销售与收款流程控制矩阵培训模板.doc

表1 x企业销售和收款步骤控制矩阵

控制编号
(注)

控制名称

控制目标

控制描述

控制
频率

人工／
自动

预防性／
检验性

账户

认定

是否关

键控制

订单一l

确定新用户

授信额度

调查新用户信
用情况并由合适
层级管理人员

同意新用户授
信额度

销售员对新用户基础信息和信用状
况进行调查并填写新用户信用调查
表，交给销售经理、财务经理和总经
理复核同意，应收账款会计依据三位

管理人员签字同意在信息系统中添
加新用户并设定赊销限额。

不定时

人工

预防性

销售收入
应收账款

发生存在

否

订单一5

销售订单必

须经过同意

销售条款和价格
由合适层级管

理人员进行审批

全部销售订单均交给销售经理审
核；销售经理检验用户剩下授信额
度、约定价格等信息，和订单进行核
对，以决定是否同意销售订单。仓储部依据经同意订单开具提货单，准
备发货。

不定时

人工

预防性

销售收入
应收账款

发生／
存在

是

发货一4

仓储经理复
核装运

货物

发出货物规格
和数量和销售订

单一致

仓储经理天天随意抽查1—2笔出库
产品，将堆放在装运区准备发送货
物，和销售订单和提货单进行查对。

该程序无书面统计。

天天1次

人工

预防性

销售收入
应收账款

正确性

否

发货一6

复核已同意
未发货销售
订单

经同意订单及
时安排发货

销售经理每七天五查看已同意未发货
销售订单汇总表，调查延迟发货原
因并给予对应处理。

每七天1次

人工

预防性

不适用

不适用

否

开票一4

异常交易条
款须经过

审批

发票上价格、
金额和其它信息

正确

超出预定价格范围优惠价格和超出
一定百分比折扣，必需由销售经理批
准。开票人员查看了销售经理同意

署名后才开具发票。

不定时

人工

预防性

销售收入
应收账款

存在／

发生
正确性

否

续表

控制编号
(注)

