税收基础理论(2012-222).ppt

税收基税收基础理理论(2012_222)税收基础理论税收基础理论n税收概念与特征税收概念与特征n经济目标与机制经济目标与机制n税收与经济效率税收与经济效率n税收与社会公平税收与社会公平n税收与经济稳定税收与经济稳定2一、税收概念与特征一、税收概念与特征n税收产生的条件税收产生的条件 经济条件：私有制出现经济条件：私有制出现 社会条件：国家公共权力建立社会条件：国家公共权力建立n税收发展的规律税收发展的规律 缴纳形式（力役与实物、货币）缴纳形式（力役与实物、货币）税收法制（自由纳贡、专制课征、法制课征）税收法制（自由纳贡、专制课征、法制课征）主体税种（简单直接税、间接税、直接税、并重）主体税种（简单直接税、间接税、直接税、并重）3我国现行税种分类结构我国现行税种分类结构分类分类税种税种货劳税类货劳税类增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、烟叶税烟叶税、关税关税、船舶吨税船舶吨税所得税类所得税类企业所得税企业所得税、个人所得税、个人所得税财产税类财产税类房产税、房产税、车船税、契税车船税、契税资源税类资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税行为目的税行为目的税 车购税车购税、印花税印花税、城建税城建税、土地增值税土地增值税、固投税固投税4一、税收概念与特征一、税收概念与特征n什么是税收？什么是税收？征税主体征税主体国家国家 征税目的征税目的满足社会公共需要满足社会公共需要 征税依据征税依据政治权力（公共权力）政治权力（公共权力）征税手段征税手段法律法律 税收客体税收客体国民收入国民收入 税收本体税收本体财政收入形式财政收入形式5n公共需要公共需要公共产品（服务）公共产品（服务）整体不可分割性整体不可分割性 消费的非竞争性消费的非竞争性 受益的非排他性受益的非排他性 n 纯公共产品：国防、基础教育、政府管理等纯公共产品：国防、基础教育、政府管理等 准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等n 基本公共服务均等化基本公共服务均等化生、老、病、居、教生、老、病、居、教 6一、税收概念与特征一、税收概念与特征n税收特征税收特征区别于其他收入形式区别于其他收入形式 强制性（公共权力、法律手段）强制性（公共权力、法律手段）无偿性（无偿征收，整体补偿）无偿性（无偿征收，整体补偿）固定性（预定标准，非固定不变）固定性（预定标准，非固定不变）税收同时具备税收同时具备“三性三性”特征。特征。7我国政府收入形式我国政府收入形式收入形式收入形式预算体系预算体系收入口径收入口径 税收收入税收收入 公共财政预算公共财政预算公公共共财财政政收收入入政政府府收收入入非非税税收收入入行政事业性收费收入行政事业性收费收入国有资源有偿使用收入国有资源有偿使用收入罚没收入及其他收入罚没收入及其他收入政府性基金收入政府性基金收入政府性基金预算政府性基金预算国有资本经营收入国有资本经营收入国有资本经营预算国有资本经营预算 社会保险基金收入社会保险基金收入社会保障预算社会保障预算89n税收职能税收职能 财政职能、调节职能、监督职能财政职能、调节职能、监督职能n税收原则税收原则 财政原则：财政原则：税收充裕、收入适度、收入弹性税收充裕、收入适度、收入弹性 公平原则：公平原则：普遍征税、平等课征、量能课征普遍征税、平等课征、量能课征 效率原则：行政效率、效率原则：行政效率、经济效率经济效率、生态效率、生态效率 法治原则：纳税人权利本位、法定主义、司法主义法治原则：纳税人权利本位、法定主义、司法主义10二、经济目标与机制二、经济目标与机制n两个经济目标两个经济目标 效率和公平效率和公平 n 两种经济机制两种经济机制 市场与政府市场与政府111 1、经济目标、经济目标效率与公平效率与公平资源配置资源配置有限资源满足社会需求有限资源满足社会需求收入分配收入分配社会产品的不同归属社会产品的不同归属人力、土地、资本人力、土地、资本初次分配初次分配再分配再分配12n资源配置的最佳状态资源配置的最佳状态效率效率 帕累托最优帕累托最优不可再优化调整。不可再优化调整。帕累托改进帕累托改进可以改善部分人的福利。可以改善部分人的福利。准帕累托改进准帕累托改进福利改进大于福利损失。福利改进大于福利损失。