成本核算管理新规制度.docx

成本核实管理制度
第一章 总 则
第一条 为了规范企业成本核实工作，依据财政部颁布《企业财务通则》和《企业会计准则》、《工业企业财务制度》，和企业实际情况，制订本制度。
第二条 成本核实是企业经营管理过程中一项关键工作，是管理企业生产经营活动根本标准，是提升经营效果关键手段。成本核实是对生产经营过程中劳动消耗，资金占用和经济效果进行计划、统计、计算、控制和分析。企业成本核实方法必需全方面，包含会计核实、统计核实和业务核实，形成完整核实体系。
第三条 企业成本管理工作是企业生产经营管理关键内容，必需贯穿于生产经营活动全过程。其基础任务是：经过估计、计划、控制、核实、分析和考评，反应企业生产经营结果，挖掘降低成本潜力，努力降低产品成本。
成本核实基础工作关键点是：
1、遵守财经纪律，落实实施国家相关政策、法规；
2、加强和完善成本管理基础工作；
3、正确掌握成本和费用开支范围和标准，合理划分产品成本界限；
4、进行成本估计，参与生产经营决议，实施关键产品目标成本管理；
5、编制切实可行成本计划和增产节省计划，组织制订降低成本方法；
6、分解成本和费用指标，控制生产花费，落实成本管理责任，实施分级归口管理；
7、正确、立即核实产品成本，控制和监督成本计划和费用预算实施情况，进行成本和费用分析；
8、利用现代化管理方法，不停提升企业成本管理水平。
第二章 成本核实组织和分工
第四条 企业在企业责任人、财务责任人、生产副总、总工程师、工程部经理领导下组织各职能部门，认真作好成本和费用管理基础工作。
其关键内容是：定额管理、原始统计、计量验收、内部价格体系、内部经济核实制。
第五条 企业对多种原材料、工具、燃料动力消耗，和劳动工时、设备利用、物资贮备、定额流动资金占用、费用开支等，全部要制订切实合理定额，并定时进行检验、分析、考评和修订。
第六条 各项定额制订，需要在统一领导下，由各职能部门亲密配合进行。在定额制订过程中应遵照以下标准：
（一）要考虑企业生产发展、经营管理水平提升要求，同时兼顾企业现在生产能力和管理现实状况，使定额既切实可行。
（二）要保持定额相对稳定，以利调动职员主动性，使分析和考评建立在可比基础上。但伴随企业生产技术进步和管理水平提升，对已不适应定额应适时地进行补充和修订。
（三）要注意多种定额之间内在联络，预防相互脱节，相互矛盾情况出现。
（四）要采取对应组织方法，定时检验分析，确保定额落实实施。
第七条 应依据生产和管理实际情况，建立、健全下列各项原始统计：
（一）材料物资方面原始统计，职能部门为仓库。应能反应材料收、发、领、退等物流过程。包含：材料、物资验收入库单、领料单、限额领料单、退料单、材料物资盘点汇报单等，并作好五金仓库和原材料仓库台帐记帐工作。
（二）劳动工资方面原始统计，职能部门为生产部。应能反应职员人数、调动、考勤、工资基金、工时利用、停工情况、相关津贴等项统计。
（三）设计及工艺改动方面原始统计，应能反应产品设计改动、工艺路线改变、工时材料定额变动等项统计，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。
（四）生产方面原始统计职能部门为生产部，应能反应产品从原料投入至产成品验收入库过程，如工作命令单、半成品领用单、转工单、废品通知单、材料短缺汇报单，产成品交库单等，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作及材料投入定额和实际投入量统计工作并做好台账登记。
（五）设备使用方面原始统计，职能部门为工程部。应能反应设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐登记工作。
（六）动力消耗方面原始统计，职能部门为工程部。应能反应依据各计量仪表所显示水、电、热汽实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。
企业应指定专职管理原始统计机构和人员，统一要求各类原始统计格式、内容、填写、审核、签署、传输、存档等要求，确保原始统计管理规范化和标准化。
