助理人员工作手册模板.doc
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1、助理人职员作手册助理人职员作手册中包含了对助理人员实施审计工作有所帮助助理人员外勤工作指导和内勤工作指导。每一项工作指导涵盖审计一个关键领域,并介绍了审计该领域审计助理人员可能碰到相关情况、风险和底稿编制方法。一、外勤审计工作助理人员在外勤审计工作中,通常仅被要求实施相对风险较低、业务简单、无需大量执业判定工作,这些工作全部包含在本所审计底稿体系审计程序表中。审计程序是我们在审计过程中实施多种程序,这些程序和特定账户余额无关;全部业务全部需实施以满足专业标准具体要求;关键目标是为了满足行业标准需要。事务所用审计程序表来控制和监督项目人员对审计程序实施,同时也确保外部监管机构监督需求,所以,全部
2、审计业务全部应该根据本所执业标准要求完成审计程序表中相关部分。实施审计程序随我们使用审计准则、企业会计准则改变而改变,所以我们定时根据审计准则等相关行业标准变动更新审计程序表及审计工作底稿,必需时需要修改和补充以确保其适适用于每个用户特殊情况。下面根据通常审计业务步骤,介绍助理人员在工作中可能需要实施工作。1. 初步业务活动,判定是否承接或续约用户承接和续约通常于开始审计工作之前实施,包含根据本所业务底稿要求了解用户基础情况,编制初步业务工作底稿,实施审计工作关键包含:就审计目标、双方责任、时间安排、审计收费等进行沟通;对审计风险进行初步评定;针对尤其风险目标初步风险评定;对胜任能力和独立性进
3、行初步评定。大多数用户承接和续约程序由审计小组中等级较高组员(通常为项目负责经理)实施,并完成标准初步业务工作底稿,用户续约程序在年审约定结束后实施。助理人员可能会被要求:将审计小组组员了解到用户基础情况登记在初步业务活动工作底稿中,并提交项目经理复核;编写连续审计业务以前年度业务时间/审计人员信息;连续审计业务基础财务信息等项目经理需要助理人员提供信息。1.1. 就审计目标、双方责任、时间安排、审计收费等进行沟通在审计工作开始之前,通常要就审计目标、双方责任、时间安排、审计收费等问题和用户进行沟通,这部分工作关键包含了解审计目标、审计汇报用途及格式、审计范围、审计汇报出具时间、我们责任、被审
4、计单位管理层相关财务汇报责任及能够提供帮助条件、审计收费及收费方法确实定等。 该工作通常由项目负责经理完成,大项目可能由项目承接合作人完成,项目负责经理帮助,助理人员通常不会被要求实施此部分工作。1.2. 对审计风险进行初步评定对审计风险进行初步评定工作,关键包含实施以下几方面工作:了解被审计单位业务、经营环境等情况说明;经营结果和预算比较;报表分析;年报及其它资料分析;前期及中期审计结果分析;参观被审计单位经营场所统计。助理人员通常不会被要求完全负责这一步骤工作,关键做部分项目负责经理交代辅助工作。如在了解被审计单位业务、经营环境工作中,助理人员可能会被要求和被审计单位联络人沟通并统计被审计
5、单位基础情况,包含:注册地址,电话、传真、邮箱等联络方法,关键管理人员、关键财务人员情况、常年会计顾问、法律顾问情况等基础信息;在经营结果和预算比较步骤,助理人员可能会被要求取得预算数据和经营报表数据,并将数据录入工作底稿中;在报表分析步骤,助理人员可能会被要求实施报表数据录入工作;在年报及其它资料分析步骤,助理人员可能会被要求和被审计单位沟通并取得被审计单位以前年度审计汇报或其它类型汇报,提供给项目经理,评定审计风险;助理人员通常不会被要求实施前期及中期审计结果分析工作;在参观被审计单位经营场所步骤中,助理人员通常会随同项目组其它人员一同前往,助理人员需要依据本所技术标准及项目负责经理要求确
6、定需要关注关键点,统计自己认为需要提醒项目经理注意事项,依据项目经理需要,将项目组全部组员参观结果统计于审计工作底稿中。1.3. 针对尤其项目标初步风险评定针对尤其项目标初步风险评定工作,关键包含:就舞弊考虑、连续经营考虑、法律法规问题、关联方问题、或有事项问询管理层。助理人员通常不会被要求实施此部分工作,但助理人员在编制工作底稿时,应该关注和自己负责科目相关关联方披露问题,如关联方往来确实定,从正反两反面(从财务统计就关联方问题对管理层问询统计或其它路径取得关联方往来信息,从就关联方问题对管理层问询统计或其它路径取得关联方往来信息财务统计)验证关联方披露完整性。为项目负责经理最终完成风险评定