13n资源配置效率：资源配置效率：降低单位产品的资源耗费数量（利用效率）降低单位产品的资源耗费数量（利用效率）通过优化资源配置得到最大产出（配置效率）通过优化资源配置得到最大产出（配置效率）转变经济发展方式转变经济发展方式 依靠依靠科技进步科技进步来提高资源利用效率来提高资源利用效率 依靠依靠经济结构调整优化经济结构调整优化来改善资源配置效率来改善资源配置效率14 2012前三季度前三季度GDP 按可比价格计算，同比增长按可比价格计算，同比增长7.7%。其中，一季度增长其中，一季度增长8.1%，二季度，二季度7.6%，三季度，三季度7.4%。15n收入分配的最佳状态收入分配的最佳状态公平公平 规则公平规则公平统一规则下的统一规则下的收入与贡献一致。收入与贡献一致。收入差别：天然禀赋、选择收入差别：天然禀赋、选择 起点公平起点公平消除天然禀赋差别，承认选择上的差别。消除天然禀赋差别，承认选择上的差别。结果公平结果公平各人收入份额均等（理想状态）。各人收入份额均等（理想状态）。结果公平是与效率并列的评判标准结果公平是与效率并列的评判标准。16n公平的衡量公平的衡量基尼系数基尼系数=E的面积的面积/OAD面积面积 0.2，绝对平均绝对平均 0.2-0.3，比较平均比较平均 0.3-0.4，相对合理相对合理 0.4-0.6，差距较大差距较大 0.6，差距悬殊差距悬殊 EODA17n我国的基尼系数我国的基尼系数 20世纪世纪60年代：年代：0.170.18 80年代：年代：0.210.27 2000年：越过年：越过0.4的警戒线的警戒线 2007年：达到年：达到0.48 （世界银行的报告）（世界银行的报告）n中国贫富差距：中国贫富差距：1978年年4.5：1，目前，目前13：1 城乡居民收入差距：城乡居民收入差距：1998年年2.5：1，2011年年3.1：1 收入最高和最低收入最高和最低10%群体：群体：1988年年7.3倍，倍，目前目前23倍倍（中经网）（中经网）18我国的公平与效率取向我国的公平与效率取向n改革开放前：改革开放前：以平均主义代替公平，忽视效率以平均主义代替公平，忽视效率n19781991年：年：否定平均主义，强调效率否定平均主义，强调效率n1992年以后：年以后：兼顾效率和公平兼顾效率和公平 合理调整收入分配关系，努力提高合理调整收入分配关系，努力提高居民收入居民收入在国民收在国民收入分配中的比重、入分配中的比重、劳动报酬劳动报酬在初次分配中的比重（十七届在初次分配中的比重（十七届五中全会）五中全会）19 我国我国居民收入占居民收入占GDP的比重的比重持续下降，已由持续下降，已由1983年年的的62.5%下降到下降到2009年的年的41.8%。OECD国家的居民收入占国家的居民收入占GDP的比重平均为的比重平均为63.7%左左右，其中，欧元区国家平均为右，其中，欧元区国家平均为62.6%，美国，美国66.2%，德国，德国64.9%，法国，法国66.1%，英国，英国63.0%。按世界劳工组织规定，按世界劳工组织规定，最低工资标准最低工资标准是当地平均工资是当地平均工资的的40%-60%，目前我国地方出台的最低工资标准，均未，目前我国地方出台的最低工资标准，均未达到达到40%的底线。的底线。2009年我国各省（市、区）平均最低年工资约年我国各省（市、区）平均最低年工资约6526元，不到世界平均水平的元，不到世界平均水平的16%。最低工资与人均。最低工资与人均GDP的的比值只有比值只有25.5%，比世界平均水平低，比世界平均水平低32.5个百分点个百分点。（中国税务报）（中国税务报）202 2、经济机制、经济机制市场与政府市场与政府n市场机制与市场失灵市场机制与市场失灵n政府机制与政府缺陷政府机制与政府缺陷21 市场提供市场提供 公共提供公共提供 公共生产公共生产 私人生产私人生产 四边形的政策选择空间四边形的政策选择空间341222n市场机制与市场失灵市场机制与市场失灵 市场机制市场机制通过自由诚实交换能够实现帕累托改进通过自由诚实交换能够实现帕累托改进n完全竞争的完全竞争的一般均衡价格一般均衡价格满足帕累托最优条件满足帕累托最优条件 生产效率：资源的边际替代率生产效率：资源的边际替代率=资源价格之比资源价格之比 交换效率：商品的边际替代率交换效率：商品的边际替代率=商品价格之比商品价格之比 n完全竞争的条件：厂商众多、自由竞争、信息充分完全竞争的条件：厂商众多、自由竞争、信息充分23n市场失灵市场失灵 市场不符合完全竞争假定条件市场不符合完全竞争假定条件 