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民间非营利组织会计制度及操作实务培训样本.doc
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1、民间非营利组织会计制度及操作实务前 言1.基金会管理条例.6.1起施行,1988.9.27基金会管理措施同时废止。2.社会团体登记管理条例1998.10.25起施行,1989.10.25条例同时废止。3.民间非企业单位登记管理暂行条例 1998.10.25起施行4.民办教育促进法实施条例.4.1起施行。 这一系列法规和规章,初步构建了一个指导和管理民间非营利组织规范体系。据民政局民间组织管理局统计,截至底,在民政部门登记注册县以上社会团体已经发展到14.2万个,在民政部登记基金会近1200家,民办非企业单位达成12.4万个。 不过,民间非营利组织会计核实和财务会计汇报一直没有单独制订规范,使得
2、现有民间非营利组织一直实施适适用于国有机关会计制度甚至是企业会计制度,既不统一,也不切实际情况。为了深入完善中国民间非营利组织规范体系,有效适应民间非营利组织快速发展客观需要,财政部于8月颁布了民间非营利组织会计制度。民间非营利组织会计制度财会【】7号1月1日起实施共八章76条 企业会计制度.1.1起财会【】25号小企业会计制度.1.1财会【】2号机关会计制度1998.1.1财预字1997288号 原实施机关会计制度民间非营利组织调账依据:财政部相关民间非营利组织新旧会计制度相关衔接问题处理要求第一章 总 论一、中国非营利组织界定P3第二条本制度适适用于在中国境内依法设置符合本制度要求特征民间
3、非营利组织。民间非营利组织包含依据国家法律、行政法规登记社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度民间非营利组织应该同时含有以下特征:P106(一)该组织不以营利为宗旨和目标; (二)资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报; (三)资源提供者不享受该组织全部权。 二、民间非营利组织法律要求 P105 1.社会团体社会团体是指社会团体登记管理条例第2条要求中“中国公民自愿组成,为实现会员共同意愿,根据其章程开展活动非营利性社会组织”。2.民办非企业单位民办非企业单位是指民办非企业单位登记管理暂行条例第2条要求中“企业机关、社会团体和其它社会力量和公民个人利用非国
4、有资产举行,从事非营利性社会服务活动社会组织”。3.基金会基金会是指基金会管理条例第2条要求中“利用自然人、法人或其它组织捐赠财产,以从事公益事业为目标,根据本条例要求成立非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂寺院、宫观、清真寺、教堂等式依据国务院宗教事务部门制订宗教活动场所登记措施登记宗教活动场所。三、民间非营利组织会计制度特点1.民间非营利组织会计目标,是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者决议需要2.以权责发生制标准为会计核实基础P43.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业:资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润 )4.计
5、量基础包含历史成本和公允价值5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核实和列报6.根据交换交易形成收入和非交换交易形成收入,分别界定其确定标准7.严格区分业务活动成本和期间费用(管理费用、筹资费用、其它费用)8.财务会计汇报内容依据民间非营利组织业务特点及其会计信息使用者需要设计财务会计汇报最少应该包含“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基础报表及款及报表附注等内容。 四、会计记账方法P5第9条 会计记账应该采取借贷记账法。 五、 会计核实前提:P3第3-6条1.会计主体2.连续经营3.会计分期4.货币计量六、会计核实标准:P4第8条/P111-115客观性标准有用性标准(
6、相关性标准)实质重于形式标准一贯性标准可比性标准立即性标准清楚性标准 配比标准实际成本标准(历史成本为主标准)谨慎性标准划分收益性支出和资本性支出标准关键性标准七、会计要素和会计科目P1161.会计要素:资产、负债、净资产、收入、费用 2.会计科目八、会计核实程序和方法P1221.会计核实程序:会计确定、会计计量、会计统计、会计汇报 2.会计核实方法:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表第二章 资 产P6-18第14-48条共35条、P126第一节 资产概述一、资产概念:第14条 资产,是指过去交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或控制资源,
7、该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。 二、资产内容:第14条P6资产应该按其流动性分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 1.流动资产:第19条流动资产是指预期可在1年内(含1年)变现或耗用资产,关键包含现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。 2.长久投资:第26条P11长久投资是指除短期投资以外投资,包含长久股权投资和长久债权投资等。 3.固定资产:第31条P13固定资产是指同时含有以下特征有形资产:(一)为行政管理、提供服务、生产商品或出租目标而持有;(二)估计使用年限超出1年;(三)单位价值较高。 4.无形资产:第44条17