7、提供基础数据。1.4. 对事务所胜任能力和独立性进行初步评定 对胜任能力和独立性进行初步评定工作,关键包含:评价会计师事务所是否含有足够人员、项目组人员专业素质和专业经验、会计师事务所和项目组独立性。全部项目组人员均应该在此步骤签署独立性申明书,助理人员在此步骤应该评定自己独立性(关键是),并签署独立性申明书。并依据项目负责经理安排搜集项目组其它人员签署独立性申明书。1.5. 汇总初步业务活动结果表 在实施上述1-4点审计工作后,将评定结果进行汇总,并判定是否承接或保持某项目。助理人员通常不会被要求实施此部分工作。1.6. 审计业务约定书在完成上述工作,假如确定可接收某项业务后,根据本所固有模
8、板编制业务约定书,提交用户审核,沟通一致后,签署审计业务约定书。助理人员通常不会被要求实施此部分工作,不过有可能需要帮助项目负责经理依据确定好审计业务约定书完成盖章等行政手续。2. 人员分配通常由项目负责合作人依据业务复杂性和时间要求、人员经验等具体原因决定分配给某业务人数和组合情况,并考虑是否需要利用教授工作,和是否要求对该业务实施独立复核。助理人员通常不会被要求实施此部分工作。3. 总体审计策略及具体审计计划总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制订具体审计计划。总体审计策略制订应该包含:确定审计业务特征,包含采取会计准则和相关会计制度、特定行业汇报要求和被审计单位组成部分分布等
9、,以界定审计范围;明确审计业务汇报目标,以计划审计时间安排和所需沟通性质,包含提交审计汇报时间要求,预期和管理层和治理层沟通关键日期等;考虑影响审计业务关键原因,以确定项目组工作方向,包含确定合适关键性水平,初步识别可能存在较高重大错报风险领域,初步识别关键组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务汇报要求及其它相关方面最近发生重大改变等。在制订总体审计策略时,还应考虑初步业务活动结果,和为被审计单位提供其它服务时所取得经验。具体审计计划比总体审计策略愈加具体,其内容包含为获取充足、合适审计证据以将审计风险降至可接收低水平,项目组组员拟实施审
10、计程序性质、时间和范围。助理人员通常不会被要求实施此部分工作。但助理人员应该立即阅读及了解项目负责经理编制审计策略及计划,明确自己在项目中负担角色及应完成任务,并按摄影应时间节点立即完成。4. 风险评定步骤4.1. 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境,包含:了解被审计单位行业情况,了解被审计单位性质,了解和评定被审计单位对会计政策选择和利用,了解和评价被审计单位目标、战略及相关经营风险,了解和评价被审计单位财务业绩衡量和评价。助理人员可能会被要求:实施项目经理要求获取基础信息及编制分析基础数据工作,如:打印了解被审计单位及其环境调查问卷, 了解并统计被审计单位会计政策、会计估量选择和
11、利用,了解并统计企业基础情况,包含:企业名称、法人代表、地址、经营性质、经营范围等基础信息。了解并统计被审计单位会计政策、会计估量选择和利用,能够经过查看以前年度审计汇报相关会计政策描述、问询被审计单位相关会计人员、检验被审计单位账务处理方法、查看被审计单位财务管理措施等方法进行了解;了解并统计被审计单位基础情况,能够经过查看以前年度审计汇报相关被审计单位基础情况描述、查看营业执照、资格证书等资料,并关注是否本年度基础信息是否发生变动,注意更新。其它类别对被审计单位及其环境了解及评价不大可能要求援理人员实施。4.2. 了解和评价被审计单位和审计相关内部控制了解和评价被审计单位和审计相关内部控制
12、包含:了解和评价被审计单位企业层面内部控制;了解和评价被审计单位业务步骤层面内部控制程序表。助理人员通常不能单独完成此项工作,关键负责实施项目经理指派工作,包含:观察、检验、问询和内部控制评价相关事项,并统计实施结果。5. 项目组风险评定讨论统计在实施了上述程序后,项目组组员应该进行讨论讨论,分享项目组信息和知识,分析评定重大错报风险,并设计有针对性审计程序。通常相关风险讨论是由项目组较高级她人员实施,但助理人员能够就前期了解信息依据专业判定提出自己意见,同时助理人员可能会被要求实施统计会议内容工作。6. 风险评定结果汇总及深入审计程序方案风险评定结果汇总,包含描述识别重大错报风险,判定识别重