竞争失灵，垄断竞争、寡头垄断、完全垄断竞争失灵，垄断竞争、寡头垄断、完全垄断 公共产品，公共产品，“三性三性”特征特征 外部效应，外部收益和外部成本外部效应，外部收益和外部成本 信息失灵，生产者和消费者不拥有充分信息信息失灵，生产者和消费者不拥有充分信息 完全竞争运行结果存在缺陷：收入分配不公完全竞争运行结果存在缺陷：收入分配不公 非常态情况：天灾人祸、经济危机非常态情况：天灾人祸、经济危机24n政府机制与政府缺陷政府机制与政府缺陷n政府机制政府机制生产和消费由政府决定生产和消费由政府决定 政府具有充分信息政府具有充分信息（资源、技术、消费者偏好）（资源、技术、消费者偏好）参与者一心为公（计划制定者、执行者）参与者一心为公（计划制定者、执行者）n政府缺陷政府缺陷信息失灵、经济人行为、决策程序缺陷信息失灵、经济人行为、决策程序缺陷 强化政府管理技术手段强化政府管理技术手段 限制政府机制作用范围（无为、援助、掠夺之手）限制政府机制作用范围（无为、援助、掠夺之手）25n古典学派古典学派亚当亚当斯密（斯密（1776）：）：“看不见的手看不见的手”n新古典学派新古典学派马歇尔（马歇尔（1890）：主张市场调节）：主张市场调节n凯恩斯学派（凯恩斯学派（1936）主张政府干预（看得见的手）主张政府干预（看得见的手）萨缪尔森（美）：混合经济萨缪尔森（美）：混合经济 罗宾逊（英）：收入分配失调是经济症结罗宾逊（英）：收入分配失调是经济症结n现代新古典学派（现代新古典学派（1970）反对政府干预反对政府干预 货币学派（弗里德曼）：控制通货膨胀货币学派（弗里德曼）：控制通货膨胀 理性预期学派（卢卡斯）：理性预期导致政策无效理性预期学派（卢卡斯）：理性预期导致政策无效 供给学派（拉弗）：供给自动创造需求供给学派（拉弗）：供给自动创造需求26n混合经济中的政府职能混合经济中的政府职能 资源配置资源配置经济效率经济效率 收入分配收入分配社会公平社会公平 宏观调控宏观调控经济稳定经济稳定 27三、税收与经济效率三、税收与经济效率n税收经济效率税收经济效率n作用机理作用机理税收微观经济效应税收微观经济效应n经济效率的税收政策选择经济效率的税收政策选择281、税收经济效率、税收经济效率 征税要有利于促进经济效率提高，或对经济效率的征税要有利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。不利影响最小。第一层次：第一层次：减少税收额外负担减少税收额外负担 第二层次：第二层次：保护税本保护税本 第三层次：第三层次：提高资源配置效率提高资源配置效率 291.1 税收经济效率税收经济效率减少税收额外负担减少税收额外负担 税收额外负担税收额外负担征税引起的经济征税引起的经济效率损失。效率损失。n为什么产生税收额外负担？为什么产生税收额外负担？生产者利润最大化：边际成本生产者利润最大化：边际成本=边际收益边际收益=价格价格 消费者效用最大化：边际效用消费者效用最大化：边际效用=价格价格 价格信号价格信号引导生产者、消费者实现利益最大化引导生产者、消费者实现利益最大化 税收额外负担税收额外负担税收造成价格扭曲而产生效率损失。税收造成价格扭曲而产生效率损失。30税收额外负担与商品价格弹性税收额外负担与商品价格弹性n消费者剩余损失消费者剩余损失 P S+T=SP1EEP0 E Sn生产者剩余损失生产者剩余损失 P1=SP0EBP2 En政府税收政府税收 P0 F=SP1EBP2n税收额外负担税收额外负担 P2 B D=S EEB O Q1 Q0 Q 向生产者征收从量商品税向生产者征收从量商品税31n需求完全无（有）弹性需求完全无（有）弹性 税负全部由买（卖）方承担税负全部由买（卖）方承担n供给完全无（有）弹性供给完全无（有）弹性 税负全部由卖（买）方承担税负全部由卖（买）方承担EB=1/2 t P0Q0 EB与税率、需求弹性成正比与税率、需求弹性成正比 EB=1/2 t P0Q0/（1/+1/）EB与税率、需求弹性、供给弹性成正比与税率、需求弹性、供给弹性成正比 32税收额外负担与税率税收额外负担与税率 低税率产生效率损失小于高税率。低税率产生效率损失小于高税率。单一税率产生效率损失小于差别税率。单一税率产生效率损失小于差别税率。税收额外负担与税种税收额外负担与税种 商品税的效率损失大于所得税。商品税的效率损失大于所得税。税收额外负担与税基税收额外负担与税基 一般商品税的效率损失小于选择性商品税。