2012会计再教育甘肃会计基础工作规范讲义.docx

第一章会计基础工作概述

第一节加强会计基础工作的必要性
一、会计基础工作含义及内容
（一）含义
指为会计核算和会计管理服务的基础性工作。
（二）内容
1．账、证、表工作。
即：会计凭证格式设计、取得、填制、审核和保管
会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账
会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核、报送期限
2．会计档案工作。即归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等。
3．会计监督工作。会计监督的基本程序和要求。
4．会计机构设置和会计人员配备。会计人员职业道德的建立和执行。
5．会计工作交接的要求。
6．单位内部会计管理制度的建立和实施。

二、会计基础工作的不足及原因

三、加强会计基础工作的必要性
（一）是提高会计工作水平的需要
（二）是规范会计工作秩序的需要
（三）是提高会计人员素质的需要
（四）是改善经营管理、加强宏观调控的需要

第二节《会计基础工作规范》的制定和贯彻实施
根据《会计法》有关规定，1996年6月17日，财政部制定发布了《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），共六章101条。各单位应以此会计法规来规范会计基础工作，建立良好的会计工作秩序，以提高会计工作的整体水平。
一、制定《规范》的指导思想
（一）以《会计法》为依据
会计法规构成
构成
制定部门
举例

会计法律
全国人大
会计法

会计行政法规
国务院或其有关部门制定
财务会计报告条例、总会计师条例
国家统一的会计制度（包括会计规章）
财政部等
会计核算制度会计监督制度机构人员制度会计工作管理制度
地方会计法规
地方人大

说明：本“会计工作基础规范”讲座，以《规范》为基础，结合《会计法》、《企业会计准则-基本准则》《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等法规讲解。所遇冲突本着从高原则讲解。
（二）从会计工作的实际情况和发展需要出发，增强适应性和可操作性
（三）突出重点
账证表工作详细具体。职业道德等内容只作出原则规定。

二、《规范》适用性
《规范》规定六类组织：国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户、其他组织
说明：第二次修订的2000年实施的《会计法》适用范围取消了个体工商户。是因为具一定规模的个体户（如个人独资企业）纳入了企业范围，规模过小的个体户，如确无建账能力，可暂不建账。

三、会计基础工作的管理权限
（一）《规范》规定，各单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任
说明：《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作负责。“单位负责人”有其特定含义。即指单位法定代表人或者法规规定代表单位行使职权的主要负责人。如下图：
国企经理厂长
法人
公司制企业董事长
单位负责人
合伙制企业合伙人
非法人
个人独资企业投资人
（二）《规范》规定，各省、自治区、直辖市财政厅(局)对基层会计工作负有管理和指导的责任

第二章会计机构和会计人员

第一节会计机构设置和会计人员配备
一、会计机构设置要求
（一）根据业务需要设置会计机构
考虑的因素：单位规模；业务的多少和收支的繁简；经营管理的要求
（二）在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员
“有关机构”一般应是单位内部与财务会计工作接近的机构，如统计、经营管理或综合办公室部门
（三）代理记账
1．含义
指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
2．代理记账人员的从业规则
依法履职；保密；拒绝违法要求；解释。

二、会计人员配备要求
（一）会计机构负责人和会计主管人员
1．含义
具体负责会计工作的中层领导者，在单位负责人领导下，负有组织、管理本单位会计工作的责任。
2．任职资格
六条：具有一定的政治素质；一定层次的专业技术资格（无硬性规定，但必须具备会计从业资格证书）；会计工作不少于2年；熟悉法规；组织能力、身体状况良好。
说明：《会计法》规定：“除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”可见要求更加严格。
（二）总会计师
是主管本单位会计工作的行政领导，直接对单位主要行政领导人负责。负有编制预算和财务收支计划、成本费用预测、建立核算制度、进行财务分析、协助领导对企业投资等重大事项作出决策的责任。
设置要求：大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。
说明：《会计法》规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”
（三）会计人员
1．任职要求
必须持有会计从业资格证书；具备必要的专业知识和专业技能和遵守职业道德；定期参加业务培训，继续接受教育。
2．会计专业职务和会计专业技术资格简介
会计专业职务有四种：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。需经过任命或聘任程序。
会计专业技术资格有三种：初级、中级和高级。目前初、中级资格全国统考，考试科目和成绩计算均有所不同，而高级资格实行考评结合。