第八条 建立健全各项财产、物资计量验收制度，并保持计量工具正确性，对材料、五金配件、在产品、半成品、产成品等收发和转移，全部必需进行计量和质量验收。
（一）对于购入材料计量验收分下列两种方法：
1、提货验收。在提货时进行现场验收，发觉短缺、不足或破损等情况，要立即查明原因，其应由运输机构负责，要填写物资破损清单，由运输机构签证，明确交接双方经济责任。
2、入库验收。材料运达仓库后，由仓库管理人员依据发票所列品名、规格和数量，分别采取点数、过磅等适用计量折算方法，正确计算数量，经检验部门质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料定额损耗，可在要求许可损耗范围内点收入库。对于数量和质量不符，和破损等情况，要查明原因，分清责任，要求相关方面赔偿或扣付货款。
（二）对于在产品、半成品在车间之间或车间内部转移，应依据工艺步骤统计凭证，经质量检验合格后进行点数、交接。在产品报废或短缺，应立即查清数量和原因，填制相关原始凭证，以确保投入、产出数量统计正确性和连贯性。
（三）对于车间完工产成品，应由车间填制入库单，经检验合格签证后，送交仓库验收入库。
第九条 企业内部各单位之间发生相互提供产品、材料或劳务等经济事项，实施以货币形式进行等价交换内部结算。内部结算价格制订依据为：内部转移材料物资等，由仓库依据当初市场价格为基础，制订内部计划价格，编制价格目录，经财务部门审核后，作为内部结算价格。
第三章 成本估计、计划、控制、分析
第十条 企业必需经过成本计划管理和控制经济活动，以实现有效成本管理，包含估计、决议、计划、控制、分析等管理工作，达成有效地降低成本目标。
第十一条 成本估计应包含：制订计划阶段成本估计和计划实施阶段成本估计。
（一）制订计划阶段成本估计基础内容是，依据生产经营目标确定成本估计对象，搜集整理成本数据和历史资料，分析可能影响成本水平社会原因，根据技术经济分析提出降低成本方案，依据目标利润、生产发展及消耗水平，测算目标成本。
（二）计划实施阶段成本估计基础内容是，分析上一阶段成本计划完成情况，制订下一阶段生产技术经济方法，调查市场物价等社会原因，估计计划期内生产发展水平和降低成本计划实施效果，估计企业成本计划完成程度。
第十二条 估计目标成本方法
（一）依据市场调查制订销售价格，在估计销售收入、应交税金和目标利润基础上，确定目标成本，计算公式是：
1、按全部产品进行目标成本估计
目标成本=估计销售收入-估计应交税金-目标利润
对企业目标利润，可依据企业计划销售利润率或资金利润率，结合期间费用水平计算确定，也可按企业方针目标测算。
2、按单项产品进行目标成本估计
单位产品目标成本=估计单位产品销售价格-估计单位产品税金-单位产品目标利润
单位产品目标成本=估计单位产品销售价格*（1-产品税率）-目标利润/估计销售量
单位产品目标成本=含有竞争力市场价格/单位产品售价*单位产品实际成本
（二）估计销售价格有困难，能够参考企业类似产品或系列产品成本，或本企业历史优异成本水平作为目标成本。也可根据平均优异定额制订定额成本或本企业上年实际成本，按企业成本降低计划测算目标成本。
（三）利用量本利分析法测算保本点，结合产量计划估计在一定生产量条件下目标成本和一定销售量条件下目标利润。
第十三条 编制成本计划应进行反复试算综合平衡，使其含有可行性、优异性和完整性，避免随意估量，产生保守或冒进偏差。
第十四条 成本计划中成本项目标内容、费用分摊、产品成本计算，必需和计划期内实际成本核实方法口径一致，方便检验计划实施情况。
计划期成本项目内容如有变动和上年实际成本不一致时，要调整上年实际成本成本项目，以统一核实口径和内容。
第十五条 企业成本计划和费用预算由下列内容组成：
1、商品产品成本计划
2、关键商品产品单位成本计划
3、生产费用及期间费用预算；
4、机器加工小时成本费计划（折旧）；
5、机器日常维护费用计划
企业依据成本管理需要，应编制各车间产品成本计划或生产费用预算。
第十六条 成本计划应依据下列依据进行编制：
1、成本降低指标；
2、计划期内企业生产、劳动工资、物资供给、技术组织方法等计划；
3、计划期内原料及关键材料、工艺性辅料、燃料、工具等现行消耗定额和劳动工时定额；