一般商品税的效率损失小于选择性商品税。331.2 税收经济效率税收经济效率保护税本保护税本 税本税本税收本源，即国民生产税收本源，即国民生产 税源税源税收来源，即国民收入税收来源，即国民收入 税基税基课税基础：国民收入、国民消费、国民财富课税基础：国民收入、国民消费、国民财富n坚持正确的经济税收观坚持正确的经济税收观 税收适度：如何看待宏观税负税收适度：如何看待宏观税负 税收弹性：税收与经济协调增长税收弹性：税收与经济协调增长34 什么什么GDP 是一国（地区）所拥有的生产要素是一国（地区）所拥有的生产要素在一定时期内（在一定时期内（1年）生产的全部最终产品年）生产的全部最终产品的市场价值。的市场价值。GDP=总产出中间产品价值（生产法）总产出中间产品价值（生产法）=劳动报酬劳动报酬+生产税净额生产税净额+折旧折旧+税税前利润（收入法）前利润（收入法）=消费消费+投资投资+政府购买政府购买+（出口（出口进口）（支出法）进口）（支出法）作用：反映工具、政策依据作用：反映工具、政策依据 局限：不全面反映公共服务、经济质量、局限：不全面反映公共服务、经济质量、财富存量、财富存量、就业、收入公平、社会福利、资就业、收入公平、社会福利、资源环境损失等源环境损失等 35n宏观税负的理论描述宏观税负的理论描述拉弗曲线拉弗曲线 税收额税收额 A O C B（100%）税率税率n反映税率与税收收入及经济增长之间的关系反映税率与税收收入及经济增长之间的关系n税收收入并不总是与税率成正比（存在两种税率）税收收入并不总是与税率成正比（存在两种税率）n理论上存在最合适的税率点理论上存在最合适的税率点C和税率禁区和税率禁区36n宏观税负的定量描述宏观税负的定量描述小口径：税收收入小口径：税收收入/GDP 中口径：公共财政收入中口径：公共财政收入/GDP 大口径：政府收入大口径：政府收入/GDPn影响宏观税负的因素影响宏观税负的因素 经济因素：经济发展水平、经济结构、经济效益经济因素：经济发展水平、经济结构、经济效益 政策因素：经济体制、财政体制、税收政策政策因素：经济体制、财政体制、税收政策 征管因素：征管质量和效率征管因素：征管质量和效率3738n 中国税负痛苦指数中国税负痛苦指数159 =增值税增值税17%+企业所得税企业所得税25%+个税最高税率个税最高税率45%+企业企业交纳社保费率交纳社保费率49%+个人交纳社保费率个人交纳社保费率23%用税率不能直接代表税负。用税率不能直接代表税负。按最高边际税率按最高边际税率45%计算，有失公平。计算，有失公平。社保费率社保费率最高值也达不到最高值也达不到72%。中国宏观税负不仅有上升的需要，也有提升的空间。中国宏观税负不仅有上升的需要，也有提升的空间。适度提高宏观税负水平要与深化税制改革和规范政府适度提高宏观税负水平要与深化税制改革和规范政府收入分配秩序等结合起来。收入分配秩序等结合起来。39n税收弹性税收弹性 税收增长对经济增长的反应程度税收增长对经济增长的反应程度ET=(T/T)/(GDP/GDP）nET=1 税收与经济同步增长（合理区间是税收与经济同步增长（合理区间是0.81.2）nET 1 税收增长快于经济增长，宏观税负上升税收增长快于经济增长，宏观税负上升 nET 1 税收增长慢于经济增长，宏观税负下降税收增长慢于经济增长，宏观税负下降 nET越大并不意味宏观税负越高越大并不意味宏观税负越高40 n 2012年上半年，全国税收收入同比增长年上半年，全国税收收入同比增长9.8%，增幅同，增幅同比大幅回落比大幅回落19.8个百分点。按可比价计算，个百分点。按可比价计算，GDP同比增长同比增长7.8%。如果税收也按可比价计算，与。如果税收也按可比价计算，与GDP增长大致相当，增长大致相当，这一现象在近年来是少有的。（财政部）这一现象在近年来是少有的。（财政部）41税收与税收与GDP 的关系的关系n进出口计算口径上存在差异进出口计算口径上存在差异nGDP和各税种对应税基不存在直接的量的对应关系和各税种对应税基不存在直接的量的对应关系 以销售额（量）为税基的税种与以销售额（量）为税基的税种与GDP正相关正相关 （增、消、营、城建、资源税等）（增、消、营、城建、资源税等）反映经济总量的反映经济总量的GDP与经济质量存在一定差异与经济质量存在一定差异 （企业所得税与（企业所得税与GDP相关，但相关度较小）相关，但相关度较小）财产税、行为税等与财产税、行为税等与GDP无直接的数量对比关系无直接的数量对比关系 （房产税、车船税、车购税等）（房产税、车船税、车购税等）421.3 税收经济效率税收经济效率提高资源配置效率提高资源配置效率 运用税收手段，干预经济运行，发挥调节作用。