会计舞弊的动因及防范的分析和研究-毕业设计论文.doc

会计舞弊的动因及防范的分析和研究会计舞弊的动因及防范的分析和研究前言 随着我国市场经济的快速发展，会计的作用越来越大，会计的地位越来越重要。目前，会计舞弊现象越来越严重，会计舞弊不仅严重干扰正常的社会经济秩序，而且损害国家和社会公众利益，对会计舞弊进行治理已迫在眉睫。如何对会计舞弊进行治理，是我们会计工作者的任务与责任本文主要对会计舞弊的动因及防范进行分析与探讨。目录一般部分1.企业一般概况11.1企业的管理体制和组织机构11.2企业财务报表22.企业资产与资本分析72.1.资产负债表变动情况的分析评价72.2资产结构的具体分析评价122.3利润表分析172.4现金流量表分析183.企业偿债能力分析223.1短期偿债能力分析223.2长期偿债能力分析244.企业盈利能力分析264.1与收入相关的获利能力指标分析264.2与资产相关的获利能力指标分析284.3与融资相关的获利能力指标分析295.企业营运能力分析295.1总资产周转率分析295.2周转率分析295.3营业周期分析305.4固定资产周转率分析306.企业发展能力分析306.1股东权益增长率306.2资产增长率306.3销售增长率316.4收益增长率317.企业风险分析317.1筹资风险分析317.2投资风险分析327.3破产风险分析338.杜邦财务分析33专题部分摘要：38关键词：381.企业会计舞弊概述391.1会计舞弊的概念391.2会计舞弊的表现391.3会计舞弊的常见类型402.企业会计舞弊的动因分析422.1目标利益差别，存在激励不相容422.2信息不对称，掩饰会计舞弊422.3会计舞弊是潜在道德风险的显性化432.4会计政策的缺陷433.防止企业会计舞弊的措施433.1内在监督机制433.2外在监督机制443.3利用社会审计的手段来进行监督45结束语47参考文献48致谢4949太原理工大学-毕业论文1.企业一般概况1.1企业的管理体制和组织机构 mmm有限公司成立于1999年7月12日，注册资金4000万元，法定代表人：mmm；公司类型：有限责任公司；住所：晋城市泽州路mm号；营业范围：煤炭企业投资与管理、建材销售、矿山设备维修、配件加工、技术培训、农业高科技开发、农副产品经销。本公司以持续经营为前提，以权责发生制为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则和工业企业会计制度的规定进行确认和计量，并编制财务报表。本公司执行企业会计准则和工业企业会计制度。会计年度：自公历1月1日起至12月31日止。记账本位币：人民币。记账基础和计价原则：本公司以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。现金等价物确定标准:本公司将持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、现金价值变动风险很小的投资，确定为现金等价物。应收账款坏账的确认标准为：(1)债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的应收账款；(2)债务人逾期未履行偿债义务，且具有确凿证据表明无法收回的款项。本公司坏账核算方法采用直接转销法。存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储备的库存商品、低值易耗品、包装物等。存货取得时以实际成本计价，发出时以加权平均法计价。低值易耗品在领用时采用一次摊销法核算。长期投资为股权投资，按取得时的实际成本作为初始投资成本，核算方法为成本法。固定资产的标准：(1)使用期限在1年以上的房屋、建筑物、机械、机器、运输工具及其它与生产经营有关的设备、器具、工具等；(2)单位价值在2000元以上，并且使用期限超过1年的不属于生产经营主要设备的物品。固定资产的计价：固定资产购置时按实际成本计价。固定资产的折旧方法：采用直线法计提折旧，估计经济使用年限和预计残值率（3%、5%）确定其折旧率。 类 别 预计年限 残值率房屋建筑物 20年 3%机器设备 10年 5%其 他 5年 5%公司无形资产按取得时的实际成本计价入帐，以购入方式取得的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。公司无形资产自取得当月起按预计使用年限、法律规定年限、合同规定年限三者最短者分期平均摊销，计入当期损益。法律、合同均未规定年限的，摊销年限不超过10年。收入确认方法:a.本公司销售商品，是在商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方；本公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制；与交易相关的经济利益很可能流入本公司，相关的收入和成本能够可靠的计量时确认收入的实现。b.本公司提供劳务，在同一会计年度内开始并完工的，在劳务已经提供，价款已经收到或取得了收款的证据时，确认收入的实现；如劳务的开始和完工分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，在资产负债表日按完工百分比法确认收入的实现。c.本公司让渡资产使用权收入在相关的经济利益很可能流入企业和收入的金额能够可靠地计量时予以确认。所得税会计处理方法：应付税款法。