关于强化企业会计监督的思考-会计学本科毕业论文.doc

学 院
本科生毕业论文（设计）

论文（设计）题目： 关于强化企业会计监督的思考
系 别： 会计学系
专 业 (方 向)： 会计学
年 级、 班： 20xx级会计学（七）班
学 生 姓 名：
指 导 教 师：

20xx年 12 月 10 日

关于强化企业会计监督的思考
目 录
摘要……………………………………………………………………………………1
一、会计监督的基本概念以及强化企业会计监督的重要性………………………1
（一）会计监督的基本概念…………………………………………………………1
（1）会计监督的内容…………………………………………………………………1
（2）会计监督的特点…………………………………………………………………1
（3）会计监督的作用…………………………………………………………………1
（二）会计监督的重要性……………………………………………………………1
二 、目前我国有关会计监督的规定…………………………………………………2
三 、我国会计监督存在的问题………………………………………………………3
（1）法律约束机制不健全，相关部门有法不依、执法不严………………………3
（2）国家监督和社会监督力度不够…………………………………………………3
（3）企业管理体制不全，内部控制制度失调………………………………………4
（4）会计监督执行主体法律地位不独立……………………………………………4
（5）会计人员整体素质不高，会计职业道德缺失…………………………………4
四、强化企业会计监督职能的对策 …………………………………………………4
（一）加快相关法律体系建设，保证会计监督有法可依…………………………5
（二）贯彻《会计法》及相关法律法规对企业会计监督的基本要求……………5
（三）加强外部监督，强化政府监督和社会监督职能……………………………5
（四）建立完善的内部控制制度和考核体系………………………………………5
（五）保护检举人权利，奖励对单位违法行为的检举……………………………5
（六）规范会计行为，加强职业道德建设…………………………………………6
结束语…………………………………………………………………………………8
参考文献………………………………………………………………………………8

摘 要
随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立和不断完善，会计的作用也越来越凸现出来。会计的监督职能作为其基本职能之一，它是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系的重要组成部分。然而目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题与不足，表现在会计工作上就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，违法乱纪、弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人及社会公众的利益，使“三公”原则（公开、公平、公正）不能真正体现，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常运行。因此，强化企业会计监督职能显得更加尤为重要。要加强和完善会计监督职能，必须要从正确认识会计监督的重要地位和加强法律体系建设．明确会计责任主体。加强会计监督职能，试行会计委派制，对违法者予以严厉的制裁以及培养高素质的会计人员等几个方面着手。进一步认识企业内部会计监督对企业加强经营管理，提高经营效率的重要意义，分析其存在的问题及原因，从而有针对性地提出具体的完善措施。
关键词：会计监督 现状 原因 对策