运用税收手段，干预经济运行，发挥调节作用。影响消费选择：鼓励或限制商品影响消费选择：鼓励或限制商品 影响资源流动：促进生产要素地区流动影响资源流动：促进生产要素地区流动 纠正外部经济：外部收益、外部成本纠正外部经济：外部收益、外部成本 调节级差收益：合理配置资源产品调节级差收益：合理配置资源产品432、作用机理、作用机理税收微观经济效应税收微观经济效应n税收微观经济效应：征税对纳税人经济行为所产生的影响。税收微观经济效应：征税对纳税人经济行为所产生的影响。n税收收入效应税收收入效应 征税减少了纳税人的可支配收入，改变了纳税人的征税减少了纳税人的可支配收入，改变了纳税人的预算约束，从而对纳税人经济行为产生影响。预算约束，从而对纳税人经济行为产生影响。n税收替代效应税收替代效应 征税改变了一种经济行为对另一种经济行为的相对征税改变了一种经济行为对另一种经济行为的相对价格和机会成本，而引起纳税人在经济行为间选择的效应。价格和机会成本，而引起纳税人在经济行为间选择的效应。442.1 税收与消费税收与消费n税收对消费的收入效应税收对消费的收入效应 降低可支配收入和消费水平降低可支配收入和消费水平 影响消费总量影响消费总量 主要是个人所得税的影响主要是个人所得税的影响n税收对消费的替代效应税收对消费的替代效应 无税商品和含税商品、低税商品和高税商品无税商品和含税商品、低税商品和高税商品 影响消费结构影响消费结构 主要是商品税的影响主要是商品税的影响 受商品需求弹性的制约受商品需求弹性的制约45 2008年我国最终消费占年我国最终消费占GDP的比重只有的比重只有48.6%左左右，其中居民消费率仅为右，其中居民消费率仅为35.6%。中国税务报中国税务报 我国最政府消费支出占我国最政府消费支出占GDP的比重，的比重，1994年为年为14.7%，2008年为年为13.2%。税务研究税务研究 2009年，全球最终消费占年，全球最终消费占GDP的比重平均为的比重平均为78.6%。其中：美国其中：美国87.5%，欧盟，欧盟81.9%亚洲新兴工业化经济体亚洲新兴工业化经济体67.6%46 2012年前三季度，消费拉动年前三季度，消费拉动4.2个百分点，投资拉动个百分点，投资拉动3.9个百分点。净出口下拉个百分点。净出口下拉0.4个百分点。个百分点。472.3 税收与投资税收与投资n税收与个人投资税收与个人投资 收入效应：降低投资收益率，为保证投资收益而增加投资收入效应：降低投资收益率，为保证投资收益而增加投资 替代效应：投资收益率下降，以消费或储蓄代替投资替代效应：投资收益率下降，以消费或储蓄代替投资 n税收与企业投资税收与企业投资 收入效应：对投资收益的影响，收入效应：对投资收益的影响，R=(1-t)年利润年利润 替代效应：替代效应：影响投资风险影响投资风险是否允许弥补亏损是否允许弥补亏损 影响投资能力影响投资能力企业留利、折旧、发行股票债券企业留利、折旧、发行股票债券 影响投资地区流动影响投资地区流动是否存在地区税负差异是否存在地区税负差异 影响投资结构的影响投资结构的税收产业政策优惠税收产业政策优惠483、经济效率的税收政策选择、经济效率的税收政策选择 市场配置有效时，要减少效率损失市场配置有效时，要减少效率损失税收中性税收中性 市场配置低效时，要提高经济效率市场配置低效时，要提高经济效率税收干预税收干预 税收经济效率税收经济效率税收中性与税收干预的权衡。税收中性与税收干预的权衡。493.1 税收中性的政策选择税收中性的政策选择 税种选择税种选择 多选择所得税，少选择商品税多选择所得税，少选择商品税 税基选择税基选择 多选择一般商品税，少征选择性商品税多选择一般商品税，少征选择性商品税 税率选择税率选择 多选择单一税率，少选择差别税率多选择单一税率，少选择差别税率 价格弹性选择价格弹性选择 按反弹性法则征税（按反弹性法则征税（拉姆塞法则拉姆塞法则）对价格弹性大的商品，不征税或按较低税率征收对价格弹性大的商品，不征税或按较低税率征收 对价格弹性小的商品，选择征税或按高税率征收对价格弹性小的商品，选择征税或按高税率征收 503.2 税收干预的政策选择税收干预的政策选择 征收选择性商品税（完善消费税）征收选择性商品税（完善消费税）完善产业、区域税收政策（所得税）完善产业、区域税收政策（所得税）全面改革资源税全面改革资源税、耕地占用税、耕地占用税 适时开征环境保护税适时开征环境保护税 （废弃电子产品基金）（废弃电子产品基金）51四、税收与社会公平四、税收与社会公平n税收公平税收公平n税收对公平的影响税收对公平的影响n社会公平的税收政策选择社会公平的税收政策选择521、税收公平、税收公平 经济能力相同的缴纳相同的税收，经济能力相同的缴纳相同的税收，经济能力不同的缴纳不同的税收。