商业银行财务审计工作底稿模版计划和执行审计工作时的重要性.xls
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中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第号号计计划划和和执执行行审审计计工工作作时时的的重重要要性性第一条为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念,制定本工作底稿在制定总体审计策略时,注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位的特点情况,如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,会计师还应当确定适用于这些交易、账户金额或披露的一个或多个重要性水平。第十条第十二条如果在审计过程中获知了某项信息,而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体的重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用),注册会计师应当予以修改。第十三条如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)是适当的,注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性,并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。应应用用指指南南:一、确定财务报表整体的重要性时对基准的运用:、确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时,需要考虑的因素包括:财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益);基准的相对波动性。、适当的基准取决于被审计单位的具体情况,包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额),以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的实体,通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定,选用其他基准可能更加合适,如毛利或营业收入。、就选定的基准而言,相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。当然,本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果需要根据被审计单位情况的重大变化(如重大的企业并购)和被审计单位所处行业和经济环境情况的相关变化等作出调整。例如,当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时,如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少,注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。、重要性与注册会计师出具审计报告的财务报表相关。如果财务报表涵盖期间超过或少于十二个月(如被审计单位是新成立的或变更财务报告期间),则重要性与涵盖该期间的财务报表相关。、为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系,如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如,对以营利为目的的制造行业实体,注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的;而对非盈利组织,注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些,只要符合具体情况,都是适当的。二、特定类别的交易、帐户余额或披露的重要性水平、下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策:法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期;与被审计单位所处行业相关的关键性披露;财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。、在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时注册会计师可能发现了解治理层和管理层的看法和预期是有用的。三、审计过程中修改重要性由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):1、审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);2、获取新信息;3、通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。建建议议执执行行的的计计划划重重要要性性水水平平的的计计量量基基础础与与对对应应的的百百分分比比范范围围。一一般般风风险险越越高高,选选用用的的百百分分比比越越低低。计量基础范围选择顺序税前利润5%-10%利息收入0.5%-1%净资产1%-5%息税前利润2%-5%资产总额0.25%-0.5%第十二条如果在审计过程中获知了某项信息,而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体的重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用),注册会计师应当予以修改。第十三条如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)是适当的,注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性,并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。应应用用指指南南:由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):1、审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);2、获取新信息;3、通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第611611号号商商业业银银行行财财务务报报表表审审计计第十三条在确定重要性水平时,注册会计师应当考虑:(一)相对小的错报对资产负债表的影响可能不重要,但对利润表和资本充足率可能产生重大影响;(二)既影响资产负债表又影响利润表的错报,比只影响资产、负债和资产负债表表外承诺的错报更重要;(三)重要性水平有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。应应用用指指南南:重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断,并与审计风险密切相关。本准则第十三条规定,在确定重要性水平时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)相对小的错报对资产负债表的影响可能不重要,但对利润表和资本充足率可能产生重大影响。例如,商业银行资本充足率的计算是建立在充分计提贷款损失准备等各项损失准备的基础之上的。所计提的资产损失准备可能对资产总额影响不大,但是可能对当期净利润和资本充足率的计算产生重大影响。(2)既影响资产负债表又影响利润表的错报,可能比只影响资产、负债和资产负债表表外承诺的错报更重要。对于只影响资产负债表的错报,注册会计师可以采用只针对资产负债表而设定的重要性水平。(3)重要性水平有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。商业银行经营活动受到监管法规的严格管制。一些金额小的错报虽然从数量上看不重要,但其性质可能是重要的。因此,注册会计师设定重要性水平时,应当考虑有助于其识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。