台湾地区公司建立内部控制制度之探讨模板.doc
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1、臺灣地區企业建立內部控制制度之探討-以電子業為例The Investigation Internal Control System ForThe Taiwanese Electronic Industry吳淑幸台南科技大學會計資訊系Emaill:張雅惠台南科技大學商學與管理研究所Email:摘要多年來一連串會計醜聞事件,造成社會惶恐與不安,根據KPMG於1998年調查中歸納出機構組織內發生財務舞弊原因與微弱內部控制制度有關,所以本研究探討臺灣電子業對內部控制實施狀況,根據t-檢定、迴歸分析,結果發現我國電子業其內部控制制度要素中,大規模企业、設立內部稽核人員及營業額高企业其控制環境與控制活動執
2、行狀況最良好,本研究建議,企业應加強監督,資訊與溝通和風險評估,並增進資訊透明化,以避免會計舞弊發生。關鍵字:內部控制、控制活動、控制環境、風險評估、資訊與溝通、監督AbstractRecently, there are quite a number of accounting scandals. According to the survey of the KPMG in 1998, the reason for the financial fraudulence may relate to the weakness of internal control system. This stud
3、y investigates the degree of implementation of the internal control system in Taiwans electronic industries. Based on the t-test and regression analysis, our results show that large-sized firms, firms having internal auditor, firms that are audited by Big Four CPA firms, and firms with high operatin
4、g income have better internal control in the internal activities and internal environment. We suggest that firm should enforce in monitoring, information communication, and risk assessment to improve the transparency of information, in order to prevent from accounting fraudulence. Keywords: Internal
5、 Control, Internal Activities, Internal Environment, Risk Assessment, Information Communication, Monitoring壹、緒論一、研究背景及動機以1995年一連串金融事件,造成全球財經界與政壇震撼,私人貪瀆造成社會大眾惶恐與不安,所以世界各國政府莫不仔細研擬修正法令,來遏止舞弊案發生。所以加強企业之內部控制以保障企業營運安全,乃是刻不容緩事情。然而,國內外企业也不例外發生弊端如美國能源商安隆企业(Enron),利用特殊個體(Special Purpose Entities,簡稱SPE)隱藏真實財務狀
6、況拉抬股價,從中套利,虛列盈餘5.86億美元,終至企业破產。訊碟科技企业,產生新台幣26億元資金去向不明造成股價暴跌。個人部份如理律事務所員工劉偉杰爆發盜賣客戶美商新帝企业之聯電股票,得款新台幣30億,潛逃出國。霸菱集團(Barings bank)李森(Nick Lesson)事件,年僅28歲高級期貨交易員以短短2年半時間搞倒含有232年歷史霸菱銀行最後以1英磅象徵性價格被荷蘭國際銀行(ING)所收購。銀行部份如台中商銀、中興銀行、彰化銀行等,以不良放款過高,包含違法圖利背信,金融業者其逾放比率過高,逾時資本率不足,壞帳列帳逾時,不良資產未處理,亦使銀行財務報表隱藏相當大風險。揭櫫上述國內外企
7、業產生弊端原因,發現不外乎企业內部控制不嚴謹或會計處理不實或內部稽核不落實等原因及員工職能沒有完全分工所造成,所以,加強企業之內部控制以保障安全營運,乃是刻不容緩事情。根據KPMG於1998年對全美國上市企业,非營利事業單位及政府機構关键5000家調查研究(1998 Franud Survey)中歸納出機構組織內發生舞弊兩大原因為:微弱內部控制制度佔58%管理當局輕視管理佔36%,所以本研究由此方面來闡述內部控制制度之建立與執行之关键性。本研究在於論述企业內部控制對企業关键性及其功效,內部控制制度對於企業功效及提升企業會計資訊品質期許,加強落實內部稽核制度運作,用來提升企業經營績效,期望能藉由