4、计划期内各生产部门费用预算；
5、内部计划价格目录和价格差异水平估计；
6、上期成本水平和成本分析资料。
第十七条 成本计划通常按下列步骤编制：
（一）作好准备工作。包含：搜集整理各项基础资料和历史资料，掌握计划期内原材料、工时定额、工艺技术改善等方面改变情况，研究降低成本具体方法。
（二）进行试算平衡。编制成本计划要以提升经济效益为中心 ，进行生产、供给、销售、外包外协、资金、费用等方面计划综合平衡。这些平衡关系包含：
（1）产品生产计划，劳动工时计划和成本之间关系；
（2）物资供给计划和产品材料成本计划之间关系；
（3）工资计划或核定工资总额基数和产品工资成本计划之间关系；
（4）各项费用预算和成本计划之间关系；
（5）资金计划和成本计划之间关系；
（6）成本计划和利润计划之间关系。
（三）正式编制计划。依据综合平衡后确定成本指标，如关键产品单位成本、可比产品成本降低率、百元产值生产费等，由财务部门报经企业领导审批后，正式编制成本计划。
第十八条 企业编制成本计划应在财务责任人领导下，由财务部门牵头，组织各相关职能部门和各方面相关人员共同参与。
第十九条 企业应结合内部经济责任制，将成本计划和目标成本各项指标细化，层层分解，实施成本分级归口管理，并对实际生产花费进行严格审核，确保有效地控制经济活动，实现成本控制，完成目标成本和成本计划。
第二十条 企业财务部应按月、季、六个月、年度定时进行成本分析，对部分影响成本较大或对完成成本计划可能产生重大影响问题，应立即组织专题分析，查明原因，提出整改方法。
第二十一条 企业成本分析可采取本期实际数和计划数对比，和上期数对比，和上年同期数对比，和同行业优异水平对比，和原因分析法等。各级成本分析全部要写出书面汇报，要有数据资料和文字说明，达成关键突出，原因清楚，方法具体要求。
第四章 成本核实规程
第二十二条 企业应该严格实施下列成本核实标准：
（一）实际成本计价标准。在成本计算过程中，因为核实程序需要，对材料、能源、劳务、自制半成品和产成品等，按计划成本、计划价格或定额成本进行核实，必需在成本计算期内，最终依据成本花费实际资料，调整为实际成本。企业不得以计划成本、估量成本、定额成本替换实际成本。
（二）分期核实标准。企业生产费用和成本核实，采取公历历月制。成本计算期内完工产品，要依据实际统计资料或完工凭证，实际花费量和价格进行成本核实。
（三）正当性标准。计入成本费用，全部必需符合国家法律、法规和制度要求，不符合要求费用不能计入成本。
（四）一贯性标准。和成本核实相关会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期核实资料衔接，便于比较。不得经过任意改变会计处理方法调整各期成本和利润。
（五）费用确定配比标准。
（六）权责发生制标准。在成本核实时，应遵照权责发生制标准。通常应计入本期收入或支出，不管款项是否收到或付出，全部算作本期收支；通常不应计入本期收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能算作本期收入或支出 。
第二十三条 行业内同类产品成本核实口径，应该根据统一要求，以保持横向可比性。
第二十四条 企业必需选择和产品生产类型相适应成本核实方法，对不一样成本计算对象能够同时采取多个方法，成本核实方法一经确定，应保持稳定，不得任意变更。
第二十五条 实施两级成本核实，分别采取下列两种核实形式：
（一）车间进行生产费用归集核实和产品成本分配计算，核实本车间生产工时量或重量单位成本，并进行车间资金占用核实，同时负责产品投入产出成本核实和内部结算管理，确保产成品和在产品成本真实性，月末将本期成本数据报财务。上报成本数据通常应包含：（分产品、分成本项目）期初在产、本期发生、本期产成，期末在产，成本差异（实施平行结转定额差异）同时报出完成定额工时或重量，工缴实际单位成本或吨成本及其计算依据。
（二）产品成本分配核实，集中由企业财务部进行。
第二十六条 企业全部商品产品销售成本，集中在企业财会部门统一核实。
第二十七条 企业计入产品成本生产费用按经济用途划分以下项目：