经济能力不同的缴纳不同的税收。第一层次：普遍课征第一层次：普遍课征 第二层次：平等课征第二层次：平等课征 第三层次：量能课征第三层次：量能课征53n普遍征税普遍征税人人平等，消除特权与歧视（横向公平）人人平等，消除特权与歧视（横向公平）n平等课征平等课征经济能力相同缴纳相同税收（横向公平）经济能力相同缴纳相同税收（横向公平）收入标准：收入形式、收入来源收入标准：收入形式、收入来源 财产标准：财产收益差别、财产估值困难财产标准：财产收益差别、财产估值困难 支出标准：举债消费、抑制消费支出标准：举债消费、抑制消费 要求税基广泛，主次兼顾。要求税基广泛，主次兼顾。n量能课税量能课税经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）要求税制累进，但应适度。要求税制累进，但应适度。542、税收对公平的影响、税收对公平的影响商品税商品税 n一般商品税的影响一般商品税的影响 由于边际消费倾向递减，商品税占个人收入的比重由于边际消费倾向递减，商品税占个人收入的比重越来越少，其效果是累退的，不利于公平分配。越来越少，其效果是累退的，不利于公平分配。收入收入边际消费倾向边际消费倾向消费支出消费支出税收税收税收占收入比税收占收入比10000.9900909%20000.817001708.5%30000.724002408%40000.630003007.5%552、税收对公平的影响税收对公平的影响商品税商品税 n选择性商品税的影响选择性商品税的影响 对生活必需品不征或少征税，对非生活必需品和奢侈对生活必需品不征或少征税，对非生活必需品和奢侈品多征税，其效果是累进的，有利于公平分配。品多征税，其效果是累进的，有利于公平分配。个人收入个人收入100200300400非必需品支出非必需品支出104090160应纳税收应纳税收14916税收税收/收入收入1%2%3%4%562、税收对公平的影响税收对公平的影响商品税商品税 n商品税重复征税机制的影响商品税重复征税机制的影响 增值税与营业税的重复征税（不动产）增值税与营业税的重复征税（不动产）n商品税收入弹性的影响商品税收入弹性的影响 商品税增长快于经济增长，影响收入分配公平商品税增长快于经济增长，影响收入分配公平n商品税收入结构的影响商品税收入结构的影响 商品税增长快于其他税增长，影响收入分配公平商品税增长快于其他税增长，影响收入分配公平 调查：低收入家庭调查：低收入家庭“两税两税”负担约为高收入家庭的负担约为高收入家庭的2倍。倍。税务研究（税务研究（2010.3）57 2、税收对公平的影响、税收对公平的影响个人所得税个人所得税 税基的影响：税基的影响：扣除必要费用，有利于减轻低收入者的负担扣除必要费用，有利于减轻低收入者的负担 扣除标准相同，会拉大收入差距扣除标准相同，会拉大收入差距 税率的影响：税率的影响：累进税的调节力度大于比例税累进税的调节力度大于比例税 累进税在通胀情况下，低收入阶层税负上升累进税在通胀情况下，低收入阶层税负上升 征收方式的影响：征收方式的影响：综合征收，体现纳税人实际负担能力和税负公平综合征收，体现纳税人实际负担能力和税负公平 分类征收，可以改变收入分配结构（资本与劳动）分类征收，可以改变收入分配结构（资本与劳动）582、税收对公平的影响、税收对公平的影响财产税财产税 财产收益税，类似所得税，会影响收入差异财产收益税，类似所得税，会影响收入差异 财产占有税，税负不能转嫁，会缩小收入差距财产占有税，税负不能转嫁，会缩小收入差距 财产转移税，一般用累进税率，可抑制贫富差距扩大财产转移税，一般用累进税率，可抑制贫富差距扩大 财产税是纵向公平税制必不可少的税种财产税是纵向公平税制必不可少的税种593、社会公平的税收政策选择、社会公平的税收政策选择商品税商品税 征收选择性商品税（高能耗、高污染、高档奢侈品）征收选择性商品税（高能耗、高污染、高档奢侈品）发达国家消费税占税收收入比重一般在发达国家消费税占税收收入比重一般在10%左右，左右，占占GDP比重一般在比重一般在3%以上。