8、這些研究結果,期盼能夠提供企業監理控管當局有所幇助。基於上述原因,本研究之关键研究目标有:(一)瞭解電子企業內部控制制度之執行狀況為何?(二)探討電子企業資本額、企业成立年數、員工人數、營業額、是否設立內部稽核、是否由四大會計師事務所查核簽證、經營人風險偏好程度、經營人管理方法,與內部控制之執行績效相關性。(三)將電子企業现在內部控制狀況以統計方法作評估,並找出通常電子企業內部控制執行狀況不佳关键原因。為達成研究目标,在研究之開始,先蒐集內部控制相關資料,再蒐集並參考相關文獻做為設計問卷之依據。詳言之,研究過程以下:(一)經由時事觀察及文獻探討確認本研究之動機及目标。(二)蒐集相關資料及文獻作
9、深入探討,以建立研究架構、假說及研究方法設計。(三)依據相關文獻,操作問卷內容並設計問卷。(四)問卷修改與調整、寄送、催收。(五)設立研究假說(六)經由統計分析結果,撰寫研究報告。 本研究之研究範圍為我國電子產業,由於我國電子產業廠商家數廣泛眾多,故根據電腦商業同業公會所提供之94年會員名錄選擇其研究對象,該名錄之廠商家數高達多家,本研究隨機選取前100家大型企業為樣本,做為其研究之抽樣對象。 本研究其餘架構以下:第二部份說明文獻探討,包含內部控制制度之定義、关键性及目标、內部控制組成、內部稽核機制;第三部份說明研究方法,包含研究對象及研究設計、問卷設計及有效樣本、研究假說;第四部份說明實證結
10、果與分析,包含敘述性統計、信度分析、效度分析、差異分析;第五部份則為結論與建議。貳、文獻探討一、內部控制制度之定義、关键性及目标(一)內部控制订義我國審計準則公報第五號中指出,內部控制係指受查者之組織規劃、及其所採用之各種協調方法與方法,以保護資產安全、提升會計資訊之可靠性及完整性、增進經營效率,並促进遵行管理政策達成管理目標。其中最具代表性美國發起組織委員會(Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission,簡稱COSO)提出內部控制分成三個方面,包含了財務報告可靠性、經營效率與效果和相關法律和法規遵守。以下就各組
11、織對內部控制之定義做一整理。1.我國會計研究發展基金會之審計準則委員會於1985年公佈審計準則公報第五號中第二條將內部控制订義為內部控制係指受查者之組織規劃及其所採用之各種協調方法與方法,以保護資產安全、提升會計資訊之可靠性及完整性、增進經營效率,並促进遵行管理政策達成管理目標。2.美國會計師協會(The American Institute of Certified Public Accountants,簡稱AICPA)之審計委員會於1948年對內部控制做一廣泛之研究,並將研究結果編制為公報發行,名為內部控制協調制度之要素及其對管理當局與獨立會計師之关键性。此公報對內部控制之定義為內部控制包
12、含企業組織規劃,及保障其資產安全、驗證會計資訊可靠性、提升經營效率及鼓勵遵行既定之管理政策所採用一切協調方法及方法。3.COSO委員會於1992年成立,其成員包含美國會計師協會(AICPA)和財務經理人協會(FEI),發佈了內部控制整合架構報告。此報告目标是:建立內部控制共同定義以服務不一样利益團體需求。COSO強調內部控制是一種過程或為達到結果一項工具,其本身並非結果。此程序受個人、政策指南、文件和格式所影響,合理保證觀念顯示內部控制無法對於組織目標達成提供合理絕對合證。另外,內部控制除了需達成營運、財務報告及法令規範遵照目標之外,同時包含上級對購買、銷貨、會計、生產權力分配,並針對會計事項
13、之編製、驗證和分送當期報告與分析資料給各級主管方法,能够使企业隨時控制各種工作及業務。(二)內部控制之关键性美國審計程序委員會(CPA)於1947年出版名為內部控制手冊,指出內部控制之关键性在於:由於企業規模愈來愈大,活動也日益複雜,管理當局必須仰賴各種報表與分析才能夠有效地控制企業活動。內部控制系統中檢查與複核功效,能够保護企業免於人為疏失之害,並可降低發生錯誤或舞弊事件之可能性。審計人員在大多數審計案件中,全部必須依賴委託人企業之內部控制系統,才能以經濟成本來完成工作。另外,林柄滄()也認為內部控制係一種管理過程,用以合理保證資訊可靠性與完整性、資產之保障、資源之經濟及有效使用、政策、計劃
14、、程序、法令及規章之遵照及組織目标與營業專案計劃目標完成;由上述幾點可知,若企業要安全且有效率地營運,內部控制度是一項不可或缺要素。(三)內部控制之目标eigs(1989)認為內部控制基础目标,是促進企業組織有效營運,以確保各部門均能發揮應有功效,其关键四個目标為加強財及營運資料正確性及可靠性、提升各部門及工作人員工作績效、预防各項資源浪費盜用及無效率弊端、貫徹有關部門及各從業人員執行既定規章、命令及政策。另外,Colwell(1991)亦指出,在猛烈競爭環境下,健全內部控制可提升企業整體之績效。二、內部控制制度之組成內部控制並非是存在於企業作業以外東西,事實上,內部控制和企業營運作業是相互牽
15、連,是為了企業基础營運而存在,另外,內部控制應該納入(build-in)即有作業,而非建立在现有作業之上(build-on)。因為納入控制,能够直接影響一個企業達成其目標能力,並幫助企業對品質要求,故內部控制不僅要求品質之計畫相連結,還是要求品質計畫成敗關鍵(文金陵,賀力行,)。(一)內部控制組成要素美國會計師協會(AICPA)發布之審計準則公報第55號(SAS NO.55)中指出,內部控制制度包含三項組成要素:控制環境、會計系統及控制程序;而美國發起組織委員會(COSO)在1992年發表內部控制整合性架構報告中,將內部控制制度由五項關連要素所組成,即控制環境、資訊與溝通、風險評估、控制活動與