税目及税率：本公司适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加为2%，价格调控基金为1.5%，所得税税率25%。工资总额核算采用实发工资办法。1.2企业财务报表表1资产负债表编制单位：mmm公司 2011年12月31日 金额单位：元项 目年末数年初数项目年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金209,103,528.12 89,340,941.46 短期借款30,000,000.00 30,000,000.00 交易性金融资产交易性金融负债短期投资应付权证应收票据27,618,500.18 应付票据应收账款13,341,168.52 5,480,108.58 应付账款32,948,710.48 31,478,402.48 预付款项8,509,958.91 6,046,184.35 预收款项15,242,234.80 23,485,543.52 应收股利应付职工薪酬-672,584.34 -740,587.97 应收利息应交税费60,222,506.50 44,114,328.22 其他应收款331,303,232.89 341,559,737.35 应付股利4,200,000.00 存货16,991,935.49 18,203,197.45 其他应付款436,149,159.97 426,919,742.07 待摊费用一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动资产其他流动负债其他流动资产流动负债合计578,090,027.41 555,257,428.32 流动资产合计606,868,324.11 460,630,169.19 非流动负债：非流动资产：长期借款495,000.00 495,000.00 可供出售金融资产应付债券持有至到期投资3,500.00 4,500.00 长期应付款16,173,570.69 110,501,273.40 长期债权投资专项应付款1,420,000.00 1,420,000.00长期应收款预计负债 长期股权投资209,856,458.00 240,230,918.54 递延所得税负债股权分置流通权递延税款贷项投资性房地产其他非流动负债固定资产原价293,240,396.99 257,174,969.53 非流动负债合计18,088,570.69 112,416,273.40 减：累计折旧102,632,344.88 79,811,310.65 负 债 合 计596,178,598.10 667,673,701.72 固定资产净值190,608,052.11 177,363,658.88 所有者权益：减：固定资产减值准备实收资本（股本）40,000,000.00 40,000,000.00固定资产净额 国家资本在建工程16,016,164.78 14,762,570.09 集体资本工程物资 法人资本40,000,000.00 40,000,000.00 固定资产清理 其中：国有法人资本生产性生物资产 集体法人资本油气资产 个人资本无形资产90,530,947.90 81,998,990.37 外商资本其中：土地使用权资本公积124,602,393.07 87,294,941.80 开发支出专项储备商誉盈余公积244,557.45 244,557.45 合并价差一般风险准备长期待摊费用3,774,382.37 6,899,074.37 未确认的投资损失递延所得税资产未分配利润330,232,280.65 153,676,680.47 其他非流动资产少数股东权益26,400,000.00 33,000,000.00 非流动资产合计510,789,505.16 521,259,712.25 所有者权益合计521,479,231.17 314,216,179.72 资 产 总 计1,117,657,829.27 981,889,881.44 负债和所有者权益总计1,117,657,829.27 981,889,881.44 表2利 润 表编制单位：mmm公司 2011年度 金额单位：元项 目本年实际数上年实际数一、营业收入712,495,162.59 330,293,718.03 其中：主营业务收入712,495,162.59 330,293,718.03 其他业务收入 减：营业成本125,469,559.89 78,299,778.09 其中：主营业务成本125,469,559.89 78,299,778.09 其他业务成本 营业税金及附加10,330,369.23 4,373,624.67 销售费用2,870,512.85 1,679,930.79 管理费用102,434,204.83 73,016,708.82 财务费用1,122,709.18 4,057,776.79 资产减值损失 其他 加：公允价值变动收益 投资收益-160,288,185.08 4,546,740.00 二、营业利润309,979,621.53 173,412,638.87 加：营业外收入7,500.00 30,000.00 减：营业外支出16,741,172.21 11,143,683.12 三、利润总额293,245,949.32 162,298,955.75 减：所得税费用116,054,776.00 36,135,976.87 四、净利润177,191,173.32 126,162,978.88 五、归属于母公司所有者的净利润六、每股收益表3现 金 流 量 表编制单位：mmm公司 2011年度 