此外,商业银行通常要受到各种监管指标的限制,如风险监管核心指标。当商业银行违反监管要求时,可能会影响商业银行持续经营假设。因此,注册会计师需考虑适当调整重要性水平,以减少无法发现商业银行与监督要求相背离,从而影响其持续经营的风险。中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第号号计计划划和和执执行行审审计计工工作作时时的的重重要要性性确确定定重重要要性性水水平平所属会计师事务所:会计师事务所(特殊普通合伙)被审计单位:XXX银行股份有限公司审核员:审核员A日期:2013.XX.XX索引号:BD-2-10BD-2-10审查项目:确确定定重重要要性性水水平平会计期间:2012.12.31复核员:复核员B日期:2013.XX.XX页次:财财务务报报表表整整体体的的重重要要性性金额:0.0%输入基础:收入基本理由:其他基础:基本理由:记录下采用该基础确定计划重要性水平时考虑的因素。实实际际执执行行的的重重要要性性百分比:50%金额:0基于:年末金额:基本理由:记录用以确定实际执行的重要性的基础及所考虑的因素。对于处于受监管行业的公开上市公司及其他实体,实际执行的重要性的起点是计划重要性水平的50%。基于其他:当基于其他时的基本理由:基础年末范围0.5%1.0%收入000下拉菜单或已设置公式,请不要随意修改确确定定重重要要账账户户及及重重大大业业务务流流程程所属会计师事务所:会计师事务所(特殊普通合伙)被审计单位:XXX银行股份有限公司审核员:审核员A日期:2013.XX.XX索引号:BD-2-20BD-2-20审查项目:确确定定重重要要账账户户及及重重大大业业务务流流程程会计期间:2012.12.31复核员:复核员B日期:2013.XX.XX页次:编编制制说说明明:公公式式自自动动计计算算生生成成在在每每个个单单元元格格下下拉拉列列表表中中根根据据实实际际情情况况选选择择“是是”或或“否否”,任任一一单单元元格格选选择择“是是”,账账户户分分类类均均会会判判断断为为“重重大大”大大于于账账户户核核算算账账户户核核算算账账户户核核算算大大量量实实际际执执行行的的重重要要性性交交易易量量大大内内容容复复杂杂借借助助主主观观判判断断账账户户分分类类重重大大流流程程关关联联资资金金活活动动授授信信业业务务金金融融中中间间业业务务存存款款及及柜柜面面业业务务长长期期资资产产管管理理工工薪薪与与人人事事业业务务费费用用实实际际执执行行的的重重要要性性-资资产产负负债债表表资产:现金及存放中央银行款项是不适用Y存放同业款项是不适用Y贵金属是不适用Y拆出资金是不适用Y交易性金融资产是不适用Y衍生金融资产是不适用Y买入返售金融资产是不适用Y应收利息是不适用Y发放贷款及垫款是不适用Y可供出售金融资产是不适用Y持有至到期投资是不适用Y应收款项类投资是不适用Y长期股权投资是不适用Y固定资产是不适用Y无形资产-是不适用Y递延所得税资产是不适用Y其他资产是不适用Y资产总计负债:向中央银行借款是不适用Y同业及其他金融机构存放款项是不适用Y拆入资金是不适用Y卖出回购金融资产款是不适用Y吸收存款是不适用Y应付职工薪酬是不适用Y应交税费是不适用Y应付利息是不适用YY预计负债是不适用Y应付债券是不适用Y递延所得税负债是不适用Y其他负债是不适用Y-负债合计-股东权益:股本Y资本公积是不适用YY盈余公积是不适用Y一般风险准备是不适用Y未分配利润是不适用Y股东权益合计权益合计权益和负债合计一、营业收入利息净收入YY利息收入是不适用YY利息支出-是不适用YY手续费及佣金净收入YYY手续费及佣金收入是不适用YYY手续费及佣金支出是不适用YY投资收益(损失以“-”号填列)是不适用Y公允价值变动收益(损失以“-”号填列)是不适用Y汇兑收益(损失以“-”号填列)是不适用YY其他业务收入是不适用Y二、营业支出Y营业税金及附加是不适用Y业务及管理费是不适用YYY资产减值损失-是不适用YY其他业务成本是不适用Y三、营业利润(亏损以“-”号填列)-加:营业外收入是不适用Y减:营业外支出是不适用Y四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减:所得税费用是不适用Y五、净利润(净亏损以“-”号填列)其他综合收益是不适用Y确确定定重重要要账账户户及及重重大大业业务务流流程程所属会计师事务所:会计师事务所(特殊普通合伙)被审计单位:XXX银行股份有限公司审核员:审核员A日期:2013.XX.XX索引号:BD-2-20BD-2-20审查项目:确确定定重重要要账账户户及及重重大大业业务务流流程程会计期间:2012.12.31复核员:复核员B日期:2013.XX.XX页次:编编制制说说明明:公公式式自自动动计计算算生生成成在在每每个个单单元元格格下下拉拉列列表表中中根根据据实实际际情情况况选选择择“是是”或或“否否”,任任一一单单元元格格选选择择“是是”,账账户户分分类类均均会会判判断断为为“重重大大”大大于于账账户户核核算算账账户户核核算算账账户户核核算算大大量量实实际际执执行行的的重重要要性性交交易易量量大大内内容容复复杂杂借借助助主主观观判判断断账账户户分分类类重重大大流流程程关关联联资资金金活活动动授授信信业业务务金金融融中中间间业业务务存存款款及及柜柜面面业业务务长长期期资资产产管管理理工工薪薪与与人人事事业业务务费费用用实实际际执执行行的的重重要要性性-实实际际执执行行的的重重要要性性所属会计师事务所:会计师事务所(特殊普通合伙)被审计单位:XXX银行股份有限公司审核员:审核员A日期:2013.XX.XX索引号:BD-2-30审查项目:实实际际执执行行的的重重要要性性会计期间:2012.12.31复核员:复核员B日期:2013.XX.XX页次:中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第12211221号号计计划划和和执执行行审审计计工工作作时时的的重重要要性性第十一条注册会计师应当确定实际执行的重要性,以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围应应用用指指南南:1 1、仅为发现单项重大的错报而计划审计工作将忽视这样一个事实,即单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报,更不用说还没有考虑可能存在的未发现错报。、确定财务报表整体的实际执行的重要性(根据定义可能是一个或多个金额),旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性可能性降低至适当的低水平。、与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性,旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降低至适当的低水平。、确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断,并考虑下列因素的影响对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。根根据据审审计计准准则则及及应应用用指指南南,注注册册会会计计师师判判断断是是否否需需要要在在实实际际执执行行中中调调整整重重要要性性请请选选择择审审计计过过程程中中修修改改重重要要性性水水平平所属会计师事务所:会计师事务所(特殊普通合伙)被审计单位:XXX银行股份有限公司审核员:审核员A日期:2013.XX.XX索引号:BD-2-40审查项目:审审计计过过程程中中修修改改重重要要性性水水平平会计期间:2012.12.31复核员:复核员B日期:2013.XX.XX页次:修修改改财财务务报报表表整整体体重重要要性性水水平平修改重要性理由例如,实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异。金额:0.0%输入基础:收入基本理由:其他基础:基本理由:记录下采用该基础确定计划重要性水平时考虑的因素。实实际际执执行行重重要要性性百分比:50%金额:0基于:年末金额:基本理由:记录用以确定实际执行的重要性的基础及所考虑的因素。对于处于受监管行业的公开上市公司及其他实体,实际执行的重要性的起点是计划重要性水平的50%。基于其他:当基于其他时的基本理由:基础年末范围0.5%1.0%收入000下拉菜单或已设置公式,请不要随意修改- 配套讲稿:
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