以上。2011年，我国消费税收入年，我国消费税收入占比占比7.7%，GDP占比占比1.5%左右。左右。按弹性法则征税按弹性法则征税 反弹性法则强调效率而忽视了公平反弹性法则强调效率而忽视了公平 生活必需品需求弹性小，适用低税率或免税生活必需品需求弹性小，适用低税率或免税603、社会公平的税收政策选择、社会公平的税收政策选择商品税商品税 避免重复征税避免重复征税 增值税转型与扩围增值税转型与扩围 降低商品税收入比重降低商品税收入比重 提高起征点，免征蔬菜、鲜活肉蛋产品增值税提高起征点，免征蔬菜、鲜活肉蛋产品增值税 完善分税制完善分税制 增值税共享：影响落后地区与发达地区的税负公平增值税共享：影响落后地区与发达地区的税负公平 完善分享比例（比例变化、分享基数）完善分享比例（比例变化、分享基数）613、社会公平的税收政策选择、社会公平的税收政策选择个人所得税个人所得税 提高费用扣除标准提高费用扣除标准 调整累进级距、税率调整累进级距、税率 实行综合与分类课征制实行综合与分类课征制 加强个人收入有效监控（股权转让等其他收入）加强个人收入有效监控（股权转让等其他收入）623、社会公平的税收政策选择、社会公平的税收政策选择个人所得税个人所得税633、社会公平的税收政策选择、社会公平的税收政策选择财产税财产税 推进房地产税改革推进房地产税改革 统筹契税及其他税改革（保有环节）统筹契税及其他税改革（保有环节）64五、税收与经济稳定五、税收与经济稳定n作用机理作用机理税收宏观经济效应税收宏观经济效应n经济稳定的税收政策选择经济稳定的税收政策选择651、作用机理、作用机理税收宏观经济效应税收宏观经济效应n税收与经济增长税收与经济增长n税收与物价稳定税收与物价稳定n税收与充分就业税收与充分就业66 经济增长代表的是一国潜在经济增长代表的是一国潜在GDP或国民产出或国民产出的增加。的增加。快速持续的经济增长，使得先进工业国家能快速持续的经济增长，使得先进工业国家能给他的居民提供更多的福利，更好的食物，更大给他的居民提供更多的福利，更好的食物，更大的住房，更多的医疗，以及对污染的控制，对孩的住房，更多的医疗，以及对污染的控制，对孩子的普及教育和为退休者提供广泛的补给子的普及教育和为退休者提供广泛的补给 萨缪尔森萨缪尔森1.1 税收与经济增长税收与经济增长671.1 税收与经济增长税收与经济增长支出法（总需求）支出法（总需求）收入法（总产出）收入法（总产出）个人消费支出（个人消费支出（C）工资（利息、租金）工资（利息、租金）私人投资（私人投资（I）间接税间接税政府购买和投资（政府购买和投资（G）折旧折旧净出口（净出口（XM）税前利润税前利润 企业所得税企业所得税 股息股息 未分配利润未分配利润GDP=C+I+G+(XM)GDP=C+S+T68n凯恩斯国民收入决定模型凯恩斯国民收入决定模型45线模型线模型 总需求决定总需求决定均衡国民收入均衡国民收入水平水平 政府支出影响均衡国民收入水平政府支出影响均衡国民收入水平C,I,G,(X-M)（总需求）（总需求）OGDP（总供给）（总供给）CC+IC+I+GC+I+G+(X-M)Y1Y2Y潜在潜在GDP69第第9轮周期轮周期第第10轮周期轮周期第第11轮周期轮周期70n通货膨胀缺口与通货紧缩缺口通货膨胀缺口与通货紧缩缺口C+IC+I+G潜在潜在GDPC+IC+IG潜在潜在GDP通缩缺口通缩缺口通胀缺口通胀缺口增加支出（增加支出（减税减税）减少支出（减少支出（增税增税）71n乘数效应乘数效应 Y=C+I+G+（X M）C=C0+bYd Yd=Y T 税收乘数税收乘数=b/(1 b)政府支出乘数政府支出乘数=1/(1 b)T 增加增加（减少），（减少），Y 减少减少（增加）（增加）T的的 b/(1-b)倍倍 G 增加增加（减少），（减少），Y 增加增加（减少）（减少）G的的 1/(1-b)倍倍72n增加政府支出与减税的比较增加政府支出与减税的比较 相同点相同点 增加总需求增加总需求 不同点不同点 乘数大小不同乘数大小不同 实现途径不同（政府决策、企业决策）实现途径不同（政府决策、企业决策）政策风险不同政策风险不同 政府支出：效率损失、权力扩张、债务风险政府支出：效率损失、权力扩张、债务风险 减税：收入增幅下降（短期看）减税：收入增幅下降（短期看）731.2 税收与物价稳定税收与物价稳定n税收与物价稳定的关系税收与物价稳定的关系 税收是商品价格的一部分，可改变商品相对价税收是商品价格的一部分，可改变商品相对价格，进而影响商品的供求关系和均衡价格。