控制名称

控制目标

控制描述

控制
频率

人工／
自动

预防性／
检验性

账户

认定

是否关
键控制

开票一6

销售收入人

账前三单核

对配比

依据实际发生

销售，正确统计
销售收入和应收

账款

应收账款会计将销售订单、用户／物

流企业签收提货单和发票三种单据
进行查对，确定相关信息一致，再记
人对应销售收入明细账和应收账款

明细账。

天天数次

人工

预防性

销售收入
应收账款

发生
正确性
存在

正确性

是

收款一3

收到款项和

销售定单和

发票查对

收款记人正确

用户应收账款明

细账

应收账款会计逐笔将收到款项和销
售订单和发票进行查对，再记人对应

用户应收账款明细账冲抵对应发
票。对无法找到对应销售订单或发票

款项，和销售部门联络，调查原因
并处理。

天天数次

人工

预防性

应收账款

正确性
权利和

义务

是

收款一9

和用户对账
以立即发觉
错误

确定销售收入
和应收账款余额
正确

应收账款会计每个月末向5家关键客
户寄送月末应收账款余额对账单。
对发觉差异进行调查，向财务经
理和销售经理汇报，合适时作出
调整。

每个月1次

人工

检验性

销售收入
应收账款

正确性
完整性
存在／
发生权
利和义务

否

调整一8

全部实现
销售得到及

时正确统计

全部出库产品
均在当月确定

销售

仓储部每个月编制当月产成品收发存明
细表。财务经理将该表中多种产品当
月出库数量和应收账款会计编制按
产品列示当月销售收入明细表进行

查对，调查差异原因并决定是否需要
调账。

每个月1次

人工

检验性

销售收入
应收账款

完整性
截止发

生／存在

是

(二)实施穿行测试
穿行测试是确定注册会计师对内部控制了解、评价控制设计有效性和确定控制是否得到实施有效方法。
因为一个业务步骤由多个子步骤组成，而一些子步骤或控制只针对特定类型交易，所以一笔交易可能不会经历业务步骤全部子步骤或控制，所以，注册会计师可能无法经过选择一笔交易涵盖某业务步骤中全部程序和控制。比如对于销售步骤，注册会计师通常针对订单处理、发货、开票和收款等子步骤选择一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子步骤另选择一笔销售退回交易实施穿行测试。
本例中，注册会计师从x企业9月份应收账款收款统计中随意选择一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款交易过程实施穿行测试。该笔交易包含订单处理、发货、开票及收款四个子步骤，注册会计师对每一个子步骤可能实施穿行测试程序和可能检验文件或统计举例以下：
子步骤

实施穿行测试程序举例

查看文件／统计举例

订单处理

·问询销售人员、销售经理
·观察销售人员怎样处理收到用户采购单
·检验经销售经理同意销售订单
·重新实施将订单上用户信息和系统内用户
信息进行查对

用户采购单
销售订单
系统内用户信息

发货

·问询仓储工作人员、仓储经理
·观察仓储人员怎样依据经同意销售订单填制
提货单

·检验提货单上是否有用户或物流企业人员签字
证实其收到货物
·重新实施将提货单和销售订单信息进行查对

提货单
仓库台账
存货明细账
(注：因为发货步骤包含存货
步骤和控制，注册会计师能够
一并涵盖和存货——产成品相

关一部分穿行测试程序)

开票

·问询开票人员、应收账款会计、财务经理
·观察开票人员怎样开具发票
·检验销售收入明细账和应收账款明细账中统计

会计分录
·重新实施销售订单、提货单和销售发票三单
查对控制

销售发票(及销售订单、提
货单)

销售收入明细账
应收账款明细账

续表
子步骤

实施穿行测试程序举例

查看文件／统计举例

收款

·问询出纳、应收账款会计、财务经理
·观察出纳怎样处理收到支票等票据
·检验银行回执付款方、付款金额是否和记入

应收账款／银行明细账统计一致
·重新实施银行对账单收款统计和银行明细账收
款统计查对程序

银行回执
银行对账单

银行存款明细账
应收账款明细账

上述对所选择一笔销售交易实施穿行测试工作底稿范例以下
被审计单位：x企业
业务步骤： 销售和收款 账户：销售收入／应收账款
选择样本： 销售订单编号——提货单编号——发票号码

子步骤

控制编号

程序／控制

描述

穿行测

试程序

访谈对象

检验

证据

腔制设计

是否有效?

控制是否

得到实施?

工作底稿

索引

订单处理

订单一1

订单一2

发货

发货一1

发货一2

开票

开票一1

开票一2

收款

收款一1

收款一2

在本例中注册会计师经过实施穿行测试，认为x企业销售步骤控制设计是有效而且得到了实施。
(三)选择拟测试控制
注册会计师在选择拟测试控制时，通常不会选择整个步骤中全部控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个关键账户或列报一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率证据控制。每个关键账户、认定和重大错报风险最少应该有一个对应关键控制。
在本例中，x企业管理层设计并实施了多个和销售收入发生、正确性、完整性和截止认定相关控制。注册会计师决定选择下列和上述四个认定相关关键控制实施控制测试：
x企业销售和收款步骤控制测试汇总表(节选)
账户及认定层次固有风险：
间接和监督性企业层面控制影响：
以前年度审计是否发觉控制缺点：
评定和控制相关风险程度(高／中／低)依据：

测试编号及关键

控制

人工／

和控
制相

认定(注1)

测试

测试时
间安排

测试

控制描述

频率

自动

关
风险

发生

正确性

完整性

截止

性质

(注2)