三、会计工作岗位
（一）会计岗位种类
会计机构负责人（或会计主管人员）、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。
说明：还应增加总会计师、会计电算化岗位等
会计档案管理员（移交后）
不属于会计岗位 医院和商场的收费员
药库记账员
审计员
（二）岗位设置原则
1．根据业务需要设置配备
可以一人一岗、一人多岗、一岗多人
2．必须符合内部牵制制度的要求
对出纳岗位的特殊要求：不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用和往来账目的登记工作。
3．有利于会计人员全面熟悉业务
要求定期轮岗。不但能掌握各类会计业务，更能防止违法行为的发生。
4．有利于建立岗位责任制

四、会计的回避制度
适用范围：国家机关、国有企业、事业单位的会计人员
回避制度要求：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人。
会计机构负责人直系亲属不得在本单位会计机构种担任出纳工作。

第三章会计核算一般要求

第一节会计信息质量要求
《企业会计准则—基本准则》中规定了八项
一、可靠性
二、相关性
三、明晰性
四、可比性
五、实质重于形式
六、重要性
七、谨慎性
八、及时性

第二节会计核算的一般要求
一、对建账的要求
要求：依法建账（“法”的含义广泛；要合规建账；不得私设账簿）

二、对会计资料的基本要求
第三章会计核算一般要求会计资料包括：账、证、表和其他资料
要求：根据实际发生的，能引起资金运动的经济业务进行会计核算。会计资料真实、完整；不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
含义：伪造—无中生有变造—篡改事实提供虚假—编造假账簿或直接篡改报告

三、对会计处理方法的要求
要求：前后各期应当一致，不得随意变更；确需变更，应按规定变更，并将相关信息在财务会计报告中予以说明。

四、对会计记录文字的要求
要求：应当使用中文（强制性）；少数民族和外企可以同时使用另外一种文字（备选性）。

五、对会计电算化的基本要求
使用的会计核算软件和生成的会计资料都必须合规。

六、对会计年度规定
公历1月1日——12月31日。不得跨年度计列收支。
会计期间种类：年度、半年度、季度、月度

七、对记账本位币规定
第二节会计核算的一般要求要求：会计核算以人民币为记账本位币（非唯一）；业务收支以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币；编制的会计报表应当折算为人民币反映。

第三节会计核算内容的基本要求
一、会计核算内容
（一）款项和有价证券的收付。
（二）财务的收支、增减和使用
（三）债权、债务的发生和结算
（四）资本、基金的增减
（五）收入、支出、费用、成本的计算
（六）财务成果的计算和处理
（七）其他会计事项

二、会计科目
各企业在会计科目的设置中应努力做到合法、相关、实用、完整、稳定和准确。
企业会计科目按会计要素分类，一般分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。具体参见教材P46表3-1列示
小企业使用的会计科目可分为资产、负债、所有者权益、成本和损益共五大类。具体参见教材P51表3-2列示。

第四节我国企业会计核算制度体系
法规：
1．会计准则：基本准则（统驭；规范基本原则和一般要求；2007年1月1日起施行）
具体准则（38条；分为一般业务准则、特定业务准则和报告准则3类；2007年1月1日起在上市公司施行）
2.企业核算制度（企业会计制度、小企业会计制度等）
3．专业会计核算办法

第四章填制会计凭证
第一节概述
一、概念
要求：对于发生的任何经济业务都应取得或填制会计凭证，并在凭证上签章。
二、意义
填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。对于提供记账的依据、明确经济责任和监督经济活动等都具有十分重要的意义
三、种类
原始凭证、记账凭证

