论小企业会计制度与企业会计制度的区别样本.doc
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1、小企业会计制度和企业会计制度区分两个会计制度从本质上讲是一致,小企业会计制度是企业会计制度一个简化,二者适用范围是依据企业规模来确定,因为企业规模不一样,对企业财务核实及财务汇报要求也不一样,如实施企业会计制度企业对外要求报送会计报表除传统两表外,还包含现金流量表等,而对小企业只要求报送资产负债表及利润表,对现金流量表不作强制性要求。现将从网上搜集二者区分归纳以下,供各位会计同仁参考。 小企业会计制度()和企业会计制度关键差异汇总一、 “总说明”部分 1 相关会计期间 会计制度中所称会计期间分为年度和月度,“会计期末”是指月末和年末。不过企业会计制度中会计期间划分除了年度和月度以外,还包含季度
2、和六个月度,并提出“会计中期”这一小企业会计制度中没有概念。 2 相关外商投资企业专门要求 企业会计制度中有部分针对外商投资企业专门要求,比如会计统计可同时使用一个外国文字,和贮备基金、企业发展基金、职员奖励及福利基金会计处理等,不过这些要求在小企业会计制度中均被删除。根据我们了解,这可能和小企业会计制度设计思绪相关。财政部在最初草拟小企业会计制度时,曾经考虑因为财会62号文件要求全部外商投资企业均于起实施企业会计制度,故不考虑将小企业会计制度适用范围扩大到小型外商投资企业。不过从最近几次财政部会计司相关人士在讲课时透露信息来看,后新成立外商投资企业,假如符合小企业标准,也可实施小企业会计制度
3、。据此,假如后新设置外商投资企业实施小企业会计制度,对于小企业会计制度中没有述及外商投资企业特有经济业务,可参考企业会计制度相关要求实施,因为二者所遵照基础标准还是一致。3. 其它 (1)企业会计制度除了包含会计处理事项以外,在一些会计科目标使用说明中还要求了企业内部审批程序,比如会计政策、会计估量及其变更,和重大资产盘盈盘亏处理必需根据企业决议程序报经董事会、股东(大)会、厂长(经理)办公会议或类似权力机构同意等等。这些要求在小企业会计制度中均已删除。我们了解这可能是因为小企业内部组织机构不一定很健全,故难以统一要求原因,而且这类问题以会计制度来规范确实不很适宜。(2) 相关接收捐赠资产入账
4、价值,企业会计制度要求假如捐赠方没有提供相关凭据,且同类或类似资产不存在活跃市场,则按该接收捐赠资产估计未来现金流量现值作为实际成本。不过小企业会计制度则要求在捐赠方没有提供相关凭据情况下,不区分同类或类似资产是否存在活跃市场,一律以受赠资产市价或同类、类似资产市场价格估量金额及相关税费作为确定入账价值基础,也就是放弃了以未来现金流量现值计价做法。这一点和现在正在征求意见阶段企业合并会计处理暂行要求类似,能够认为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型考虑。二、 相关会计科目体系设置 1 在一级科目标层面上,小企业会计制度和企业会计制度存在以下差异: (1不设置“应收补助款
5、”科目,对应核实内容并入“应收账款”科目。(2) 将“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为一个“应收股息”科目。 (3)因为小企业会计制度通常情况下要求存货日常核实采取实际成本而不是计划成本,所以不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。 (4)不设置“包装物”科目,对应核实内容并入“材料”科目。 (5 不设置“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”等科目。 (6不设置“待处理财产损溢”科目,直接将盘盈、盘亏材料、固定资产等资产计入当期损益。但我们认为实际上仍然需要必需同意手续。 (7)不设置“委托贷款”科目,委托贷款应该根据其期限直接计入“短期投资”或“长久
6、债权投资”科目。 (8) 因为不对长久资产计提减值准备,故不要求设置“长久投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”科目。 (9)因为对融资租入固定资产采取简化处理方法,故不设置“未确定融资费用”科目。 (10) 不设置“专题应付款”、“补助收入”科目,且小企业会计制度中未提及对政府补助款项会计处理要求。 (11)因为所得税会计只要求采取应付税款法,也不需要将或有负债估计入账,所以不设置“递延税款”、“估计负债”科目。 (12) 以下科目不是必需设置科目,只是相关业务较多小企业才需要设置: 物资采购”和“材料成本差异”:适适用于采取计划成本进行材料日常核实