金额单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金720,828,405.05396,386,515.58 客户存款和同业存放款项净增加额 向中央银行借款净增加额 向其他金融机构拆入资金净增加额 收到原保险合同保费取得的现金 收到再保险业务现金净额 保户储金及投资款净增加额 处置交易性金融资产净增加额 收取利息、手续费及佣金的现金 拆入资金净增加额 回购业务资金净增加额 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金1,513,042,091.5398,804,543.76经营活动现金流入小计2,233,870,496.58495,191,059.34 购买商品、接收劳务支付的现金92,446,408.88202,028,500.91 客户贷款及垫款净增加额 存放中央银行和同业款项净增加额 支付原保险合同赔付款项的现金 支付利息、手续费及佣金的现金 支付保单红利的现金 支付给职工以及为职工支付的现金30,708,156.22 23,636,468.04 支付的各项税费266,455,393.58 81,421,985.70 支付其他与经营活动有关的现金1,536,540,634.00 17,089,688.55经营活动现金流出小计1,926,150,592.68324,176,643.20经营活动产生的现金流量净额307,719,903.90171,014,416.14二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金1,000.00 取得投资收益收到的现金15,869,904.35 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额394,160.46 处置子公司及其他营业单位收回的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计16,265,064.81 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金37,059,279.5526,243,451.27 投资支付的现金12,960,000.0086,350,000.00 质押贷款净增加额 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计50,019,279.55112,593,451.27投资活动产生的现金流量净额-33,754,214.74-112,593,451.27三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 取得借款所收到的现金30,000,000.0030,000,000.00 发行债券收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计30,000,000.0030,000,000.00 偿还债务所支付的现金30,000,000.0060,000,000.00 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金154,203,102.504,332,302.25 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润 支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计184,203,102.5064,332,302.25筹资活动产生的现金流量净额-154,203,102.50-34,332,302.25四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额119,762,586.6624,088,662.62 加：期初现金及现金等价物余额89,340,941.4665,252,278.84六、期末现金及现金等价物余额209,103,528.1289,340,941.462.企业资产与资本分析2.1.资产负债表变动情况的分析评价（资产负债表水平分析表）表4资产负债表水平分析表编制单位：mmm公司 2011年12月31日 单位：元项目期末（1）期初（2）变动情况对总资产影响（%）变动额变动率（%）(1)-(2)=(3)(3)(2)=(4)(3)981889881.44=(5)流动资产：货币资金209,103,528.12 89,340,941.46 119,762,586.66 134.05 12.20 交易性金融资产短期投资应收票据27,618,500.18 27,618,500.18 2.81 应收账款13,341,168.52 5,480,108.58 7,861,059.94 143.45 0.80 预付款项8,509,958.91 6,046,184.35 2,463,774.56 40.75 0.25 应收股利应收利息其他应收款331,303,232.89 341,559,737.35 -10,256,504.46 -3.00 -1.04 存货16,991,935.49 18,203,197.45 -1,211,261.96 -6.65 -0.12 待摊费用一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计606,868,324.11 460,630,169.19 