格，进而影响商品的供求关系和均衡价格。税收带来的众多微观价格变化的累积，形成了税收带来的众多微观价格变化的累积，形成了总体物价水平的变化，进而影响社会总供求。总体物价水平的变化，进而影响社会总供求。从理论角度看，价格与各个税类都有联动性，近年从理论角度看，价格与各个税类都有联动性，近年来我国税收高增长，主要原因之一就是部分商品价格上来我国税收高增长，主要原因之一就是部分商品价格上涨涨。（白景明）。（白景明）74n中国的高物价是由不均衡的税制结构所造成的。中国的高物价是由不均衡的税制结构所造成的。90%以上的税收都是由企业缴纳的，并由企业通过以上的税收都是由企业缴纳的，并由企业通过价格通道转嫁到消费者身上。这便形成了税收增长和物价格通道转嫁到消费者身上。这便形成了税收增长和物价之间的高度关联。价之间的高度关联。要想摆脱或弱化税收和价格之间的高度关联，就要要想摆脱或弱化税收和价格之间的高度关联，就要增加直接税的占比，降低间接税的占比，即增加由个人增加直接税的占比，降低间接税的占比，即增加由个人缴纳税收比重，相对减少企业缴纳税收的比重。缴纳税收比重，相对减少企业缴纳税收的比重。经济参考报经济参考报75n税收抑制通货膨胀？税收抑制通货膨胀？增加所得税可减少需求拉动型通胀压力增加所得税可减少需求拉动型通胀压力 降低商品税和工资税可控制成本推动型通胀降低商品税和工资税可控制成本推动型通胀n税收抑制通货紧缩？税收抑制通货紧缩？减税能够增加可支配收入，一定程度上促进经济减税能够增加可支配收入，一定程度上促进经济复苏，间接改善通货紧缩。复苏，间接改善通货紧缩。761.3 税收与充分就业税收与充分就业n税收对劳动总供给的影响税收对劳动总供给的影响 税种：个人所得税影响税后可支配收入税种：个人所得税影响税后可支配收入 商品税影响货币工资的实际购买力商品税影响货币工资的实际购买力 税基：对劳动所得比对一般所得征税替代效应更大税基：对劳动所得比对一般所得征税替代效应更大 税率：累进税率影响效应最大税率：累进税率影响效应最大n税收对劳动总需求的影响税收对劳动总需求的影响 减税：刺激私人投资，增加就业机会减税：刺激私人投资，增加就业机会 增税增税:相反，但可增加公共投资，增加就业机会相反，但可增加公共投资，增加就业机会 实施产业优惠，影响劳动需求结构实施产业优惠，影响劳动需求结构77 n2011年年1月月1日起，日起，持就业失业登记证的个体户持就业失业登记证的个体户3年内年内每年限额扣减每年限额扣减8000元营业税等。元营业税等。n2012年前三季度城镇新增就业年前三季度城镇新增就业1024万人，完成了全年目万人，完成了全年目标的标的114%。782、经济稳定的税收政策选择、经济稳定的税收政策选择n自动稳定的税收政策自动稳定的税收政策 n需求管理的税收政策需求管理的税收政策 n供给管理的税收政策供给管理的税收政策 792.1 自动稳定的税收政策选择自动稳定的税收政策选择 能够对经济活动的变化自动做出反应。能够对经济活动的变化自动做出反应。累进所得税具有自动调节作用，间接税不具有自动调累进所得税具有自动调节作用，间接税不具有自动调节功能，节功能，累进所得税比重越大，自动稳定功能越强累进所得税比重越大，自动稳定功能越强。税收自动稳定能力的大小取决于超额累进机制税收自动稳定能力的大小取决于超额累进机制 经济繁荣：收入上升，边际税率高，经济降温经济繁荣：收入上升，边际税率高，经济降温 经济萧条：收入下降，边际税率低，经济升温经济萧条：收入下降，边际税率低，经济升温 会产生拖累影响（如阻碍经济复苏）会产生拖累影响（如阻碍经济复苏）802.2 需求管理的税收政策选择需求管理的税收政策选择相机抉择相机抉择 政府采取逆经济周期的主动调节政府采取逆经济周期的主动调节总需求大于总供给：紧缩性税收政策（增税）总需求大于总供给：紧缩性税收政策（增税）提高税率、开征新税、扩大范围、减少扣除项目等提高税率、开征新税、扩大范围、减少扣除项目等 总需求小于总供给：扩张性税收政策（减税）总需求小于总供给：扩张性税收政策（减税）降低税率、减少税种、缩小范围、增加扣除项目等降低税率、减少税种、缩小范围、增加扣除项目等 税收政策时滞的局限性：认识税收政策时滞的局限性：认识 决策决策 执行执行 效果效果81n我国宏观经济政策调整：我国宏观经济政策调整：19781998上半年：紧