7、小企业; “预收账款”和“预付账款”:适适用于预收、预付款项较多小企业(所以小企业会计制度中没有对收回货物无望预付款项转入其它应收款问题作出专门要求); “备用金”:适适用于内部各部门周转使用备用金较大小企业; “受托代销商品”和“代销商品款”:适适用于存在受托代销业务小企业; “劳务成本”:适适用于对外提供劳务较多小企业。 2 在二级及以下等级科目标层面上,小企业会计制度和企业会计制度存在以下差异: (1)在“其它货币资金信用卡存款”明细科目下,不要求有信用卡业务企业在其中按开出信用卡银行和信用卡种类设置明细账(不过考虑到会计制度要求是明细科目设置口径最低要求,为了加强管理,我们还是提议这么
8、做)。 (2) 在长久股权投资采取权益法核实情况下,不要求在“长久股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”明细科目。 (3) 在长久债券投资中,对于购入债券时所发生相关税费不管大小均一次计入当期损益,故“长久债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。 (4)企业会计制度对“工程物资”科目标明细科目设置体系有要求,要求设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备工具及器具”4个二级科目,但小企业会计制度中没有这类要求。 (5)在“资本公积”科目下,不要求设置“股权投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。 (6)在“利润分配”科目下,删除了股份
9、和外商投资企业专用部分明细科目,比如“提取贮备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职员奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等,同时也没有提及一些国有企业专用明细科目,比如“归还借款利润”、“单项留用利润”、“补充流动资本”等。 3 在备查账簿层面上,小企业会计制度和企业会计制度存在以下差异: 不要求设置“代管商品备查簿”、“交付使用固定资产明细表”和“在建工程其它支出备查簿”。 说明:即使小企业会计制度中没有要求必需设置上述备查簿,不过从加强企业内部管理角度出发,我们仍然提议小企业设置这些备查簿。三、 相关各会计科目标使用说明和各类经济业务会计处理 1 货币资金类科目 (1) 对于
10、现金短缺或溢余,企业会计制度要求要经过“待处理财产损溢”科目过渡(企业会计制度第89页),但小企业会计制度要求是将扣除应由责任人赔偿部分后余额,或扣除应支付给相关人员或单位部分后余额直接计入当期营业外收支处理。 (2)相关银行存款日志账和银行对账单查对要求,企业会计制度第92页明确要求“最少每个月查对一次”,但小企业会计制度只是笼统要求需要“定时查对”。 (3) 相关购建固定资产相关外币专门借款汇兑损益资本化问题,企业会计制度和企业会计准则借款费用要求了较为复杂判定条件,而小企业会计制度则较为简单,其要求是只要是专门借款本息发生汇兑损益,在满足借款费用资本化条件时至固定资产达成预定可使用状态之
11、前期间内发生,全部给予资本化,不考虑加权平均资本支出、资本化期间中止等问题。 (4)小企业会计制度中删除了企业会计制度第93页相关在金融机构存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出要求。不过我们认为,假如损失确实已经发生(比如该金融机构清算已经完结,确实无法收回款项),则仍应将其计入营业外支出处理。 2 短期投资及其跌价准备 企业会计制度要求短期投资跌价准备能够根据单项投资计提、按投资类别计提或按投资总体计提,不过期末余额占短期投资总额10%以上短期投资项目必需单项计提。小企业会计制度则只要求了按投资总体计提一个方法,不要求根据单项投资或类别计提。所以,在出售短期投资,结转投资成本时,不要
12、求同时转销已计提跌价准备。 依据小企业会计制度要求,除债务重组和非货币性交易等以外,出售短期投资已计提短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们了解之所以对债务重组和非货币性交易作出专门要求,是因为此时跌价准备转销金额是不计入投资收益,而是计入资本公积或冲减换入资产入账价值。所以,是否同时结转相关跌价准备,会造成小企业财务情况和经营结果产生不一样结果。而在正常出售情况下,因为跌价准备转销额和投资处理损益全部计入“投资收益”科目,是否同时结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。 3 应收票据 小企业会计制度中相关应收票据贴现业务会计处理要求和企业会计制度是一致,但和财政部“问题解答四”(财会3
13、号)相关将有追索权应收票据贴现业务作为短期借款处理要求是不一致。鉴于小企业会计制度颁布在前而“问题解答四”颁布在后,但“问题解答四”本身又未明确是否适适用于实施小企业会计制度小企业,所以小企业会计制度正式实施后,其贴现业务会计处理是否也需要根据“问题解答四”要求作深入调整,尚待财政部深入明确。 4 其它应收款小企业会计制度中其它应收款核实内容举例和企业会计制度相比,降低了“备用金”、“存出确保金”、“预付账款转入”等事项,但我们认为小企业如有这类事项,仍应在“其它应收款”科目中核实。 5 坏账准备企业会计制度第121页要求坏账损失只能采取备抵法核实。但在小企业会计制度中,没有明确要求坏账损失“