13、大错报风险属于财务报表层次还是认定层次,是否属于尤其风险,受影响交易类别、账户余额和列报认定,并确定深入审计程序方案,包含:综合性方案、实质性方案。该项工作标准上由项目负责经理或外勤主管完成,助理人员通常不会被要求实施此部分工作。但助理人员应立即取得深入审计程序方案,并按摄影关程序方案要求相关程序做好所负责项目标审计工作,同时做好风险评定底稿和深入审计底稿之间衔接说明(即实质性程序底稿首页中内容)7. 备忘录审计所需资料清单为了提升审计效率,依据对被审计单位了解及风险评定结果,确定审计所需资料清单及需要解答问题事项,在进入现场前提交被审计单位。助理人员关键负责依据本所底稿模板需要及项目经理交代
14、需要被审计单位提供或解答问题,编制备忘录,并提交被审计单位相关责任人。同时根据项目经理要求,要求被审计单位立即提供相关资料,对相关资料根据项目经理要求给予分类及编制索引等。8. 审计程序表在本所审计工作底稿模板基础上,依据风险评定结果编写、更新、筛选、修改审计程序表。该项工作通常依据项目经理编制“风险评定结果汇总及深入审计程序方案”确定,本所也有依据方案进行编写程序表说明,助理人员通常不会被要求实施此部分工作,也可能依据项目经理安排根据本所实质性程序选择说明要求完成审计程序表编写工作。9. 控制测试控制测试指是测试控制运行有效性。控制运行有效性强调是控制能够在各个不一样时点根据既定设计得以一贯
15、实施。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序设计和实施是否完整和有效而实施审计程序。并不是全部步骤全部要进行控制测试,注册会计师在了解被审计单位内部控制以后,只有对那些准备依靠内部控制实施控制测试,并确信其得到正确实施时,才能降低实质性测试审计程序,从而降低审计取证工作,提升审计工作效率。我们工作关键是,依据我所控制测试底稿模板,结合接收审计业务实际情况,编制适用控制测试工作底稿,实施控制测试。我们实施控制测试,应该确保:(1)我们所计划控制测试是有效,并适适用于所测试控制;(2)这些测试覆盖整个相关期间控制活动;(3)我们测试结果是基于包含全部适用交易可靠信息;(4)全方面评定控制测试结
16、果,确保全部错误已正确统计并已在我们底稿中评定。假如有必需话,重新考虑风险评定结果和审计方案选择。控制测试样本选择通常由项目经理确定,助理人员根据项目经理要求搜集所选择内控样本相关支撑资料,如发票、出入库单、订单等,同时判定相关控制实施情况,如助理人员对控制实施情况判定存在不确定性,应立即取得项目经理及项目组其它高级她人员专业支持。10. 实质性程序10.1. 获取未审财务报表、科目余额表、以前年度审计汇报、专题审计汇报、管理提议书等相关资料。在对各具体科目实施实质性程序前,我们需要对被审计单位提供财务报表、科目余额表、以前年度审计汇报、专题审计汇报、管理提议书等资料进行查对。这些工作关键包含
17、查对本期期初未审数据和上期期末审定数据是否一致;财务报表数据和账面数据是否一致;专题审计汇报中是否存在需要尤其关注和具体科目相关事项(如担保、借款等事项);以前年度管理提议书中提及事项对本期审计影响。助理人员可能负责将科目余额表年初余额查对至上年审计工作底稿(连续审计)/本年度会计报表/上年审计汇报。助理人员需要阅读以前年度管理提议书,考虑对自己负责科目标影响。助理人员会被要求复印以前年度审计汇报、专题审计汇报、以前年度管理提议书、未审财务报表等相关项目经理需要复印资料。复印应确保复印资料字迹清楚、无缺页漏页、严重倾斜无法全部显示等问题。对于专题汇报提及事项(如担保),应该复印和事项相关全部原
18、始资料,包含担保申请、担保审批会议纪要、担保协议、反担保协议、抵押协议、质押协议、本年度此担保事项。10.2. 认定、审计目标和审计程序三者对应关系项目经理审计时,应针对各类交易、账户余额、列报认定设定审计目标,并依据审计目标设计实质性审计程序。但审计目标和审计程序并非一一对应,一个审计目标可能有一项或多项审计程序和之对性,一项审计程序也可能实现一个或多个审计目标。对于各类交易、账户余额和列报认定需从实质性程序获取确保程度,应依据评定各项认定重大错报风险水平和可接收审计风险,利用审计风险模型(即审计风险=重大错报风险X检验风险)确定。具体方法以下:评定各类交易、账户余额和列报认定重大错报风险水
