新编营业税改征增值税小规模纳税人辅导手册模板.doc
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1、营业税改征增值税小规模纳税人教导手册基础知识一、 增值税概述增值税是对纳税人生产经营活动增值额征收一个税。增值额是纳税人生产经营活动实现销售额和其从其它纳税人购入货物、劳务、服务之间差额。之所以要进行营业税改征增值税改革,是因为营业税相对增值税来说,含有多步骤阶梯式课税特点,一是多步骤征税,纳税人提供服务每经过一个步骤、发生一次销售全部要征税;二是全额征税,每次征税对全部销售额根据适用税率征税,上述两个特点,尤其是第二点造成纳税人税收负担随生产经营步骤增加呈阶梯式递增。增值税是为处理营业税上述问题而产生,它实施税款抵扣制,对应税生产经营活动所耗用投入物或劳务包含增值税额给予抵扣,消除了反复征税
2、。就一个步骤而言,即使征税依据仍然是这一步骤全部销售额,但生产经营中所耗用投入物或劳务包含增值税额已经给予抵扣,那么本步骤实际征收税额恰好相当于对本步骤生产经营活动增加价值所征收税额,所以我们称其为增值税。现在,已经有100多个国家和地域相继引进了增值税税制。二、 增值税特征(一) 多步骤征税、税基广泛。增值税能够从商品、服务生产开始,一直延伸到商品、服务销售、消费等经济活动各个步骤,使增值税有广泛税基给予抵扣。 (二)实施税款抵扣制度。对纳税人投入原材料等所含税款进行抵扣。所以,增值税实际上是对“增值”部分进行征税(即销售价格减去购置价格差价征税)。(三)采取了凭发票注明税款抵扣制度,增值税
3、专用发票等6种凭证,是纳税人享受税款抵扣正当凭证。(四)在生产、流通征税步骤中享受免税,意味着丧失增值税税款抵扣权,同时还要负担以前步骤已征税款。(五)增值税能够对一些商品、服务采取零税率措施,实施根本免税,如对部分出口服务适用零税率,能够使出口服务完全以不含税价格进入进口国,有利于本国服务公平地参与国际竞争,如试点中国际运输等服务。三、营业税改征增值税纳税人定义在中国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)单位和个人,为增值税纳税人。因为这些纳税人在试点实施之前缴纳营业税,实施以后改缴纳增值税,我们暂称其为营业税改征增值税纳税人。应税服务,是指陆路运输服务、水路
4、运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务具体范围根据财政部 国家税务总局相关在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点通知(财税111号)所附应税服务范围注释实施。四、营业税改征增值税小规模纳税人定义为了降低纳税人纳税成本和税收征收机关征税成本,税务机关依据纳税人经营规模,对不一样纳税人实施不一样征税方法和管理方法。对于应税服务年应征增值税销售额超出500万元纳税人,称为通常纳税人,实施通常计税方法计算缴纳增值税;对于应税服务年应征增值税销售额未超出500万元纳税人为小规模纳税人,称
5、为小规模纳税人,实施简易计税方法计算缴纳增值税,从计算方法上来看,小规模纳税人计税方法比通常纳税人方法要简便部分。应税服务年销售额,是指纳税人在连续不超出12个月经营期内累计应征增值税销售额,含减、免税销售额、提供境外服务销售额和按要求已从销售额中差额扣除部分。假如该销售额为含税,应根据应税劳务适用税率或征收率换算为不含税销售额。四、增值税小规模纳税人计税方法增值税小规模纳税人实施简易计税方法,即根据销售额和增值税征收率计算增值税额,且不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额征收率 简易计税方法销售额不包含其应纳税额,纳税人采取销售额和应纳税额合并定价方法,根据下列公式计算销售额:
6、销售额含税销售额(1征收率)。小规模纳税人征收率为3%。五、小规模纳税人增值税起征点要求个人提供给税服务销售额未达成增值税起征点,免征增值税;达成起征点,全额计算缴纳增值税。广东增值税起征点以下:(一)按期纳税,为月应税销售额0元(含本数)。(二)按次纳税,为每次(日)销售额500元(含本数)。六、营业税改征增值税后,原营业税差额征收政策延续(一)试点纳税人提供给税服务,根据国家相关营业税政策要求差额征收营业税,许可其以取得全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地域不根据试点实施措施缴纳增值税纳税人和非试点地域纳税人)价款后余额为销售额。试点纳税人中小规模纳税人提供交通运输业服务和