第二节原始凭证
一、含义
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。它是登记会计账簿的原始依据。

二、种类
外来原始凭证
按来源分
自制原始凭证
一次凭证
原始凭证 按填制手续及内容分 累计凭证
汇总凭证
通用凭证
按格式不同分
专员凭证
以下文件或证明，不能作为原始凭证：经济合同、材料请购单、生产通知单、白条
不同角度的分类，具有相互的联系。如“限额领料单”。

三、基本内容
原始凭证填制的依据和填制人员有三种，但其基本内容必须具备七项要素。

四、填制要求
（一）基本要求
1．签章要求。
从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章（或财务专用章）。
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者指定的人员签名或者盖章。
对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章（或财务专用章）。
2．大小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。
3．对于一式几联的原始凭证：各联需注明用途，只能以一联作为报销凭证；双面复写纸套写；连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起
4．发生销货退回的，退货发票、退货验收单、对方的收款收据（或者汇款银行的凭证）缺一不可。

5．借据必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。
6．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号
（二）填制要求
1．记录要真实。
2．内容要完整。
3．手续要完备。以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。
4．书写要规范。不得使用未经国务院公布的简化汉字，并符合下列要求：
（1）阿拉伯数字不得连笔写，数字之间也不得留有空白。小写金额数字前应紧接人民币符号“￥”，中文大写金额数字前应紧接“人民币”字样。
（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位置可写“00”，或“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替。例如：“492．30元”，不得写成“492．3－”。
（3）汉字大写数字金额一律用正楷或者行书体书写，不得用○、一、二、三等代替。如“壹”不得用“一”代替。大写金额数字到元或到角为止的，之后应写“整”（或“正”）字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”（或“正”）字。
（4）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。例如￥7003.57，应写成“人民币柒仟零叁元伍角柒分”。
5．原始凭证有错误的，应采用正确方法更正，不得涂改、刮擦、挖补，应由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误应当由出具单位重开。
6．填制要及时。

五、原始凭证的审核内容
原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。
经审核的原始凭证，应根据不同情况处理：
对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。
对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回要求更正或重开。
对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。

第三节记账凭证
一、含义
（一）基本要求
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。
记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
二、种类
（一）按其内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
收款凭证是指用以记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。是出纳人员收讫款项的依据。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证
付款凭证是指用以记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。是出纳人员支付款项的依据。付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行付款凭证两
转账凭证是指用以记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。

（二）按照填制方式分为复式凭证和单式凭证
复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的记账凭证。复式记账凭证能够全面反映经济业务账之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌。在实际工作中，普遍使用的是复式记账凭证。上面所述收、付、转凭证均属于复式记账凭证。
单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。在采用单式记账凭证的情况下，一项经济业务的会计分录，涉及到几个对应的会计科目，就应分别填制几张记账凭证。

三、基本内容
（一）记账凭证的名称。
（二）填制记账凭证的日期。一般稍后于原始凭证的填制日期。
（三）记账凭证的编号。
（四）经济业务事项的内容摘要。要求简明扼要。
（五）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。
（六）经济业务事项涉及的应借应贷金额。
（七）记账标记。
（八）所附原始凭证张数。
（九）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的去，签章。

四、填制要求
（一）基本要求
1．内容完整、准确，手续要完备。
2．连续编号。例如，本月有现金收款凭证20张，编号即从“现收字第1号”编至“现收字第20号”止，其余类推。如一张凭证需使用两张记账凭证的，可用“1/2”、“2/2”等编号。每月最后一张记账凭证的编号旁边可加注“全”字，以防凭证发生散失。
3．书写规范。
4．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5．所附原始凭证的要求。除更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；张数的计算，一般以自然张数为准。如有一张原始凭证汇总表和8张原始凭证，所附张数应为9张。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证；如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
6．一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担的，应当开据分割单。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，同时注明费用分摊情况。
7．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的错误记账凭证，其更正方法参见会计账簿的相关章节。
8．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应划线注销。