范围

订单一5全部
用户订单必需经销

售经理同意才能安
排发货

不定时

人工

高

是

检验

20×2

年1月

60

开票一6应收账款
会计将销售订单、
用户／物流企业签收
提货单和销售发

票三种单据进行核
对，确定相关信息
一致，再记人对应
销售收入明细账
和应收账款明细账

每日数次

人工

高

是

是

检验／

重新
实施

20×2

年1月

60

调整一8财务经
理将仓储部门编制
每个月产成品收发
存明细表中产品

出库统计和当月确
认销售收入所对应
产品信息进行核
对并调查差异

每个月1次

人工

中

是

是

问询／

检验

20×2

年1月

3

注1：本例未包含销售收入分类认定；
注2：本例中假设控制测试均在基准以后实施，未包含期中测试及前推程序。
在确定x企业和销售收入相关控制是否为关键控制时，注册会计师关键考虑以不四个原因：
(1)控制是否不可缺乏；
(2)控制是否直接针对相关认定；
(3)控制是否应对重大错报风险；
(4)控制运行是否正确。

控制编号

控制描述

控制

频率

人工／

自动

预防性／

检验性

认定

是否关

键控制

判定是否为关键

控制理由

订单一l

销售员对新用户基
本信息和信用情况进
行调查并填写新用户

信用调查表，交给销

售经理、财务经理和
总经理复核同意，应
收账款会计依据三位
管理人员签字同意
在信息系统中添加新
用户并设定赊销
限额。

不定时

人工

预防性

发生
计价

否

该项控制属于销售交易
提议之前控制，侧重
于企业经营效率效
果，和销售收入发生

认定和计价认定只有间
接联络(发生——产
品只销售给真实经授
权用户；计价——执
行用户信用管理，避免
应收账款无法收回损
失)，但不直接针对这

些认定。

订单一5

全部销售订单均交
给销售经理审核；销
售经理检验用户剩
余授信额度、约定价
格等信息，和订单进

行查对，以决定是否
同意销售订单。仓储
部依据经同意订单
开具提货单，准备
发货。

不定时

人工

预防性

发生

是

该项控制和销售收入
发生认定直接相关，
能够预防未经授权

销售行为，是企业确
保销售收入真实有效
且经过合适授权重

要手段。

发货一4

仓储经理天天随意抽查
l一2笔出库产品，将堆
放在装运区准备发送

货物，和销售订单和提
货单进行查对。该程序
无书面统计。

天天

1次

人工

预防眭

正确性

否

该项控制含有随意性，不
够正确，而目未留下书面
统计，注册射十师只能观

察和问询，而无法实施检
查程序以测试该控制有
效№

续表

控制编号

控制描述

控制

频率

人工／

自动

预防性／

检验性

认定

是否关

键控制

判定是否为关键

控制理由

发货一6

销售经理每七天五查看

已同意未发货销售
订单}亡总表，调查延
迟发货原因并给予
对应处理。

每七天
1次

人工

预防性

不适用

否

该项控制意在确保企
业经营效率和服务
质量，和财务汇报认

定无关，不属于财务
汇报内部控制。

开票一4

超出预定价格范围
优惠价格和超出一定
百分比折扣，必需由

销售经理和总经理批
准。开票人员查看了
同意署名后才开具
发票。

不定时

人工

预防性

存在／

发生

否

该项控制目标是严
格限制价格优惠和折
扣，侧重于提升企业
经营业绩。而且x
企业销售业务中超出

既定价格或折扣情
况极少发生，造成财
务报表重大错报可
能性很小。

开票一6

应收账款会计将销售
订单、用户／物流公
司签收确定提货单
和发票三种单据进行

查对，确定相关信息
一致，再记人对应
销售收入明细账和应
收账款明细账。

天天

数次

人工

预防性

发生
正确性

存在
正确性

是

该项控制是针对企业
常规交易应用控制，
经过多种单据相关信
息相互查对达成控
制目标，实施过程精

确，而且能同时涵盖
销售收入发生认定
和正确性认定，和
应收账款存在认定
和正确性认定。

收款一3

应收账款会计逐笔将收
到款项和销售订单和
发票进行查对，再记人