146,238,154.92 31.75 14.89 非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资3,500.00 4,500.00 -1,000.00 -22.22 0.00 长期债权投资长期应收款长期股权投资209,856,458.00 240,230,918.54 -30,374,460.54 -12.64 -3.09 股权分置流通权投资性房地产固定资产原价293,240,396.99 257,174,969.53 36,065,427.46 14.02 3.67 减：累计折旧102,632,344.88 79,811,310.65 22,821,034.23 28.59 2.32 固定资产净值190,608,052.11 177,363,658.88 13,244,393.23 7.47 1.35 减：固定资产减值准备固定资产净额在建工程16,016,164.78 14,762,570.09 1,253,594.69 8.49 0.13 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产90,530,947.90 81,998,990.37 8,531,957.53 10.40 0.87 其中：土地使用权开发支出商誉合并价差长期待摊费用3,774,382.37 6,899,074.37 -3,124,692.00 -45.29 -0.32 递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计510,789,505.16 521,259,712.25 -10,470,207.09 -2.01 -1.07 资 产 总 计1,117,657,829.27 981,889,881.44 135,767,947.83 13.83 13.83 流动负债：短期借款30,000,000.00 30,000,000.00 0.00 0.00 0.00 交易性金融负债应付权证应付票据应付账款32,948,710.48 31,478,402.48 1,470,308.00 4.67 0.15 预收款项15,242,234.80 23,485,543.52 -8,243,308.72 -35.10 -0.84 应付职工薪酬-672,584.34 -740,587.97 68,003.63 -9.18 0.01 应交税费60,222,506.50 44,114,328.22 16,108,178.28 36.51 1.64 应付股利4,200,000.00 4,200,000.00 0.43 其他应付款436,149,159.97 426,919,742.07 9,229,417.90 2.16 0.94 一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计578,090,027.41 555,257,428.32 22,832,599.09 4.11 2.33 非流动负债：长期借款495,000.00 495,000.00 0.00 0.00 0.00 应付债券长期应付款16,173,570.69 110,501,273.40 -94,327,702.71 -85.36 -9.61 专项应付款1,420,000.00 1,420,000.00 0.00 0.00 0.00 预计负债递延所得税负债递延税款贷项其他非流动负债非流动负债合计18,088,570.69 112,416,273.40 -94,327,702.71 -83.91 -9.61 负 债 合 计596,178,598.10 667,673,701.72 -71,495,103.62 -10.71 -7.28 所有者权益：实收资本（股本）40,000,000.00 40,000,000.00 0.00 0.00 0.00 国家资本 集体资本 法人资本40,000,000.00 40,000,000.00 0.00 0.00 0.00 其中：国有法人资本 集体法人资本 个人资本 外商资本资本公积124,602,393.07 87,294,941.80 37,307,451.27 42.74 3.80 专项储备盈余公积244,557.45 244,557.45 0.00 0.00 0.00 一般风险准备未确认的投资损失未分配利润330,232,280.65 153,676,680.47 176,555,600.18 114.89 17.98 少数股东权益26,400,000.00 33,000,000.00 -6,600,000.00 -20.00 -0.67 所有者权益合计521,479,231.17 314,216,179.72 207,263,051.45 65.96 21.11 负债和所有者权益总计1,117,657,829.27 981,889,881.44 135,767,947.83 13.83 13.83 企业总资产表明企业资产的存量规模，随着经营规模的变动，资产存量规模也处于经常变动之中。资产作为保证企业经营活动正常进行的物质基础，它的获得必须有相应的资金来源。企业通过举债或吸收投资人投资来满足企业资金融通，从而产生债权人、投资人对企业资产的两种不同要求权，即权益。对资产负债表变动情况的分析也应当从这两个方面进行。根据资产负债表水平分析表，可以对mmm公司总资产变动情况做出以下分析评价。