（二）编制要求
注意：对于涉及库存现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证。
五、审核内容
（二）填制要求
（一）内容是否真实。记账凭证是否以原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致。
（二）项目是否齐全。
（三）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（四）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、计算是否正确。
（五）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。

虽然原始凭证和记账凭证同属会计凭证，但二者存在以下区别：
填制人员不同。
填制依据不同。
填制方式不同。
发挥作用不同。

第四节会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
含义：
会计凭证传递的程序和传递的速度，对于开展经济活动和确保会计信息的质量都有着直接的影响。

二、会计凭证的保管
含义：
保管方法：
会计凭证不得外借，但经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。查阅或者复制会计凭证的人员，严禁在会计凭证上涂画、拆封和抽换。
从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后,代做原始凭证。
每年装订完成的会计凭证，在年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当有会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管，未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
保管期限：
原始凭证、记账凭证保管期限为15年，银行对账单、银行存款调节表的保管期限为5年。
销毁：
保管期满的会计凭证，可按规定程序销毁。但保管期满而未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完成时为止。，

第五章登记会计账簿
第一节会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和意义
概念
意义

二、会计账簿的分类
（一）按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
1．序时账簿。也称日记账。序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。在我国，大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款
2．分类账簿。按照会计科目级别不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。
3．备查账簿。
备查账簿登记依据一般不需要会计凭证。其账簿的格式和登记方法与序时账簿和分类账簿也有所不同，备查账簿主要记录内容不是金额，它更注重用文字来表
（二）按账页格式分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿
1．三栏式账簿。一般适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账以及只需要反映价值指标的资本、债权、债务明细账。
2．多栏式账簿。一般适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。
3.数量金额账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资明细账。

（三）按外形特征分订本账、活页账和卡片账
1．订本账。其总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。
2．活页账。各种明细账多采用活页账形式。
3．卡片账。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

序时账簿
按用途分类 分类账簿
备查账簿
三栏式
会计账簿 按账页格式分类 多栏式
数量金额式
订本账
按外形特征分类 活页账
卡片账
第二节会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
1．封面。标明会计账簿的名称。
2．扉页。标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表
3．账页。记录经济业务事项的载体，会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括六项内容：
账户名称、登账日期栏、记账凭证的编号、摘要栏、金额栏、总页次和分页次。

二、会计账簿的启用
在启用账簿时，应在账簿封面和扉页启用表内填写相关内容；更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。

三、会计账簿的记账规则
1．登记会计账簿时，应当将会计凭证的有关信息登记在账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2．登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”档内画对勾，注明登账完毕。
3．账簿中书写的文字和数字不要写满格，一般应占格距的1/2。
4．登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。
5．下列情况，可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记其他会计记录。
6.登记账簿不得跳行、隔页、应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”，“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借”或者“贷”等字样，没有余额的账户，应当在“借或贷”的栏内些“平”，并在“余额”栏内用“0”表示。
8.，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内著名“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转此页。

一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
1．账簿格式：现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。必须使用订本账。
2．登账方法：由出纳人员根据现金收付款记账凭证和与现金有关的银行存款付款凭证(从银行提取现金的业务)按时间顺序逐日逐笔进行登记，并逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对。期末，还要与库存现金总账核对相符。
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
1．账簿格式：银行存款日记账的格式与现金日记账相同。
登记方法：银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。即：由出纳人员根据银行存款收付款记账凭证和与银行存款有关的现金付款凭证(将现金存入银行的业务)按时间顺序逐日逐笔进行登记。每日终了，计算银行存款的收入和支出合计数，结算出余额，做到日清。定期与银行存款对账单核对相符。
二、总分类账的格式和登记方法
总分类账，可以全面系统、综合反映企业所有的经济活动情况和收支情况。它对明细分类账起统驭作用，是编制会计报表的基础。每一企业都必须设置总分类账。
账薄格式：最常用的格式为三栏式。应为订本式。
登记方法：总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。
三、明细分类账的格式和登记方法
明细分类账是总分类账的明细记录，反映某一具体类别经济活动的财务收支情况。它对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。
账簿格式：根据反映的不同内容，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和平行式等多种。
登账方法：根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记明细分类账。