对应用户应收账款明
细账冲抵对应发票。
对无法找到对应销售订
单或发票款项，和销
售部门联络，调查原因
并处理。

天天
数次

人工

预防性

正确性
权利和

义务

是

该项控制是针对企业
常规交易应用控制，
经过多种单据相关信
息相互查对达成控

制目标，实施过程精
确，对应收账款贷方
发生额正确性认定
起到关键作用。

续表

控制编号

控制描述

控制

频率

人工／

自动

预防性／

检验性

认定

是否关

键控制

判定是否为关键

控制理由

收款一9

应收账款会计每个月末
向5家关键用户寄送
月末应收账款余额对
账单。对发觉差异
进行调查，向财务经
理和销售经理汇报，
合适时作出调整。

每个月
1次

人工

检验性

正确性
完整性
存在／
发生
权利和
义务
计价

否

该项控制针正确是一
小部分用户，对账单
只包含应收账款余额，
未包含发生销售交
易金额，涵盖范围较
小。其实施效果受到
用户配合程度、内
部控制及财务信息质
量影响；其所针对
认定还有其它控制
能够涵盖。

调整一8

仓储部每个月编制当月
产成品收发存明细
表。财务经理将该表
中多种产品当月出库
数量和应收账款会计

编制按产品列示
当月销售收入明细表
进行查对，调查差异
原因并决定是否需要
调账。

每个月

1次

人工

检验性

完整性

截止

是

该项控制和销售收入
完整性认定和截止
认定直接相关，能够
有效发觉并纠正和这
些认定相关重大错
报，将不一样部门提供
信息进行相互查对，
控制实施较为正确。

（四）设计并实施控制测试
注册会计师在确定控制测试性质、时间安排和范围时，需要考虑和控制相关风险。和控制相关风险包含一项控制可能无效风险，和假如该控制无效，可能造成重大缺点风险。和控制相关风险越高，注册会计师需要获取审计证据就越多。和控制相关风险通常能够定义为高、中、低。
本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”和“开票～6”相关风险设定为“高”，关键是考虑到销售收入发生认定含有尤其风险(固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响)，同时也考虑到交易数量大。所以在设计控制测试时，取最小样本规模表格中最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定关键控制“调整一8”相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中中间值。
注册会计师在确定控制测试性质、时间安排和范围时，需要考虑和控制相关风险。和控制相关风险包含一项控制可能无效风险，和假如该控制无效，可能造成重大缺点风险。和控制相关风险越高，注册会计师需要获取审计证据就越多。和控制相关风险通常能够定义为高、中、低。
本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”和“开票～6”相关风险设定为“高”，关键是考虑到销售收入发生认定含有尤其风险(固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响)，同时也考虑到交易数量大。所以在设计控制测试时，取最小样本规模表格中最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定关键控制“调整一8”相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中中间值。
注册会计师在测试关键控制时，常常能够经过选择一组样本实施针对一个以上控制测试程序，也能够设计并实施双重目标测试(适适用于整合审计)。比如，本例中对“订单一5”和“开票一6”两个控制实施测试，注册会计师对所选择测试样本能够同时测试两个控制运行有效性，而且该测试能够直接为所选择销售收入金额发生认定和正确性认定提供审计证据，属于双重目标测试。
“订单一5”和“开票一6”控制测试工作底稿参见附件二；“调整一8”控制测试工作底稿参见附件三。

