南山医院成本核算管理核心制度.docx

黑龙江省牡丹江南山医院
成本核实管理制度
（讨论稿）

第一章 总则

第一条为了加强成本管理，降低成本花费，提升医院经营管理水平，依据中国会计法、医院财务制度和本院财务管理制度并结合实际情况制订本制度。
第二条 医院成本核实管理目标是经过建立健全医院成本核实管理组织体系、工作制度和规范标准，增强全院人员经济管理责任，合理改善成本核实工作步骤，完善经济核实手段和方法，正确核实分析医疗服务成本，从而客观地反应医疗经费需求，合理计划和分配医疗服务收益，确保服务质量，降低消耗，提升效益，使医院愈加适应市场经济条件下长远发展需要。
第三条 医院成本核实实施制度实施收支结余法，实施权责发生制。
第四条成本管理基础任务是：经过成本估计、成本计划、成本控制、成本核实、成本分析和成本考评，反应医院经营管理结果，挖掘降低成本潜力，努力降低成本，改善医院内部管理方法方法，提升医院经营管理和竞争发展能力。
第五条在成本核实过程中要遵守国家财政法律、法规，落实实施国家相关方针、政策，做到规范化、标准化。
医院全体职员依据所负担工作职责，负担对应成本责任，实施全过程成本管理责任制。

第二章 全院成本管理责任制

第六条 医院在院长领导下，按分工职责实施成本管理责任制。
第七条 院长对成本管理关键责任：
① 落实实施国家和医院相关成本管理制度，对医院效益负完全责任。
② 组织建立成立管理责任制，将成本费用指标分解下达成各职能部门和相关科室、班组，实施科室归口管理。
③ 组织和领导各职能部门，提升服务质量，降低成本，完成各自成本计划。
④ 定时组织经济活动分析会，检验成本计划实施情况，针对管理中存在问题，采取方法，改善经营管理。
第八条 总会计师对成本管理关键职责：
① 帮助院长组织领导医院成本核实管理工作，组织编制、实施成本计划、控制成本开支、健全成本核实制度、开展成本估计、分析工作。
② 宣传国家和医院相关成本管理政策和制度，严格实施财经法纪，参与重大经济协议和经济协议研究和审查。
③ 定时检验成本计划和实施情况，立即提出医药经营中需处理问题，并向院长汇报，协调处理。
④ 帮助院长协调各业务部门之间关系，处理成本核实中交圈对口问题。
第九条 核实办作为成本核实责任部门，其管理职责是：
① 制订医院成本管理制度，和相关成本核实措施。
② 监督和指导部门成本核实。
③ 核定、考评单位部门成本计划实施情况。
④ 汇总编制各部门财务成本计划。
⑤ 参与制订医院内部多种定额和价格。
⑥ 进行成本估计、控制、分析工作。
第十条 医院各部门对成本管理关键职责是：
1、医疗医技科室管理职责：
① 以降低成本、增加效益为成本核实管理关键。
② 加强科室内部事务管理，多种仪器设备、医用消耗材料、药品、试剂、卫生、被服等实物要有专员负责登记、保管，交接班时清点数量；科室内物品定时盘点、报损、核销，并于要求时间向相关部门报送报表。
③ 严格遵照计算网络操作规程。立即、正确登录或统计医疗信息，确保各项医疗基础数据完整、正确。
2、物资供给科室管理职责：
①各项实物支出必需符合医院相关要求，严格按计划采购。
②建立健全实物管理制度。
③健全物资和固定资产实物帐，并按相关要求进行核实。
④限期报送上月各单位实物消耗成本核实报表。
3、对后勤技术维修科室管理要求：
① 提供劳务资料等服务，依据核定对内服务价格按项目统计，并实施供需双方签字验收制度。
② 设专员负责内部仪器设备、库存维修材料、工时材料消耗统计等实物保管工作，做好实物入、出库登记统计工作。
③ 限期报送上月各单位消耗统计表。
4、对行政管理科室管理要求：
① 依据上年度成本费用开支情况，制订本年度费用预算，经同意后进行全程控制。
② 严格控制各项行政管理费用，按审批权限开支。
③ 厉行节省，努力提升资金使用效益。
④ 按要求对医院投入人职员资，水电，固定资产折旧等成本进行核实，制订院内服务价格，对全部服务项目均实施有偿服务。
⑤ 按要求期限向院内、外主管部门和领导报送成本核实各类报表及相关分汇报。

