新会计准则下上市公司盈余管理行为及对策研究-本科论文.doc
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1、新会计准则下上市公司盈余管理行为及对策研究毕业设计(论文)原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺:所呈交的毕业设计(论文),是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知,除文中特别加以标注和致谢的地方外,不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果,也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体,均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名: 日 期: 指导教师签名: 日期: 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计(论文)的规定,即:按照学校要求提交毕业设计(论文)的印刷本和电子版本;
2、学校有权保存毕业设计(论文)的印刷本和电子版,并提供目录检索与阅览服务;学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文;在不以赢利为目的前提下,学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名: 日 期: 学位论文原创性声明本人郑重声明:所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名: 日期: 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规
3、定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名:日期: 年 月 日导师签名: 日期: 年 月 日注 意 事 项1.设计(论文)的内容包括:1)封面(按教务处制定的标准封面格式制作)2)原创性声明3)中文摘要(300字左右)、关键词4)外文摘要、关键词 5)目次页(附件不统一编入)6)论文主体部分:引言(或绪论)、正文、结论7)参考文献8)致谢9)附录(对论文支持必要时)2.论文字数要求:理工类设计(
4、论文)正文字数不少于1万字(不包括图纸、程序清单等),文科类论文正文字数不少于1.2万字。3.附件包括:任务书、开题报告、外文译文、译文原文(复印件)。4.文字、图表要求:1)文字通顺,语言流畅,书写字迹工整,打印字体及大小符合要求,无错别字,不准请他人代写2)工程设计类题目的图纸,要求部分用尺规绘制,部分用计算机绘制,所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁,布局合理,文字注释必须使用工程字书写,不准用徒手画3)毕业论文须用A4单面打印,论文50页以上的双面打印4)图表应绘制于无格子的页面上5)软件工程类课题应有程序清单,并提供电子文档5.装订顺序1)设计(论文)2)附件:按照任务书、开题报
5、告、外文译文、译文原文(复印件)次序装订3)其它摘要 随着我国资本市场的不断发展和上市公司的大量涌现,盈余管理问题逐渐凸现,成为我国会计理论与实务界研究的新课题。2006年2月15日,财政部又颁布了新会计准则,包括1项基本准则和38项具体准则。并规定2007年首先在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。因此,针对新会计准则对上市公司盈余管理行为的影响及对策研究显得尤为重要。本文运用规范分析,对盈余管理的概念和效应进行归纳,并在已有实证研究的基础上,总结新会计准则颁布前上市公司盈余管理的状况:我国证券市场的上市和配股政策,促进了上市公司盈余管理行为的产生。新会计准则的颁布缩小了盈余管理的空间,但
6、是随着经济的不断发展,新的经济现象层出不穷,新会计准则也为盈余管理提供了新的空间。最后是对盈余管理行为对策的研究:结合我国上市公司股权结构的特殊性,借鉴国外成功的经验,完善公司治理结构,是治理盈余管理的根本措施;健全会计政策,控制盈余管理行为产生的外部源头;加大惩处力度,增加盈余管理成本;强化独立第三方的审计监督;加强信息披露。 关键词:新会计准则;盈余管理;公司治理结构;独立性Abstract With the development of stock market and the surging of listed companies in our country, earnings ma
7、nagement turned up in listed companies, which has become one of the new subjects of accounting theory and practice in our country. On February 15, 2006, Ministry of Finance had promulgated new accountant criterion, including 1 basic criterion and 38 concrete criteria. Stipulated first execution in t
8、he scope of listed companies in 2007, encouraging other enterprises to carry out. Therefore, its especially important to research the influence and countermeasure of new accountant criterion about earnings administrative action. This article utilizes the standard analysis, sums up the concept and ef
9、fect of earnings management, and on the basis of predecessor demonstration research, summarizes condition of earnings management to listed companies before the new accountant criterion promulgated: the policy that going on the market and the share matching in our stock market, promoted production of
10、 earnings administrative action. New accountant criterion reduced the space of earnings management, but with the economy continually developing, the new economic phenomena emerges one after another incessantly, new accountant criterion also provides the new way for the earnings management. Finally,
11、proposes countermeasure about the earnings management question: according to the particularity of stockholders rights structure in our country listed companies, it is the basic measure to govern the earnings management, which improved company governs structure, using the model of overseas success ex
12、perience for reference; perfecting accounting policy can control exterior source of earnings administrative action; Enlarging punishment dynamics increases the cost of earnings management; Strengthens the audit supervisor by the independent third party; Enhancement accounting information disclosure.