基础控制矩阵
子步骤：订单处理

控制编号

控制名称

控制目标

控制描述

控制频率

人工／

自动

预防性／

检验性

账户

认定

DD—l

订单处理——按
次序对销售订单
进行编号

订单统计完整
正确

销售订单按次序预先编号。运行系统(或
人工)检验，以确保按次序编号订单不
会遗漏、反复或使用要求范围以外编号。
立即调查、更正和重新输入被拒、暂记或
遗漏项目。

自动

预防性

完整性

DD一2

订单处理——输
入关键信息以进

行下一步订单
处理

订单统计完整

正确

销售订单中包含全部和订单相关信息，诸
如：产品规格、数量、价格、价格调整、货
运要求、运费、税收和支付条款。系统要求
必需输入全部关键数据才能进行下一步

订单处理。如输入信息无效、有遗漏或不
完整，将无法被输入系统(上线环境)或
存置在临时文档中以作立即调查和处理。

自动

预防性

正确性

DD一3

订单处理——对
数据输入正确
性进行逐笔检验

订单统计完整
正确

订单输入系统自动将输入销售订单信息
(如用户名称和编号、价格、条款和授信额
度)和主文档数据进行对比核实。如输入
信息无效、有遗漏或不完整，必需得四处理

后才可进行下一步订单操作，或存置在临
时文档以作跟进。

自动

预防性

正确性，
计价

续表

控制编号

控制名称

控制目标

控制描述

控制频率

人工／

自动

预防性／

检验性

账户

认定

DD一4

订单处理——将
销售订单和原始
凭据进行比较

订单统计完整
正确

将销售订单和原始凭据(即用户生成购
买订单、已签署合相同)进行逐笔查对。
如存在差异，立即调查并处理。

人工

检验性

正确性，
计价

DD一5

订单处理——计

算整批订单合

计数

对批处理进行

定时更新是完整

和正确

如系统设置为将订单放人临时文档中再录入
明细账，在进行订单处理前运行批次加总。

将输入订单文件集合在一起并计算总数
(即文件个数、总金额和散列总和)。将这

些总数和订单输入后生成汇报进行比较，
并对全部差异进行立即调查和更正。

人工

检验性

正确性，
完整性，

计价

DD一6

订单处理——销
售订单编号不得
反复

不统计反复销

售订单

系统不许可销售订单编号反复使用。全部被
拒销售订单被存入临时文档，在对其进行

调查、复核和重新输入(如必需)后才可
实施下一步处理程序。

人工

预防性

完整性，

计价

DD一7

订单处理——销

售订单确定

不统计反复销

售订单

每个工作日末或下一个工作日初，将系统生
成销售订单确定单发送给用户作订单确

认。出现差异应立即调查和处理。

人工

检验性

正确性，
完整性，
存在／发生，

权利和义务

DD一8

订单处理——销
售订单必需经过
同意

销售条款和价格
由合适层级管
理人员进行审批

超出一定金额销售订单在输入系统前须由
管理人员进行审批。管理人员定时检验待批
准销售订单以进行授权。

人工

预防性

正确性，
存在／发生，
权利和义务

续表

控制编号

控制名称

控制目标

控制描述

控制频率

人工／

自动

预防性／

检验性

账户

认定

DD一9

订单处理——采

用授权限制机制

销售条款和价格
由合适层级管

理人员进行审批

在订单输入系统中设置各个层级审批权
限。假如销售订单金额超出该等级职员

授权上限，则系统无法处理销售订单。

自动

预防性

正确性，
权利和

义务

DD—10

订单处理——折
扣和折让必需经
过同意

销售条款和价格
由合适层级管
理人员进行审批

系统要求管理人员审批超出预先设定限额
折扣和折让。

自动

检验性

正确性，
存在／发生，

权利和义务

DD—11

订单处理——验

证用户数据

预防和发觉向虚
构用户进行

销售(赊账)

系统将用户信息和存放经同意用户常备数
据(即地址、授信额度等)进行比对，不

匹配项目得到立即调查和处理。

自动

预防性

正确性，
存在／发生，

计价

DD—12

订单处理——仅

处理有效订单

预防和发觉向虚
构用户进行销

售(赊账)