第四节对账
对账就是核对账目，是指会计人员对账簿、账户记录进行的核对工作。在结账前，应做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。

一、账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证是否相符。一般来说，日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。通常这些核对工作是在日常制证和记账工作中进行的。到会计期末，如果试算平衡发现记账错误，还有必要重新进行账证核对。
二、账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括以下内容：
1．总分类账簿有关账户的余额核对。采用编制试算平衡表来完成。
2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。
3．总分类账簿与序时账簿核对。
4．明细分类账簿之间的核对。会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对相符。
三、账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。为了保证账实相符合，应将各种账簿记录与有关财产物资的实有数相核对。包括以下内容：
1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。每天进行不准以借条抵充现金或挪用现金，做到日清月结。
2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。定期核对，一般至少一月核对一次。
3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。
4．有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
第五节错账更正方法
一、划线更正法
适用条件：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。
更正方法：
例：某账簿记录中，将7284．00元误记为2784．00元。更正方法为：
7284．00
2784.00
（并在更正处签章）
例：某账簿记录中，摘要栏误将“支付李岚预借差旅费款”写成“支付李岗预借差旅费款”，更正方法为：
岚
支付李刚预借差旅费款
（并在更正处签章）
二、红字更正法
适用条件：第一，记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误。
例：生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。会计分录误编为：
借：制造费用2000
贷：原材料2000

更正：借：制造费用2000
贷：原材料2000

借：生产成本2000
贷：原材料2000
并根据记账凭证记账。
第二，记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误；只是所记金额大于应记金额。
例：如上例中的金额误记为20000元，所用会计科目正确，则更正的会计分录为：
借：生产成本18000
贷：原材料18000
并根据记账凭证记账。

三、补充登记法
适用条件：记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。
例：如上例中的金额误记为200元，所用会计科目正确，则更正的会计分录为：
借：生产成本1800
贷：原材料1800
并根据记账凭证记账。

第六节结账
结账是指在会计期末将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。
一、结账的程序
1．将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。
2．调整有关账项，合理确定本期收入和费用。
3．结平损益类科目，计算本期利润或亏损。
例如：计算确定本期产品的销售成本；通过本期的各项收入、利得和各项费用、损失相比较，计算确定本期经营成果，由各损益类账户的发生额分别结转入 “本年利润”账户等。
4．结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额。
二、结账的种类、方法
1．月结。计算本月发生额及余额；下划单红线；摘要栏写明“本月合计”字样
2．季结。应在“本月合计”的下行将三个月的借、贷方本期发生额加算合计数，并结出季度余额，在摘要栏内写明“第×季度合计”，季结下面也划一道单红线。
3．年结，下划双红线；列示“结转下年”。

第七节会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
会计账簿的更换时间：新会计年度建账时
总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。对于变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换。
应将各账户的余额结转到新账簿第一行的余额栏内，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样；新旧账的余额转记，不必编制记账凭证。
二、会计账簿的保管
建立新账后，一般都要把旧账留在财务部门统一管理一年。期满之后，由会计部门编造移交清册交单位的档案部门保管。
保管期限：总账、明细账、日记账、辅助账簿的保管期限为15年；
现金和银行存款日记账保管期限为25年；
固定资产卡片账在固定资产报废清理后保管5年。