（一）直接材料——指组成产品实体原料及关键材料、委托加工费、包装物等。对于有利于产品形成辅助材料，凡能直接计入产品成本，也可列入本项目。燃料动力如能直接计入产品成本，也可列入本项目。
（二）直接工资——企业直接从事产品制造生产工人工资、补助、奖金。
（三）制造费用——企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生，难以直接计入产品成本各项费用。包含管理人员及辅助工人工资、职员福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、差旅费、保险费、季节性或修理期间停工损失及其它制造费用。
（四）需单独核实废品损失企业，可按要求增设“废品损失”项目进行核实。
（五）对不能直接计入产品成本燃料动力费、直接人工费及福利费，可作为间接费用，增设“燃料动力费”项目，各按一定标准分配计入产品制造成本。
（六）依据企业实际情况，现将我企业成本项目划分为以下5个，即：
1、直接材料
2、燃料
3、动力
4、直接人工（含福利费）
5、制造费用
第二十八条 期间费用核实内容：
（一）管理费用——企业行政管理部门在组织和管理生产经营活动中发生各项费用，包含以下内容：
1、企业费用，是指应由企业负担企业经费，包含工厂总部管理人职员资、职员福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、办公费、差旅费和其它费用。
2、工会经费，是指不能超出职职员资总额2%。
3、职员教育经费，是指企业为职员学习优异技术和提升文化水平而支付费用，不能超出职职员资总额2.5%。
4、劳动保险费，是企业支付离退休职员退休金、补助、医药费、职员退职金、六个月以上病假人员工资、易地安家补助费、职员死亡丧葬费、抚恤费、按要求支付离退休人员经费和交纳社会统筹退休养老基金等。
5、待业保险费，是指企业根据国家要求交纳待业保险基金。
6、董事会费，是指企业最高权力机构（如董事会）及其组员为实施职能而发生各项费用，包含差旅费、会议费等。
7、咨询费，是指企业向咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付费用，包含聘用经济技术顾问，法律顾问等支付费用。
8、审计费，是指企业聘用中国注册会计师进行查帐验资和进行资产评定等发生费用。
9、诉讼费，是指企业因起诉或应诉而发生费用。
10、排污费，是指企业根据要求交纳排污费用。
11、绿化费，是指企业对厂区进行绿化而发生零星绿化费用。
12、税金，是指企业根据要求交纳房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
13、土地使用费，是指企业使用土地而支付费用。
14、土地损失赔偿费是指企业在生产经营过程中破坏国家不征用土地所支付土地损失赔偿费用。
15、技术转让费，是指企业使用非专利技术而支付费用。
16、技术开发费，是指企业研究新产品、新技术、新工艺所发生新产品设计费、工艺规程制订费、设备调试费、原材料和半成品试验费、技术图纸资料费、未纳入国家计划中间试验费、研究人员工资、研究设备折旧和新产品试制、技术研究相关其它试验、委托其它单位进行科研试制费用和试制失败损失。
17、无形资产摊销，是指企业根据要求对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产摊销。
18、创办费摊销，是指企业根据要求分期摊销创办费。
19、业务招待费，是指企业为业务经营合理需要而支付招待费用，在下列限额内据实列支：整年销售净额在1500万元（不含1500万元）以下，不超出年销售额5‰；超出1500万元但不足5000万元，不超出该部分3‰；超出5000万元但不足1亿元，不超出该部分2‰；超出1亿元，不超出该部分1‰。
20、坏帐损失，是指企业按要求提取坏帐准备。
21、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈），是指企业库存材料、低值品、包装物、产成品和自制半成品等因盘亏、毁损和报废而造成损失。