16、監督。本研究依據COSO之規定,將其組成要素之各內容及涵義分述以下:1.風險評估(Risk Assessment)風險評估,謂企业辨認其目標不能達成之內、外在原因,並評估其影響程度及可能性之過程。其評估結果,可協助企业設計必需之控制作業。2.控制環境(Control Environment)控制環境,謂塑造組織文化、影響員工控制意識之綜合原因。控制環境係其它組成要素之基礎。影響控制環境之原因,包含員工之操守、價值觀及能力;管理階層之管理哲學、經營風格,及聘僱、訓練、組織員工與指派權責之方法;董事會、監察人之關注及指導方法等。3. 資訊與溝通(Information and Communicat
17、ion)資訊,謂資訊系統辨認、衡量、處理及報導之標,包含與營運、財務報導或遵照法令等目標有關之財務或非財務資訊。所稱溝通,謂把資訊通知相關人員,包含企业內、外部溝通。內部控制須能產生規劃、監督等所需之資訊,及提供資訊需求者適時取得資訊。4. 控制作業(Control Activities)控制作業,謂幫助管理階層確保其指令已被執行之政策及程序,包含核准、驗證、調節、複核、定时盤點、記錄核對、職能分工、保障資產實體安全,及計畫、預算或前期績效之比較等。5. 監督(Monitoring)監督,謂評估內部控制品質之過程,包含評估控制環境是否良好,風險評估是否及時、確實,控制作業是否適當、確實,資訊及
18、溝通系統是否良好等。監督可分持續性監督及個別評估,前者謂營業過程中之例行監督,後者係由內部稽核或管理階層在內之其它人員進行評估。(二)內部控制之有效性及限制內部控制是否有效,決定於五個組成要素是否存在及其運作是否有效,因為內部控制僅是一個過程,判斷是否有效性是此過程在特定時點狀態(state)或情況(condition)。企業所需內部控制,會因其產業、規模、文化及管理哲學滿足程度不一样,全部出現不一样差異,有時企業會宣稱內部控制為有效,代表全部內部控制五個組成要素全部必須被滿足,亦即各個組成要素之間,能够互有消長之情形產生。另外,內部控制於不一样企業或時間點於執行時,有效程度也會隨之改變。 許
19、多內部控制制度會受到先天限制原因,進而影響目標之達成。所以內部控制在制订決策時,可能因人為疏失、執行不當或是管理階層逾矩,所以造成判斷上之錯誤,使得內部控制之制订,受到部分限制及缺失,故內部控制設計和運作無論做得多妥當,僅能對管理階層及董事會提出合理保證,並完成企業之目標。三、內部稽核機制 內部稽核乃是指一種獨立、客觀保證她人與諮詢活動,用來增加企業價值與改進營運,藉由系統與受過訓練方法來評估與改善風險管理、控制與治理過程之有效性(阮中褀,),並與內部控制視為相輔相成管理制度,所以在內部控制制度在設計、改進、評估與推動過程當中,稽核部門饰演著極為关键角色之一。Hooton and Landsi
20、ttel(1991)認為健全之內部控制有助於提升企業整體之績效。而企業應慎選優良之會計師事務所,因專業且負責之會計師能定时對企业財務狀況與內部控制查核過程中,適時發現揭露異常或缺失事項,具體建議改善以防範外部稽核之重大缺失增進外部稽核之興利與防弊功效(文金陵,賀力行,)。參、研究方法一、研究對象及研究設計本研究关键是在探討我國電子業之內部控制情況,首先是參考相關文獻探討方法,發展問卷並採郵寄調查方法來蒐集資料,再以統計之方法,對现在電子業廠商之內部控制做一分析,各問題衡量,以文獻探討中常見內部控制組成要素採用其五個構面,問卷則採用Likert式量表法以5-point為測量尺度,分別由很同意到很
21、不一样意,給予分數5分到1分,由受試廠商篩選回复。並使用統計STATISTICA6.0作其分析。本研究架構如圖一所表示。國內電子企業內部控制制度執行風險評估控制環境控制活動資訊與溝通監督內部控制執行狀況 圖一 研究架構圖二、問卷設計和回收及有效樣本本研究於之問卷係參考相關文獻及財政部證期會訂定內部控制制度處理準則內容設計而得,而在 95年4月發出第一階段小型測試之問卷,先針對身旁周遭之電子業廠商進行測試,發出18份問卷,回收18份,問卷之Cronbach 為0.89,再針對問卷內容用詞、說明及發問之題型進行修改,於95年5月進行第二階段問卷之發放,此次郵寄問卷對象為我國電子業廠商抽樣隨機100
22、家為樣本。問卷發放情形,總共發放100份,有效回收37份,整體之有效回收率為37 %。三、研究假說內部控制制度在每個企業均適用,但正式程度可能因實務或其它理由而有所差異,故企業在執行內部控制制度時,應考量本身之企業特征來採取內部控制方法。Siropolis(1994)指出,一家只有十名員工企業,經營人對於全部些人員及業務全部能輕易掌握,但若成長則要依賴較複雜規劃及控制方法。Colwell(1991)認為有效及良好控制與稽核有助於企業之成功。所以能够推知,當一個企業規模愈大,其內部控制制度之設計及執行會較為完善。而企業會依行業特征而採取不一样內部控制方法,以求降低風險。歸納上述論點可知:企業所需
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