第六章账务处理程序

第一节账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
含义：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
意义：合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成；提高会计核算工作的质量、效率；科学组织会计核算工作，充分发挥会计在经济管理中的作用。
设计原则：要与本单位的具体情况相适应；
要有利于分工协作，有利于实现会计控制和监督目标；
要能正确、及时、完整地提供会计信息；
力求简化，提高会计核算的工作效率。
二、账务处理程序的种类
1．记账凭证账务处理程序
2．汇总记账凭证账务处理程序
3．科目汇总表账务处理程序
不同的账务处理程序有许多共同之处，区别主要在于登记总分类账的方法、程序、依据不同。

第二节不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
含义：指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的一种账务处理程序。
特点：
登记账簿的依据：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
记账凭证种类：通用记账凭证或采用收付转凭证三种格式均可。
会计账簿种类：一般设置两本三栏式日记账、明细分类账和总分类账，而明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。总账采用三栏式。
一般步骤：
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
5．根据记账凭证逐笔登记总分类账。
6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
优缺点及适用性：简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；但是登记总分类账的工作量较大；适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序
含义：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：
登记总分类账的依据:汇总记账凭证。
凭证设置：除要分别设置收付转凭证外，还要分别设置汇总收付转凭证。
账簿设置：与上述基本相同。但总分类账应采用在借、贷两栏内设有“对方科目”专栏的三栏式，以便清晰地反映科目之间的对应关系。
一般步骤：
前4步与上述相同，第5步增加“根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证”内容，然后，第6步是“根据各种汇总记账凭证登记总分类账”，再之后基本相同。
优缺点及适用性：减轻了登记总账的工作量；在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目；但需要按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大；适用于规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
一般步骤：
含义：是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：登记总分类账的依据是科目汇总表。
凭证设置：一般也应设置收付转凭证，但为了便于归类汇总，要求只能编制简会计分录。
账簿设置：账簿的分类和格式与记账凭证账务处理程序基本相同。
一般步骤：
前4步与上述相同，第5步增加“根据各种记账凭证编制科目汇总表”内容，然后，第6步是“根据科目汇总表登记总分类账”，再之后基本相同。
优缺点及适用性：科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做；大大减少登记总分类账的工作量；科目汇总表还可以起到试算平衡的作用；但是，科目汇总表不能反映账户对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目；适用于经济业务量较多的单位。

第七章 财务会计报告

第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
概念：指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业会计核算的最终成果。
编制财务会计报告的目的：是向财务会计报告使用者提供有用的会计信息，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、财务会计报告的构成
财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。
财务会计报告包括：会计报表、附注、其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
编报的时间要求和基本内容：
1．月度财务会计报告。应于月份终了后的6日内报出，至少应当包括两张主要报表。
2．季度财务会计报告。应于季度终了后的15日内报出，报表内容与上述基本相同。
3.半年度财务会计报告。应与年度中期结束后60天内报出，一般包括三张主要报表和会计报表附注。
4.年度财务会计报告，应与年度终了后的4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。

三、财务会计报告的编制要求：
单位编制的财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，严格遵循国家统一的会计制度和会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法。
编制要求
真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。
对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章；
封面上应当注明相关信息，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章（《规范》规定是“。。。。。。签名或盖章。”）；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

第二节资产负债表
一、资产负债表的概念、意义和结构
概念：是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。依据是“资产=负债+所有者权益”会计等式。资产负债表是企业基本会计报表之一，亦称财务状况表。资产负债表是一个静态报表。
意义：
结构：资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
二、资产负债表的编制方法
1．根据总账科目余额填列。有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。
例如：某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为8000元，“银行存款”科目余额为1210000元，“其他货币资金”科目余额为1082000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：
?第二节资产负债表8000+1210000+1082000=2300000(元)
2．根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。例如教材P143例7-7。
3．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后按净额填列。如“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
5．综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目。见教材P145

第三节利润表
一、利润表的概念、意义、结构
概念：又称损益表，是指反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。编制依据是“收入-费用=利润”会计等式。
意义：
结构：有多步式利润表和单步式利润表两种，