成项目支出时，根据同意调剂金额。
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
（四）完成项目标结转资金转入财政拨款结余
年末，对财政拨款各项目实施情况进行分析，根据相关要求将符合财政拨款结余性质项目余额转入财政拨款结余。
借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转
贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余
（五）年末冲销相关明细科目余额
年末，将”结余转账”、”年初余额调整”、”归集上缴”、”单位内部调剂”等明细科目余额转入”剩下结余”明细科目。
借：财政拨款结余——结余转账
　　　　　　　　——年初余额调整
　　　　　　　　——归集上缴
　　　　　　　　——单位内部调剂
　　贷：财政拨款结余——剩下结余

三、其它资金结转结余
（一）调整以前年度其它资金结转结余
因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其它资金结转结余业务。
①根据实际调增金额
借：相关科目
贷：其它资金结转结余——年初余额调整
②根据实际调减金额
借：其它资金结转结余——年初余额调整
贷：相关科目。
（二）结转本年其它资金收入和支出：
1.年末结转其它收入
①将其它收入中项目资金收入本年发生额转入其它资金结转结余。
借：其它收入
贷：其它资金结转结余——项目结转——收支转账
②将其它收入中非项目资金收入本年发生额转入其它资金结转结余。
借：其它收入
贷：其它资金结转结余——非项目结余——收支转账
2.年末结转其它支出
①将其它资金支出中项目支出本年发生额转入其它资金结转结余
借：其它资金结转