19、平应该依据实施风险评定程序结果确定为“高”、“中”或“低”,并和计划矩阵中结果保持一致。在评定各项认定重大错报风险水平时,假如预期内部控制运行是有效,或认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充足、合适审计证据,项目经理应该实施控制测试以支持认定层次重大错报风险评定结果。假如控制测试结果表明内部控制在拟依靠期间运行无效,项目经理需要修正重大错报风险水平。依据审计风险模型,在既定审计风险水平下,可接收检验风险水平和认定层次重大错报风险评定结果呈反向关系。假如评定某项认定重大错报风险水平为“高”(修正后),则该认定可接收检验风险水平应该为“低”,所以需从实质性程序中获取确保程度应该为“高”。反之亦然
20、。比如,在进行风险评定时,假如认为被审计单位应收账款存在认定错报风险较高,但在了解针对该认定内部控制后,项目经理认为其设计合理、得到实施,而且预期运行是有效,则该认定重大错报风险水平可评定为“中”或“低”。假如实施控制测试结果表明内部控制运行确实有效,则不需要修正初始重大错报风险结论,反之,则需要将重大错报风险评定结论修正为“高”。审计实务中,某项认定评定重大错报风险水平和需从实质性程序中获取确保程度之间对应关系以下表所表示:评定重大错报风险水平需从实质性程序中获取确保程度高高中中低低注:假如实施了控制测试,则评定重大错报风险水平应该依据控制测试结果给予修正。假如某财务报表项目本身不关键,且各
21、项认定不存在重大错报风险,则该财务报表项目标全部认定“需从实质性程序中获取确保程度”可全部填写为“低”。项目小组组员应该了解自己负责相关具体科目标关键性水平,并在项目经理指导下完成相关实质性审计程序获取确保程度底稿编写。10.3. 对具体科目实施实质性程序基础要求项目小组组员依据被项目经理分配具体科目实施实质性审计程序。助理人员在此步骤通常会被分配到相对业务简单、风险较低科目,但假如被审计单位业务相对简单,也可能分配到关键科目。这个步骤在整个审计过程中,应该是需要助理人员投入时间最多、工作量最大一个步骤,助理人员需要实施实质性程序,获取对被审计科目标合理确保,并依据本所审计工作底稿要求编制审计
22、工作底稿。(1)基础要求:各科目审计底稿关键由程序表、审定表、明细表、分析程序、细节测试(关键为凭证检验、函证、盘点等)、披露表等组成。(2)程序表是和风险评定程序、控制测试进行衔接关键节点,全部科目标实质性程序表应确定评定重大错报风险水平(高、中、低)、控制测试结果是否支持风险评定结论(支持、不支持)、需从实质性程序获取确保程度(高、中、低)。(3)新审计工作底稿各报表项目标实质性程序表中所列示审计程序实际上是一个程序库概念。在实际审计工作中,需要依据被审计单位实际情况和风险评定结果,确定应实施审计程序。项目 财务报表认定 存在完整性权利和义务 计价和分摊 分类列报需从实质性程序获取确保程度
23、(注1)重大交易、关键账户余额需要从实质性程序获取确保程度(注2)总体评价(注3)如程序表中将该科目列为从实质性程序获取确保程度为高,则应实施全部底稿中要求计划实施实质性程序;如程序表中将该科目列为从实质性程序获取确保程度为中,则应依据对应认定每个实施最少两个分析或细节测试程序;如程序表中将该科目列为从实质性程序获取确保程度为低,则可仅实施审定表、明细表、披露表程序,不实施细节测试程底,但应在审定表说明中披露理由。注1:系审计人员经过实施风险评定程序和对被审计单位内部控制进行了解和测试后,确定相关账户和相关认定风险等级。该行次由审计人员依据“实质性计划矩阵”填列;注2:账户余额占资产总额5%以
24、上(含5%),应该将该项目全部认定确定为“中”;账户余额占资产总额5%以下,应该将该项目全部认定确定为“低”;对于“权益类”项目和“损益类”项目,应将该项目全部认定确定为“中”;注3:上述两事项结果汇总,按孰高标正确定。(4)准则要求八项审计程序:检验统计或文件、检验有形资产、观察、问询、函证、重新计算、重新实施、分析程序。(5)审定表及科目明细表基础要求: 科目明细表中,项目名称、项目数量、期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额,应和被审计单位明细账保持一致; 科目明细表期初未审累计数、期末未审累计数,应和被审单位总账保持一致;未审报表期初数、期末数,应和科目明细表未审期初累计数、未审期末累
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