一、会计监督的基本概念以及强化企业会计监督的重要性。
（一）会计监督的涵义、特点及目的作用
1、会计监督的涵义、内容、特点及作用
随着社会主义市场经济的不断发展，人们越来越清楚地认识到监督在经济管理中的重要地位。可以说，监督是管理的有机组成部分，没有完善的监督就没有科学的管理。新《会计法》将会计监督作为一项重要的内容加以规范，充分体现了会计监督在整个经济工作中的重要性。
（1）会计监督的涵义
会计监督，就是指对会计组织、会计人员、会计活动和会计信息等进行的监察和督促。严格的说，会计监督是指行为主体依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各部门或各单位的经济业务活动以及会计工作本身所进行的经济监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面的、综合地协调、控制、检查、督促，以达到提高经济效益的目的。
（2）会计监督的内容
根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：（1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；（2）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；（3）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；（4）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；（5）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；（6）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配等等
（3）会计监督的特点
会计监督所体现的特点有三个方面：第一是以财政、财务收支及其有关经济活动为内容，结合日常会计核算进行，具有连续性和时效性；第二是以法规、制度、计划、预算、定额为准绳，对即将进行的经济活动的合法、合理和效益性进行审查和制约，具有一定强制性；第三是以提高经济效益为目的，通过监督引导人们在紧急活动中的权衡利弊得失，努力争取获得最大的经济效益。
（4）会计监督的作用
会计监督职能在会计工作和社会活动中发挥着不可忽视的作用，主要包括以下两点：一方面有利于维护国家的财经法规。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。二是会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。
（二）强化企业会计监督的重要性
会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同寻常的意义。而且随着市场经济的发展，会计监督职能的作用越来越凸显出来。
1、有效实现企业经营方针和目标的需要
会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对企业的经济活动进行全面的控制与指导调节，以此促进企业改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。
2、保护企业各项资产安全和完整的需要
会计监督职能通过对资产的控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生；通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数和账面数，查明账实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。
3、保证企业财务活动合法性的需要
会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。会计监督职能的发挥，便是真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证企业各项财务活动的合法性。
4、防止会计信息失真的需要
近年来，会计信息失真伪问题越来越严重，2008年审计署组织力量对1290家国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68％，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了严重的会计造假事件。会计信息失真已严重影响到我国正常的经济秩序和经济建设。因此，加强会计监督是防止会业计信息失真的有效途径。
5、维护社会主义市场经济秩序的需要
市场经济是法制经济，活而有序的社会主义市场经济，要求各企业的经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。只有实行有效的会计监督，规范会计行为，打击违法犯罪，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。
二、目前我国对于会计监督的有关规定。
2000年7月1日起新修订的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）开始实施，新修订的《会计法》突出强调了会计监督与会计控制的核心内容。《会计法》的颁布实施是规范会计行为的重大举措，是适应我国对外开放和迎接入世后的挑战的自我完善之举。新《会计法》对会计监督做出了五个方面的具体规定。包括单位内部会计监督制度、相关人员在单位会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督。
《会计法》指出:会计监督系统具有内部和外部两个层面。既有内部会计监督系统，也有外部会计监督系统。内部会计监督系统主要指企业内部以内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法对本企业的会计工作和会计资料以及所体现的经济活动进行必要的监督。外部会计监督系统主要指国家有关部门（包括财政、审计、银行、证券等部门）、中介组织（如注册会计师、注册资产评估师等）在被授权或委托的情况下，对本企业的会计工作或会计资料及所体现的经济活动进行的监督。
三、我国会计监督在实际工作中的具体落实情况、存在的问题。
（一）法律约束机制不健全，相关部门有法不依，执法不严
虽然我国已经颁布了《会计法》、《会计准则》等与会计相关的法律法规，但与会计相关的法律法规绝不仅仅是几部法律法规，而是一个与会计人员及业务相关的法律法规有机的结合，这就需要我们一切从实际出发，根据现实的需要不断更新完善相关法律法规，比如,新的《会计法》虽已颁布,但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”,会计管理混乱。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。
法制观念淡薄,执法不严。多数人的意识中只有《刑法》才是法,而对《会计法》并不以为然。这造成财会人员有意或无意的违法。由于监督机制不健全,一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为,企业会计人员虽有监督管理职能,却无力监督管理。执法不严也是造成会计监督管理下降的原因。
（二）国家监督和社会监督力度不够
国家监督也称之为政府监督,也是一种外部监督,主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。财政部门是实施会计工作国家监督的主体,是各单位会计工作监督检查部门。财政部门实施会计监督的内容包括:监督各单位是否依法设置会计账簿;监督各单位的会计资料是否真实完整;监督各单位的会计核算是否符合法定要求;监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。但在国家监督的具体执行过程当中，财政部门由于受到自身人员及地域的限制，使得其工作本身受到很大限制；其次，受地方保护主义的影响，一些地方财政部门为了局部利益不惜损害国家和集体利益，对一些企业的违法行为视而不见，造成国家税收的大量流失。
社会监督主要是指社会中介机构依法对委托单位的经济活动进行审计,并据实做出客观评价的一种监督形式,社会监督以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可,具有很强的权威性、公证性。虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少问题，我同多数会计师事务所几乎都由于利益驱动而导致监督不力，会计师事务所作为下个经济主体，与委托人之间存在着经济利益关系，它为自身的生存与发展，必然迎合委托人要求，制造某些虚假财务信息，致使监督不力。
（三）企业管理体制不健全，内部控制制度失调
　 内部会计控制制度是企业实施内部会计监督的主要方法。对确保企业会计工作的正常运行和经营水平的提高具有十分重要的作用。目前,我国企业内部管理和控制制度不健全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,在机制和制度上没有达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,没有切实保证会计工作规范有序的进行。有的单位虽建立了相应的内部会计控制制度,但普遍缺乏科学性与合理性，能够起到对企业会计工作和经济活动进行监督作用的极少。但这些制度形同虚设,没有得到有效执行落实,使制度形同虚设,以致会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生。
一般设立单位内审机构和人员均是由部门领导委任，其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束。不难看出，这种管理体制和监督模式对于会计监督是一种弱化。