14、只能”采取备抵法核实,这也就意味着小企业能够采取直接转销法核实坏账损失。 另外,企业会计制度第121页以较多篇幅叙述坏账准备计提百分比和方法确实定、同意、变更程序,坏账准备计提百分比确实定标准、不能全额计提坏账准备应收款项范围等事项。这些内容在小企业会计制度中全部已删除。不过我们认为,小企业在确定其坏账准备计提政策时,企业会计制度相关内容也可作为参考。 6 存货 (1) 科目设置 企业会计制度中对存货类一级科目标设置口径是:物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。
15、小企业会计制度设置口径则是:在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备(小企业接收其它单位委托代销商品,能够增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目)。由此可见,小企业会计制度和企业会计制度相比,降低了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。其中:不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目标原因是小企业会计制度通常要求小企业采取实际成本进行存货日常核实。 在小企业会计制度下,包装物、包装材料全部在“材料”科目中核实。小企业会计制度没有设置“自制半
16、成品”科目,不过我们提议多步骤生产小企业也能够考虑设置该科目。 小企业会计制度中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目,是考虑到根据小企业规模和业务复杂程度来看,小企业通常极少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确定条件销售业务。我们认为,小企业假如确实有这类业务发生,可参考企业会计制度中对应要求进行会计处理。 (2) 相关“材料”科目 企业会计制度第130页“原材料”科目标使用说明中表明该科目核实内容包含“包装材料”一项,但小企业会计制度中“材料”科目标核实内容中删除了“包装材料”,同时因为未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目标核实内容。我们认为,小企业会计制度中此处即使没有
17、明确指出不包含低值易耗品,但因为“低值易耗品”科目单独设置,实际上仍然是单独核实。 对于出借、出租包装物账务处理,小企业会计制度删除了企业会计制度第141页相关出租、出借包装物金额较大可经过“待摊费用”或“长久待摊费用”科目分次摊销要求,相当于全部采取一次转销法核实。 相关材料明细账登记,企业会计制度第140页表述为“能够由材料仓库管理人员登记。在后一个情况下,财务会计部门对仓库登记材料明细账,必需定时稽核,以确保统计正确无误”,而小企业会计制度要求是“由财务会计部门登记,也能够由材料仓库管理人员登记数量,定时由财务会计部门稽核并登记金额”,相比之下,关键区分是小企业会计制度明确了应由财务会计
18、部门而不是仓库登记金额信息。 (3) 相关“低值易耗品”科目 小企业会计制度和企业会计制度在低值易耗品核实方面最大差异是小企业会计制度中删除了企业会计制度第144页中相关对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核实企业,也能够采取“五五摊销法”核实,和对应科目设置要求。 (4)相关“库存商品”科目 就核实范围表述而言,小企业会计制度删除了企业会计制度第146147页所述“存放在门市部准备出售商品、发出展览商品和寄存在外库或存放在仓库商品”。对应地,小企业会计制度删除了企业会计制度第150页相关“存放在本企业所属门市部准备销售商品,送交展览会展出商品,和已发出还未办理托收手续商品,全部
19、应在本科目下单设明细账进行核实”要求。 另外,企业会计制度第147页要求“能够降价出售不合格品,也在本科目核实,但应该和合格商品分开记账”,而小企业会计制度则删除了这一要求。 因为小企业会计制度 不包含使用计划成本进行日常核实账务处理和分期收款发出商品账务处理,所以在“库存商品”科目标使用说明中对应删除相关内容。不过我们认为,这些事项在小企业发生可能性确实很小,不过一旦发生,仍可参考企业会计制度要求相关标准进行会计处理。 (5) 相关“商品进销差价”科目 在商品进销差价核实方面,小企业会计制度和企业会计制度区分关键表现在进销差价率计算上。小企业会计制度要求公式为:差价率=月末分摊前本科目余额(
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