7、国际货物运输代理服务,根据国家相关营业税政策要求差额征收营业税,其支付给试点纳税人价款,也许可从其取得全部价款和价外费用中扣除。许可扣除价款项目,应该符合国家相关营业税差额征税政策要求。(二)试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应该取得符正当律、行政法规和国家税务总局相关要求凭证。不然,不得扣除。上述凭证是指:1.支付给境内单位或个人款项,且该单位或个人发生行为属于增值税或营业税征收范围,以该单位或个人开具发票为正当有效凭证。2.支付行政事业性收费或政府性基金,以开具财政票据为正当有效凭证。3.支付给境外单位或个人款项,以该单位或个人签收单据为正当有效凭证,税务机关对签收单据有疑义,能够
8、要求其提供境外公证机构确实定证实。4.国家税务总局要求其它凭证。七、营业税改征增值税后,跨试点实施时间协议处理试点纳税人在该地域试点实施之日(广东为11月1日)前签署还未实施完成租赁协议,在协议到期日之前继续根据现行营业税政策要求缴纳营业税。八、试点纳税人兼有不一样征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务处理方法试点纳税人兼有征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务,应该分别核实适用不一样征收率销售额,未分别核实销售额,从高适用征收率。九、非固定业户小规模纳税人申报纳税要求机构所在地或居住地在试点地域非固定业户在非试点地域提供给税服务,应该向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳
9、增值税。十、小规模纳税人代扣代缴增值税要求中国境外(以下称境外)单位或个人在境内提供给税服务,在境内未设有经营机构,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人,以接收方为增值税扣缴义务人。 在试点期间,根据下列要求代扣代缴增值税。(一)以境内代理人为扣缴义务人,境内代理人和接收方机构所在地或居住地均在试点地域。(二)以接收方为扣缴义务人,接收方机构所在地或居住地在试点地域。不符合上述情形,仍根据现行营业税相关要求代扣代缴营业税。十一、应税服务改征增值税后,小规模纳税人提供给税服务使用发票要求(一)通常要求1.提供货物运输业及提供部分现代服务业服务试点小规模纳税人,可选择使用广东省国家税务局
10、通用机打发票、广东省国家税务局通用手工发票、广东省国家税务局通用定额发票;2提供旅客运输业服务试点小规模人,可选择使用广东省国家税务局通用机打发票、广东省客运限额发票。(二)发票使用衔接1.自11月1日(含)起,“营改增”试点纳税人开始使用国税机关监制相关发票。除省国税局要求特殊情形外(见下文第2点),试点纳税人使用地税机关监制发票期限截止至10月31日(含)。试点纳税人结余地税机关监制发票应向原主管地税机关缴销。2.为保障改革试点平稳过渡,对原使用地税机关监制冠名发票试点纳税人,实施冠名发票过渡期管理,过渡期由省国税局和省地税局衔接后确定。(三)试点小规模纳税人提供给税服务,能够向主管税务机
11、关申请领购使用一般发票,或向主管税务机关申请代开一般发票;试点小规模纳税人发票开具格式有特殊要求或发票用量较大,能够申请印制印有本单位名称发票。试点小规模纳税人在主管国税机关领购发票,自11月1日起方可开具,不得提前开具。 对于接收方索取增值税专用发票,小规模纳税人能够向主管税务机关申请代开。属于下列情形之一,不得开具增值税专用发票: 1.向消费者个人提供给税服务。 2.适用免征增值税要求应税服务。(四)试点小规模纳税人使用“广东省国家税务局通用机打发票”,可自行选择“一般发票管理系统”、“普金发票打印系统”、“(税眼)防伪发票打印及验证系统”开具,并按要求保留和报送已开具发票明细电子数据;对