订单必需以用户采购单或其它可证实用户真

实有效购置意图文件为依据。

人工

预防性

存在／发生，

权利和义务

DD一13

订单处理——确

定授信额度

对用户授信额

度进行控制

在承接新用户时确定新用户授信额度。在处
理新订单之前将销售订单和未结应收账款和

既定授信额度进行比较。对超出授信额度
订单应立即调查和处理。

人工

预防性

存在／发生

DD一14

订单处理——职

责分离

合适职责分离

保持合适职责分离。订单输入、授信、装
运和开票职能应和应收账款、总账和现金
职能分开。例外情况应得到调查和处理。如
果管理人员许可职员担任不兼容职务，应
当实施合适制约控制。

人工

预防性

存在／发生

子步骤：发货

控制编号

控制名称

控制目标

控制描述

控制频率

人工／

自动

预防性／

检验性

账户

认定

FH—l

发货——自动生

成货运单据

完整和正确地记

录发出货物

发货系统依据销售订单系统中信息自动生
成提货单。和销售订单系统编辑检验可确

保提货单完整和正确。

自动

预防性

正确性／

完整性

FH一2

发货——自动生

成货运单据

完整和正确地记

录发出货物

系统对提货单按次序连续编号。运行系统检
查以确保提货单按次序编号。被拒、暂记

或遗漏项目由合适人员立即调查和处理。

自动

预防性

完整性

FH一3

发货——提货单

查对

仅向用户发运实

际订购货物

仓库工作人员依据提货单选出对应货物并堆
放至装运区。装运经理将已完成提货单和

装运区货物进行逐笔查对。调查并处理所
发觉差异。

人工

检验性

正确性，

存在／发生，
计价

FH一4

发货——管理人
员复核装运
货物

仅向用户发运实
际订购货物

仓库／装运部门主管／经理定时抽查装运情况
(被装运货物类型和数量)，以确保仅
向用户发运实际订购货物且货物立即

发出。

人工

检验性

正确性，
存在／发生

FH一5

发货——复核未

完成提货单

全部提货单和货
物装运信息均输

入系统待处理

系统天天生成未完成提货单汇报并提交给装
运经理，由其对过期项目进行调查和处理。

自动

检验性

完整性

FH一6

发货——在提货
单上统计发出
日期

在正确期间记
录发出货物

一旦货物被交付给运输企业，提货单在装运
系统中被更新为“已发出／已装运”状态。
此标注信息包含货物发出日期和时间。

自动

预防性

正确性，截
止性，存在／
发生，计价

续表

控制编号

控制名称

控制目标

控制描述

控制频率

人工／

自动
-

预防性／

检验性

账户

认定

FH一7

发货——依据销
售订单生成提

货单

货物装运信息
输入完整和正确

系统直接依据销售订单统计生成提货单，以
确保提货单信息正确性。

自动

检验性

正确性，
完整性，
存在／发生，

计价

FH一8

发货——装运系
统自动更新会计
统计

在正确期间准
确统计销售成本
和存货

依据装运日期和时间，装运系统依据装运
数量(许可分批装运)合适更新存货／销
售成本会计统计。假如货物分批装运，剩下
未发出项目在装运系统中显示为未完成提
货单。

自动

预防性

正确性，
截止性，
计价

FH一9

发货——装运日
志和记账系统进

行调整

在正确期间准
确统计销售成本

和存货

将装运系统／装运日志中装运货物信息和
开票系统中已开票装运货物信息进行调

节。对差异进行立即调查和处理。

人工

检验性

正确性，
完整性，
截止性，

计价

FH一10

发货——利用批

次加总

对批处理定时

更新完整和正确

如系统设置为先将装运信息存人临时文档再
录入明细账，利用批次加总。将输入文件
集合在一起并进行批次加总(即计算文件
个数、总金额及散列总和)。将这些总数和
输入后生成汇报进行比较，并对全部差异
进行立即调查和更正。

人工

检验性

正确性，