22、其它，是指企业不包含在以上项目内管理费用。
（二）财务费用——企业为筹集资金而发生利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费和筹集资金发生其它财务费用等。
（三）销售费用——企业在营销活动中和提供劳务等过程中发生各项费用，和专设销售机构各项经费。包含以下内容：
1、运输费，是指企业为销售产品和提供劳务而发生运杂费、搬运费等。
2、包装费，是指企业在销售产品过程中，消耗包装材料和用具，但不包含已列入制造成本中包装费用。委托外单位包装产品所发生劳务费用，也列入本项目核实。
3、装卸费，是指企业在销售产品发运过程中，为装卸产品而发生费用。
4、保险费，是指企业支付运输保险费。
5、展览费，是指企业为促销活动或宣传商品举行展览展销所支付各项费用。
6、代销手续费，是指企业支付给商品经纪人、和代销单位或个人手续费。
7、租赁费，是指企业为销售产品而支付各项租赁费用（不含融资租赁费）。
8、广告费，是指企业为销售产品而作广告宣传所支付各项费用。
9、专设销售机构经费，是指为销售产品而专设销售机构所发生各项经营费用。包含职职员资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、业务费等。
10、其它，是指不包含在以上项目标销售费用。
第二十九条 企业生产一切可供对外销售产品和工业性作业，厂内自制自用具和劳务加工，自营多种专题工程等，应分别列入生产作业计划，或签发工作命令进行生产，并据以分别核实成本，不得混淆和遗漏。
第三十条 企业进行生产费用和成本核实程序是：
（一）依据产品和劳务作业生产过程特点，生产组织类型，和管理需要，分别确定成本计算对象，选择适合成本核实方法。
（二）根据费用发生地点和成本计算对象，填制、审核多种会计凭证。相关成本核实原始凭证和记帐凭证，应有经办人员和责任人员签章，作到手续完整，正确立即。
（三）设置下列多种成本和费用明细帐：
1、基础生产明细帐，按生产地点和成本项目核实基础生产车间发生生产费用。
2、辅助生产明细帐，分车间和成本项目核实辅助生产车间发生生产费用，也能够不单独设置帐户而隶属在基础生产明细帐进行核实。
3、自制半成品明细帐，按存放地点和零件分别核实企业在制和库存自制半成品成本。通常宜采取零件定额成本作为计算依据，由车间和库房按产品零件别分别建立明细帐，进行投料、交库、结存日常数量核实，月末编制分车间、分产品包含金额、工时、重量汇总表。车间和库房必需认真进行收发、计量、交接，要有正当原始凭证、建全台帐登记制度和定时盘存制度，确保半成品数据真实、正确，使产品成本计算建立在可靠基础上。
应该指出是，只有实施产品投入产出电算化管理，才可能立即完成这种大量计算和编表工作。
4、制造费用明细帐，按车间别和明细项目别核实基础生产及辅助生产车间所发生制造费用。制造费用应按要求进行分配核实，月终不保留余额。
5、期间费用明细帐，按费用明细项目核实企业发生管理费用、财务费用、销售费用，月终直接结转损益，不保留余额。
6、待摊费用、预提费用明细帐，依据划清本期成本和下期成本标准和权责发生制标准，根据会计制度要求设置。
（四）企业应根据确定成本计算对象，设置分产品别、工艺步骤别、分批定单别、工程项目别、作业和劳务别成本二级明细帐（或称成本计算单）。成本二级明细帐必需受控于基础生产明细帐，两种明细帐增减改变和余额必需一致。
实施成本两级核实企业，生产费用和成本明细帐要在企业财会部门和生产车间同时设置。车间（分厂）设置成本明细帐，核实内容和范围，依据不一样核实形式应有所区分。
1、车间（分厂）采取核实生产费用和产品成本分配形式，应设置基础生产明细帐和制造费用明细帐，和产品另件投入产出明细帐，同时进行生产费用，产成品成本和在产品成本核实，并保留期末在产品成本。
2、车间（分厂）实施纯本期发生额控制、核实生产费用形式，其基础生产明细帐，能够保留余额，也能够不保留余额。
3、封闭式生产车间（分厂），有单独商品产品出产，必需进行产成品成本和在产品成本核实。
（五）依据归集全部生产费用和成本核实资料，按成本项目计算多种产品在产品成本、产成品成本和单位成本。