12、采取自行开发开票软件开具冠名发票试点纳税人,暂保留其开票方法,其相关开票软件使用说明需向主管税务机关报备。十二、小规模纳税人办理纳税申报需报送资料小规模纳税人办理纳税申报需填列增值税纳税申报表(适适用于增值税小规模纳税人),但应注意兼有应税货物及劳务、应税服务,应分别核实及计算应纳税额。十三、小规模纳税人办理纳税申报方法小规模纳税人除到主管国税机关办税服务大厅申报纳税外,经主管税务机关同意,还能够经过电话申报、网上申报等简便方法办理纳税申报,具体可向主管税务机关咨询。十四、增值税专用发票和增值税一般发票区分增值税专用发票是增值税通常纳税人抵扣增值税进项税额凭证之一,通常纳税人抵扣进项税额,必需
13、取得符正当律、行政法规或国家税务总局相关要求扣税凭证。增值税一般发票是纳税人销售凭证之一,但不含有扣税功效。小规模纳税人不能使用增值税专用发票,其销售货物、应税劳务和提供给税服务需开具专用发票,可到主管税务机关申请按征税率代开专用发票。十五、提供给税服务试点小规模纳税人销售额超出500万元,申请认定为增值税通常纳税人程序符合通常纳税人条件纳税人应该根据国家税务总局令第22号及其相关程序要求,向主管税务机关申请通常纳税人资格认定。应该申请办理通常纳税人资格认定而未申请,应该根据销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。除国家税务总局另有要求外,一经认定为通常纳税
14、人后,不得转为小规模纳税人。十六、提供给税服务试点小规模纳税人销售额未超出500万元,申请认定为增值税通常纳税人程序小规模纳税人有固定生产经营场所,会计核实健全,能够提供正确税务资料,能够向主管税务机关申请通常纳税人资格认定,成为通常纳税人。会计核实健全,是指能够根据国家统一会计制度要求设置账簿,依据正当、有效凭证核实。十七、增值税通常纳税人计税方法,和和小规模纳税人计税方法区分。增值税通常纳税人应纳税额计算公式为:应纳税额=销售额税率-进项税额小规模纳税人应纳税额计算公式为:应纳税额=销售额征税率通常纳税人在计算缴纳增值税时,用销售额乘以适用税率,减除购进货物、劳务、应税服务等所含税额,计算
15、出应纳税额,表现了增值税两个特点:(一)凭票扣税,通常纳税人扣税需取得法律、行政法规或国家税务总局相关要求扣税凭证,根据扣税凭证上注明税额作为进项税额抵扣税款。(二)链条式管理,通常纳税人销售货物、劳务需要经过专用税控器具开具扣税凭证,购置方凭票扣税,这么在购销双方间就形成了增值税征管链条。小规模纳税人因为不在这链条内,购销步骤会受到一定程度影响。小规模纳税人因为采取简易计税措施,在计算缴纳增值税时,采取销售额直接乘以征税率确定其应纳税额。十八、小规模纳税人税收优惠政策(一)下列项目免征增值税1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供给税服务。3.航空企业提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技
16、术转让、技术开发和和之相关技术咨询、技术服务。(1)技术转让,是指转让者将其拥有专利和非专利技术全部权或使用权有偿转让她人行为;技术开发,是指开发者接收她人委托,就新技术、新产品、新工艺或新材料及其系统进行研究开发行为;技术咨询,是指就特定技术项目提供可行性论证、技术估计、专题技术调查、分析评价汇报等。和技术转让、技术开发相关技术咨询、技术服务,是指转让方(或受托方)依据技术转让或开发协议要求,为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)技术,而提供技术咨询、技术服务业务,且这部分技术咨询、服务价款和技术转让(或开发)价款应该开在同一张发票上。(2)审批程序。试点纳税人申请免征增值税时,须
17、持技术转让、开发书面协议,到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持相关书面协议和科技主管部门审核意见证实文件报主管国家税务局备查。5.符合条件节能服务企业实施协议能源管理项目中提供给税服务。上述“符合条件”是指同时满足下列条件:(1)节能服务企业实施协议能源管理项目相关技术,应该符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会公布协议能源管理技术通则(GB/T24915-)要求技术要求。(2)节能服务企业和用能企业签署节能效益分享型协议,其协议格式和内容,符合中国协议法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会公布协议能源管理技术通则(GB/T24915-)等要求。6.自当地域