13、 Key Words: New accountant criterion; Earnings management; Corporate governance structure; Independence目录引 言1一、盈余管理概述1二、新会计准则颁布前盈余管理行为的状况分析2三、新会计准则对原盈余管理行为的限制3(一) 存货发出计价方式减少3(二)资产减值准备不得转回3(三)限制上市公司利用编制合并会计报表范围的变动调节盈余4(四)关联方交易方式受到约束4四、新会计准则下出现的盈余管理新行为4(一)公允价值的引入扩大了盈余管理的空间4(二)借款费用利息资本化范围的扩大5(三)开发支出资本化
14、5(四)债务重组收益计入“营业外收入”5(五)非货币性交易中商业实质的判断5(六)无形资产的摊销6(七)固定资产折旧6(八)存货的跌价准备6(九)所得税计算方法的改变6五、盈余管理行为对策研究6(一) 完善公司治理结构7(二)健全政策法规,加强监督和惩罚力度9(三)强化注册会计师的审计监督10(四)加强对盈余管理行为的事后监督11(五)提高信息披露的透明度和完整性11参考文献12致谢1313引 言自20世纪80年代开始,盈余管理行为便受到西方实证会计学者的广为关注。在我国,随着股份有限公司的大量涌现以及证券市场上会计信息失真的日益严重,上市公司的盈余管理问题也引起重视。我国部分学者已经立足证券
15、市场对我国上市公司的盈余管理问题展开了实证研究。陆建桥(1999)利用应计利润模型和扩展的琼斯模型对亏损上市公司亏损年度及前后年度的应计利润变动额、净利润变动额进行比较并指出:为避免连续三年亏损而遭到证券管理部门管制,上市公司会在亏损年度前后采取盈余管理手段以达到此目的。陈小悦(1999)针对第一次配股政策,利用修正Jones模型,对ROE区间进行回归分析,证明盈余管理的存在。对于第二次配股政策的变更,阎达五、耿建新和刘文鹏(2000)证明了随着配股政策的变化,上市公司的盈余管理行为也在改变。杨旭东,莫小鹏(2006)摒弃以往的研究模式,采用频率分布和概率密度函数相结合的方法,不仅定性地指出盈
16、余管理的存在,还定量地得到盈余管理的结果。为解决我国目前上市公司因过度使用盈余管理手段,造成证券市场会计信息严重失真的问题,会计学者纷纷从各个角度来对盈余管理行为进行对策研究。林钟高、吴丽娟(2004)归纳出西方不同的公司管理模式下对应的会计信息质量标准,从而认为:公司治理的完善程度制约着会计信息的质量,完善公司治理有助于提高会计信息质量。杜兴强(2003)指出:我国上市公司管理当局几乎不参与我国会计政策的制定,这不符合会计标准政策的制定程序;并针对会计政策的制定提出相关建议。徐浩萍(2004)从盈余管理角度考察中国注册会计师独立审计的质量,发现:中国注册会计师对盈余管理的鉴别程度与盈余管理手
17、段有关。 盈余管理有着正反两方面的作用,只有在会计准则允许的范围内它才是合法的。一旦超过了这个界限,就会影响到广大投资者的决策,阻碍政府对证券市场的正常管理;使得资本市场资源得不到优化配置,妨碍了资本市场的健康发展。如今,财政部又刚刚发布最新的会计准则,这为盈余管理问题的研究提供了新的方向。因此,正确把握盈余管理,认真分析对比新旧会计准则的变化,对于盈余管理的治理有着不可忽视的重要作用。正是基于此才选择这一论题。而且文章在已有的研究基础上,运用规范性分析,重点研究新会计准则对我国上市公司盈余管理行为的影响和解决对策。 一、盈余管理概述 盈余管理 (earnings management)的概念
18、大约出现在19世纪,是从早期的创造性会计演变而来的。最初表现为利润平滑,后来则是秘密准备。并随着会计准则和会计法规的不断完善,成为国内外经济学界和会计学界广泛研究的课题。盈余管理从出现至今,很多会计学者对其进行了定义:戴维森 (Davison)等人认为盈余管理是一种会计魔术(Accounting Magic),其是在公认会计原则限制的范围内,为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划的行动步骤的过程。凯瑟恩雪柏(Katherine. Schipper)认为,盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。美国会计学者斯考特(William .K .