（四）会计监督执行主体法律地位不独立
　　首先，从会计的地位来说，通过会计记录而形成的会计信息反映的是单位的所有经济活动和利益关系，是重要的经济信息来源。因此，以会计为手段，编造虚假会计信息，就成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段。其次，从会计的身份来说，会计隶属于企业，单位会计人员的聘用、提拔、晋级等直接由单位领导决定，而单位领导考虑的首先是个人或单位的利益。在单位的局部利益与国家整体利益不相称的情况下，会计人员出于自身利益的考虑，很难旗帜鲜明地维护国家的整体利益。会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力。会计人员是会计监督的执行主体,会计人员作为监督者并不具备独立的地位,对服务的单位依附性较强,会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志,会计工作根本无法独立行使其监督职能。
（五）会计人员整体素质不高，会计职业道德缺失
一般来说，企业虚假的会计信息来源于会计机构和会计人员，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，会计人员逐渐增多，但会计人员整体素质不高，一是知识结构、学历层次和业务水平偏低，不能辨别经济活动的真伪,缺乏敏感和分析能力。在这方面我们不仅应该重视数量上的增多，还更应该加强质的飞跃。二是会计人员的教育和培训跟不上，新的经济业务事项不断产生以及新的会计制度和会计准则的实施，会计人员没有主动去学习，在实践过程中就会出错。三是会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，惟命是从，在受到一些外来因素的影响时不敢坚持原则，参与制假、造假，致使会计工作秩序混乱，监督弱化，会计信息失真再所难免。
四、强化企业会计监督的具体措施。
（一）加快相关法律体系建设，为会计监督提供法律保障，保证会计监督有法可依
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，对《注册会计师法》、《证券法》等法律、法规根据实际需要进行修改完善，切实有效执行《新企业会计准则》和《新企业审计准则》，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）贯彻《会计法》及相关法律法规对企业会计监督的基本要求
在有法可依的前提下，只有在实际工作中把法律法规贯彻到实际工作中才能起到正的作用。《会计法》作为会计工作的核心法律，具有主导全局的作用。因此要把贯彻《会计法》和相关法律法规作为会计工作的重中之重来看待，实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系、相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。企业应当充分熟悉到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。
（三）加强外部监督，强化政府监督和社会监督职能
加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所是转变政府职能，建立宏观调控体系的重要组成部分，也是发展市场经济体系的必要手段。只有在建立健全单位内部监督制度的基础上，规定外部监督层次，将专业监督与群众监督结合起来，保持外部监督与内部监督配套协调一致，才能为会计人员创造良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
（四）建立完善的内部控制制度和考核体系
首先要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序，明确财产清查的范围、期限和组织程序，实行不相容职务相分离的原则。其次，对于重大违纪违规问题，要联合纪委、监察部门共同参与，形成多方面的内部监督体系。
新的《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此会计监督能力弱化，会计信息失真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立健全的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要是体现在：经济业务事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
（五）保护检举人权利，奖励对单位违法行为的检举
新《会计法》明确规定任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。在现实生活中，人们往往不敢去检举违法行为，害怕失去工作或者受到打击报复等。有关部门也没有积极鼓励群众去揭发不法行为，大多数人都是怕为自己找麻烦，所以改善会计监督所在的社会环境，鼓励群众去揭发不法行为也是当务之急。
（六）规范会计行为，加强职业道德建设
各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：第一，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；第二，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；第三，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；第四，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

参考文献
[1]方开信.浅谈会计监督职能的发挥[J].财会研究，2006，3；17.
[2]庄礼源 张玉苹.现代企业制度下会计监督的国内外研究现状综述[J].活力 2010，（5）.
[3]管红.对强化会计监督的思考[J].辽宁教育行政学院学报，2008，（4）.
[4]贡文庄.会计监督弱化的成因及对策[J].商场现代化,2007,(9).
[5]陈淑芳.会计信息失真致力研究[M].中国金融出版社,2006，(6).
[6]宋雅辉.企业内部会计监督探析[J].辽宁经济,20
[7]蒋燕辉.会计监督与内部控制[M].中国财政经济出版社,2002.（6）.
[8]赵玉民.加强会计监督的措施[J].林业财务与会计,2002,(10)．
[9]唐庆臣.加强会计监督的思考[J].财务会计,2003,(02).
[10]吴长慧,郭武.会计监督与会计控制[J].会计研究,2000,(5).
[11]何明霞,刘晔.浅析企业内部会计监督制度[J].经济问题,2007,(3).
[12]汤秀梅.加强企业内部会计监督的思考[J].财会通讯(理财版),2007,(7).
[13]陈辉，李毅.论进一步加强会计监督[J].理论观察，2005,(10).
[14]谢兆环.加强会计监督的措施[J].财会通讯，2005（04）．

致谢
本论文的写作过程，对我来说不仅是一个学习与积累的过程，也是一个毅力和耐性的磨炼过程，长时间的研究与写作，让我深深体会到了学术道路的艰辛。
首先非常感谢李惠荣老师在我大学的最后学习阶段——毕业设计阶段给自己的指导，从最初的定题，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，她给了我耐心的指导和无私的帮助。为了指导我们的毕业论文，她放弃了自己的休息时间，她的这种无私奉献的敬业精神令人钦佩，在此我向她表示我诚挚的谢意。我还要感谢对论文给予评审的各位专家和老师！衷心感谢他们给予我的支持和帮助。
最后，感谢我的同学们对论文写作给予的指点，我们共同学习，互相帮助，一起切磋，带给我很多有益的启示，在此表示深深的感谢。
由于本人的水平有限，文中难免出现诸多不足，恳请老师和同学批评指正，以使我将此方面不断完善深化。