18、试点实施之日起至12月31日,注册在属于试点地域中国服务外包示范城市企业从事离岸服务外包业务中提供给税服务。从事离岸服务外包业务,是指注册在上海企业依据境外单位和其签署委托协议,由本企业或其直接转包企业为境外提供信息技术外包服务(ITO)、技术性业务步骤外包服务(BPO)或技术性知识步骤外包服务(KPO)。7.台湾航运企业从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得运输收入。台湾航运企业,是指取得交通运输部颁发“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且该许可证上注明企业登记地址在台湾航运企业。8.台湾航空企业从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得运输收入。台湾航空企业,是指取得中国民用航空局颁发“经营许可”或依据海
19、峡两岸空运协议和海峡两岸空运补充协议要求,同意经营两岸旅客、货物和邮件不定时(包机)运输业务,且企业登记地址在台湾航空企业。9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受相同免税待遇前提下,在中国境内提供船检服务。10.随军家眷就业。(1)为安置随军家眷就业而新创办企业,自领取税务登记证之日起,其提供给税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策企业,随军家眷必需占企业总人数60%(含)以上,并有军(含)以上政治和后勤机关出具证实。(2)从事个体经营随军家眷,自领取税务登记证之日起,其提供给税服务3年内免征增值税。随军家眷必需有师以上政治机关出具能够表明其身份证实,但税务部门应该进行对
20、应审查认定。主管税务机关在企业或个人享受免税期间,应该对这类企业进行年度检验,凡不符合条件,取消其免税政策。根据上述要求,每一名随军家眷能够享受一次免税政策。11.军队转业干部就业。(1)从事个体经营军队转业干部,经主管税务机关同意,自领取税务登记证之日起,其提供给税服务3年内免征增值税。(2)为安置自主择业军队转业干部就业而新创办企业,凡安置自主择业军队转业干部占企业总人数60%(含)以上,经主管税务机关同意,自领取税务登记证之日起,其提供给税服务3年内免征增值税。享受上述优惠政策自主择业军队转业干部必需持有师以上部队颁发转业证件。12.城镇退伍士兵就业。(1)为安置自谋职业城镇退伍士兵就业
21、而新办服务型企业当年新安置自谋职业城镇退伍士兵达成职员总数30%以上,并和其签署1年以上期限劳动协议,经县级以上民政部门认定、税务机关审核,其提供给税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。(2)自谋职业城镇退伍士兵从事个体经营,自领取税务登记证之日起,其提供给税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。新办服务型企业,是指国务院办公厅转发民政部等部门相关扶持城镇退伍士兵自谋职业优惠政策意见通知(国办发10号)下发后新组建企业。原有企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产和吸收新组员、改变领导或隶属关系、改变企业名称,不能视为新办企业。自谋职业城镇退伍士兵,是指符合城镇安置条件,并和安置地民政部
22、门签署退伍士兵自谋职业协议书,领取城镇退伍士兵自谋职业证士官和义务兵。13.失业人员就业。(1)持就业失业登记证(注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证)人员从事个体经营,在3年内根据每户每十二个月8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额,以其实际缴纳税款为限;大于上述扣减限额,应该以上述扣减限额为限。享受优惠政策个体经营试点纳税人,是指提供应税服务范围注释服务(除广告服务外)试点纳税人。持就业失业登记证(注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证)人员是指:(1)在人力资源和社会保障部
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