2.1.1从投资或资产角度进行分析评价从总体上来看，mmm公司总资产本期增加135767947.83元，增长幅度为13.83%，说明该公司本年资产规模有小幅度的增长。进一步分析可以发现：1.固定资产净值增加13244393.23元，增长幅度为7.47%，使总资产规模增长1.35%。固定资产规模体现了一个企业的生产能力，但仅仅根据固定资产净值的变动并不能得出企业生产能力上升或下降的结论，固定资产净值反映出企业占用的固定资产项目上的资金，既受到固定资产原值变动的影响，也受到固定资产折旧的影响。2.在建工程增加了1253594.69元，增长幅度为8.49%，对总资产的影响为0.13%。在建工程项目的增加虽然对本年度的经营成果没有太大影响，但随着在建工程的陆续完工，有助于扩张该公司的生产能力。3.流动资产增加146238154.92元，增长幅度为31.75%，使总资产规模增长了14.89%。如果仅就这一变化来看，该公司资产的流动性有所增强，特别是货币资金的大幅度增加，对增加企业的偿债能力，满足资金流动性需要都是有利的。当然，对于货币资金的这种变化，还应结合该公司现金需要量，从资金利用效果方面进行分析，做出是否合适的评价。应收账款增加7861059.94元,增长幅度为143.45%，使总资产规模增长了0.8%，对此应结合该公司销售规模变动、信用政策和收账政策进行评价。本年存货减少1211261.96元，减少幅度为6.65%，使总资产规模减少0.12%，结合固定资产的变动情况，可以认为这种变动有助于形成现实的生产能力。2.1.2从筹资或权益角度进行分析评价mmm公司权益总额较上年同期增加135767947.83元，增长幅度为13.83%，说明该公司本年权益总额有小幅度的增长。进一步分析可以发现：本年度负债减少了71495103.62元，减少幅度为10.71%，使权益总额减少了7.28%。其中流动负债增长幅度为4.11%，主要表现为应交税费的大幅度增长和预收账款的大幅度减少。非流动负债减少幅度为83.91%，使权益总额减少了9.61%，主要表现为长期应付款的大幅度减少，是负债减少的主要原因。本年度所有者权益增加了207263051.45元，增长幅度为65.96%，对权益总额的影响为21.11%，主要是由本年未分配利润大幅度增长引起的。2.2资产结构的具体分析评价（资产负债表垂直分析表）表5资产负债表垂直分析表编制单位：mmm公司 2011年12月31日 单位：元项目期末（1）期初（2） 期末（%） 期初（%) 变动情况（%）(1)1117657829.27=(3)(2)981889881.44=(4)(3)-（4）=(5)流动资产：货币资金209,103,528.12 89,340,941.46 18.71 9.10 9.61 交易性金融资产短期投资应收票据27,618,500.18 2.47 0.00 2.47 应收账款13,341,168.52 5,480,108.58 1.19 0.56 0.64 预付款项8,509,958.91 6,046,184.35 0.76 0.62 0.15 应收股利应收利息其他应收款331,303,232.89 341,559,737.35 29.64 34.79 -5.14 存货16,991,935.49 18,203,197.45 1.52 1.85 -0.33 待摊费用一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计606,868,324.11 460,630,169.19 54.30 46.91 7.39 非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资3,500.00 4,500.00 0.00 0.00 0.00 长期债权投资长期应收款长期股权投资209,856,458.00 240,230,918.54 18.78 24.47 -5.69 股权分置流通权投资性房地产固定资产原价293,240,396.99 257,174,969.53 26.24 26.19 0.05 减：累计折旧102,632,344.88 79,811,310.65 9.18 8.13 1.05 固定资产净值190,608,052.11 177,363,658.88 17.05 18.06 -1.01 减：固定资产减值准备固定资产净额在建工程16,016,164.78 14,762,570.09 1.43 1.50 -0.07 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产90,530,947.90 81,998,990.37 8.10 8.35 -0.25 其中：土地使用权开发支出商誉合并价差长期待摊费用3,774,382.37 6,899,074.37 0.34 0.70 -0.36 递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计510,789,505.16 521,259,712.25 45.70 53.09 -7.39 资 产 总 计1,117,657,829.27 981,889,881.44 100.00 100.00 0.00 流动负债：短期借款30,000,000.00 30,000,000.00 2.68 3.06 -0.37 交易性金融负债应付权证应付票据应付账款32,948,710.48 31,478,402.48 2.95 3.21 -0.26 预收款项15,242,234.80 23,485,543.52 1.