8、无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给她人、或为管理目标而持有、没有实物形态、非货币性长久资产,包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 5.受托代理资产:第48条P18受托代理资产,是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得资产。在受托代理交易过程中,民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产,并根据委托人意愿将资产转赠给指定其它组织或个人,或根据相关要求将资产转交给指定其它组织或个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产用途或变更受益人。三、资产核实要求:(一)资产入账价值确实定:1.历史成本确定:第16条2.公允价值确实定:第
9、17条(二)资产减值准备计提:第15条民间非营利组织应该定时或最少于六个月年度终了,对短期投资、应收款项、存货、长久投资等资产是否发生了减值进行检验,假如这些资产发生了减值,应该计提减值准备,确定减值损失,并计入当期费用。 (三)非货币性交易处理:第18条第二节 资产类会计科目标应用一、1001 现金(一)“现金”科目核实范围:P32(二)账务处理:1.现金收支账务处理:例1 :5月25日某民间非营利组织发生以下现金收支业务:(1)从开户银行提取现金18000元以备发放工资。(2)收到出租固定资产租金收入900元。(3)办公室王红出差预借2500元。(4)李强报销2600元,以现金补足差额60
10、0元。(5)以现金支付职职员资18000元。 依据上述现金业务,账务处理以下:(1) 借:现金 18000贷:银行存款 18000(2) 借:现金 900 贷:其它收入 900(3) 借:其它应收款王红 2500 贷:现金 2500(4) 借:管理费用 2600 贷:其它应收款李强 现金 600(5) 借:应付工资 18000 贷:现金 18000 2.现金清查账务处理:例2:某民间非营利组织在现金清查时,发觉现金溢余150元,经查100元为多收T企业款项,另外50元原因无法查清,经同意转做其它收入。据上述业务,账务处理以下:(1) 借:现金 150 贷:其它应付款T企业 100 其它收入 5
11、0二、1002 银行存款(一)核实范围:P33(二)银行存款收款凭证和付款凭证填制日期和依据:P34(三)编制“银行存款余额调整表”P36(四)账务处理:1.银行存款收支账务处理: 例3某民间非营利组织为小规模纳税人,3月发生以下银行存款收付业务:(1)借入六个月期借款100000元,存入银行(2)购进商品一批,价款0元,全部以银行存款支付(3)持有三个月商业汇票到期,收回票款15000元,存入银行分录:(1) 借:银行存款 100000 贷:短期借款 100000(2) 借:存货库存商品 0 贷:银行存款 0(3) 借:银行存款 15000 贷:应收票据 15000三、1009 其它货币资金
12、一、核实范围:P37二、明细科目设置:P38三、账务处理:(略)四、1101 短期投资一、核实范围:P38二、账务处理: P39/P1481.短期投资取得账务处理:(1)现金购入:例5:某民间非营利组织2月1日从证券市场上购入B企业发行在外股票10000股作为短期投资,每股支付价款6元(每股含现金股利0.1元),另支付相关费用900元。 据上述业务,账务处理以下:借:短期投资B企业股票 59900 其它应收款应收股利 1000 贷:银行存款 60900 (2)接收捐赠:例6:1月5日T企业以其持有短期股票向某民间非营利组织捐赠,该批股票面值250000元,根据要求确定投资成本为280000元。
13、据上述业务账务处理以下: 借:短期投资 280000 贷:捐赠收入 280000 (3)非货币性交易换入例7:某民间非营利组织以一辆汽车换入R企业持有短期债券一批。该汽车账面原值100000元,已提折旧0元。假设未发生其它税费。据上述业务,账务处理以下:借:固定资产清理 80000 累计折旧 0 贷:固定资产 100000借:短期投资 80000 贷:固定资产清理 80000 2.利息或现金股利账务处理:3.处理账务处理:4.期末计价:例8:某民间非营利组织11月1日从证券市场购入Z企业同年1月1日发行3年期债券一批,准备作为短期投资。该债券面值50000元,按年付息,到期收回本金,债券年利率
14、6%。债券买入价为51000元,另付手续费相关费用200元。1月5日,收到分期支付利息3000元。3月1日出售该批债券,取得价款52500元。 据上述业务,账务处理以下:(1) 购入债券(含10个月利息50000*6%/12*10)借:短期投资Z企业债券 48700 其它应收款-应收利息 2500 贷:银行存款 51200(2) 收到利息借:银行存款 3000 贷:短期投资Z企业债券 500 其它应收款-应收利息 2500(3) 出售债券借:银行存款 52500 贷:短期投资Z企业债券 48200 投资收益 4300五、1102 短期投资跌价准备一、核实范围:P40二、计算:当期应提取短期投资
15、跌价准备=当期总市价低于总成本金额-本科目标贷方余额三、账务处理分录: 借/贷:管理费用-短期投资跌价损失 贷/借:短期投资跌价准备六、1111 应收票据一、核实范围:P40二、账务处理:1.取得: 借:应收票据 贷:商品销售收入-非限定性收入(通常纳税人) 应交税金-应交增值税(销项税额) 例9某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批,收到票面额50000元,期限90天,签发日期为6月17日商业汇票一张。当年7月5日该组织企业持票向银行贴现,贴现率为10%。据上述业务,账务处理以下:取得商业票据时借:应收票据 50000 贷:商品销售收入非限定性收入 48543.69 应交增值税未交增值税
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