19、Scott)认为盈余管理是“在公认会计原则(GAAP)允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或(和)企业市场价值达到最大化的行为”。Healy和 Whalen认为,盈余管理是“企业管理当局在编制财务报告和规划交易时,利用职业判断来变更财务报告,从而误导那些以公司经营业绩为基础的利益相关者的决策,或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果”。国内许多学者从不同角度、基于不同的研究目的也给出盈余管理的定义。顾兆峰(2000) 分析了广义和狭义的盈余管理的含义后认为:“广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制, 还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理”。魏明海(
20、2000) 也从“经济收益观”和“信息观”两个角度分析盈余管理的概念后,定义盈余管理是:“企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解, 在编制财务报告和“构造”交易事件以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程”。邓春华(2003)从博弈论出发,认为:“盈余管理的实质是企业管理当局追求利益最大化的一种博弈行为”。分析以上观点,可知盈余管理是一个中性概念。它有着不可忽视的正面效应,因为在合理范围内,通过盈余管理不仅可以帮助企业筹划避税,减少经营分险。而且可以使会计信息披露的更加充分,市场更加稳定和有效。通用公司就是一个很好的例子。但盈余管理只有在会计准则允许的范围内才是合法的。而这
21、个合理的度却很难把握,一旦超越了,就会演变成恶意的利润操纵。从而违反会计信息质量特征的要求,妨碍会计信息的中立性,影响会计信息的可靠性和相关性。成为某些人获取私人利益的工具,损害其他利益相关者的合法权益,在本质上也伤害了市场的合理秩序。二、新会计准则颁布前盈余管理行为的状况分析我国公司法第157和158条这样规定:“上市公司如果最近三年连续亏损,将由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”;“上市公司若最近三年连续亏损,且在限期内未能消除,不具备上市条件的,由国务院证券管理部门决定终止其股票上市”。 因此,会计盈余便成为许多契约(包括政治契约)的重要参数。陆建桥(1999)曾选取上海证券交易所上
22、市交易的22 家亏损上市公司作为研究样本,对这些公司在出现亏损年份及其前后年份是否采取了盈余管理行为,以免出现连续亏损三年的情况,进行了经验验证。研究结果显示,这22 家亏损上市公司没有一家出现过连续三年亏损的情况,当然也没有受到暂停股票上市乃至终止股票上市的处罚。1996年至今,我国的配股政策经历了三次重要的变更。第一次是1996年1月24日,中国证监会要求将以前申请配股的必备条件ROE(净资产收益率)三年平均10%以上,修改为“最近三年净资产税后利润率每年都在10%以上”;第二次是1999年3月,中国证监会要求变1996年的“连续三年净资产收益率不低于10%”为“三年平均净资产收益率不低于
23、10%,每年净资产收益率不低于6%”;第三次则是在2001年3月15日,中国证监会要求上市公司最近3个年度的加权平均净资产收益率平均不低于6%。杨旭东、莫小鹏(2006)选取上市公司年度区间的ROE数据,利用直方图法(频率分布法)和概率密度函数法得出如下结论:配股政策对盈余管理有一定的导向作用;即每一次配股政策的变化均会引起盈余管理现象的变化。正因为我国证券市场体制的不完善,造成了上市、退市和配股政策成为上市公司进行盈余管理的主要原因。他们利用减值准备的冲回,债务重组、非货币交易等方式赢得上市机会,避免退市可能;而关联方交易则是由配股政策引发盈余管理的重要手段。三、新会计准则对原盈余管理行为的
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