第三章 成本核实任务和要求

第十一条 医院成本核实基础任务是：实施国家相关成本开支范围，费用开支标准和医院成本计划，核实医药经营过程中所发生多种费用，计算医药经营成本，提供成本汇报和相关资料。
第十二条实施国家物价政策，严格实施医疗收费标准，测算医院成本核实内部价格，促进医院成本管理标准化、制度化。
第十三条实施计量管理
建立多种物资计量、收发、领退和盘点制度，多种计量设备应齐全、有效，并有专员负责，确保计量用具正确使用。
第十四条原始统计管理。
在医药经营过程中多种原始统计，应给予严格管理，确保正确、完整，并按要求流转后，在最终部门给予保管。
第十五条按月计算医药经营成本。
计入当月成本材料消耗，费用开支和医药经营收入、起讫日期必需一致，不得提前或延后。
第十六条必需依据计算期内完成医药经营收入实际消耗和实际价格，计算医药经营实际成本，不得以后计成本或计划成本替换实际成本。
第十七条医院应该根据权责发生制标准计算成本，通常本期成本应负担费用，不管款项是否支付，均应计入本期成本；通常不属于本期成本负担费用，即使款项已经支付，也不应计入本期成本。
第十八条 成本核实必需划清本期成本和下期成本界限、已完项目和未完项目标界限。
第十九条单位成本核实中多种处理方法，包含存货计价，价差调整，费用分配，已完、未完项目成本计算，和医药经营成本计算等等，前后期必需一致，不得任意变更。如需变更，要报经财务或核实主管部门同意，并将变更原因及其对成本和财务情况影响在当期会计汇报中加以说明。

第四章 成本开支范围

第二十条下列费用可列支成本或费用：
① 人工成本：直接或间接为医院医疗活动提供多种劳务酬劳，包含多种正式人员、协议工、临时工、返聘人职员资、津贴、补助、职员福利及社会保障费等用于个人部分各项支出。
② 医用设备成本：直接或间接用于医院医疗仪器设备，包含医用仪器设备类折旧费、租赁费、医用车台、柜、架类修理和摊销费用。
③ 医用器材成本：即小型器械和消耗材料，包含处理、诊疗等器械和耗材，和低值易耗品、卫生材料、医用气体、医用仪器维修配件、医用教学和科研等其它器械及耗材等。
④ 保障服务成本：包含水电费，取暖制冷费，房屋使用及维修费，被服使用及洗涤费，给氧，通讯使用及维修费，车辆使用费，自养管理费等。
⑤科研教育成本：包含科研经费和继续教育经费等。
⑥ 管理费用成本：指行政管理部门为组织和管理医院所发生，按一定方法分摊到科室成本费用。包含直接和间接发生行政管理，如业务招待费、无形资产推销费、咨询费、诉讼费、坏帐准备、报刊杂志费等
⑦ 其它成本：如业务宣传费、租赁费等；财务费用，如利息支出、汇总净损失；其它管理费如绿化、保洁等费用；其它特殊支出如行政事业费支出、党团费支出等
⑧ 药品成本：各科室领用各类药品，试剂等。
第二十一条下列支出不得列支成本费用。
① 为取得固定资产、无形资产和其它资产而发生资本性支出及其利息。
② 向其它单位借、投资。
③ 应在专用基金中列支集体公共福利支出。
④ 国家法律、法规要求以外多种付费。
第二十二条药品成本，包含药品费、采购费、储存费和损花费等。

第五章 成本估计及降低成本计划

第二十三条成本估计目标是为挖掘降低成本潜力指明方向，作为计划期内降低成本决议参考，成本估计是制订成本计划选择达成目标成本最好路径关键手段。
第二十四条为适应市场经济发展需要，参与竞争，在新项目引进前，设备采购前，全部必需进行成本估计，提出成本最优方案，确定目标成本，降低浪费，提升经济效益。
第二十五条 成本估计基础程序是：
① 确定估计目标
② 搜集和分析所需历史资料数据。
③ 掌握市场信息
④ 确定估计模型
⑤ 提出估计目标
⑥ 计算预算误差
⑦ 分析内部外部多种原因影响。
第二十六条成本估计关键内容。
① 新项目、新设备投资前，成本、利润可行性估计。
② 完成医药经营收入能达成利润估计和成本降低额估计。
③ 完成目标利润成本降低额所应达成总收入估计。
④ 项目、单病种降低成本和利润估计。
⑤ 单位保本点估计。
第二十七条成本估计方法以本、量、利分析法为主，也可采取直观法、教授估计法进行。采取本、量、利分析法估计公式是：
① 保本点=固定费用/（1—变动费用率）。
② 实现目标里运行完成经营总收入=（固定费用+目标利润）/（1—变动费用率）。
③ 变动费用率=变动费用/经营收入*100%
第二十八条在经营过程中，尤其是发生重大问题对成本产生影响时应该对目标值进行修订，以确保估计目标正确。
第二十九条在条件许可情况下，能够按成本项目、成本对象、对保本点、目标成本、目标利润应完成经营收入进行估计。
第三十条 医院在运作成本估计基础上，分季按年编制成本降低计划。
第三十一条 降低成本计划编制内容：
间接费用计划
技术组织（管理）节省方法
医药成本支出计划
管理费用计划
财务费用计划
经营费用计划
第三十二条 降低成本计划编制依据和分工应依据医院医药经营任务和消耗水平，在确保主管部门下达任务指标前提下，依据各部门确定计划经营收入，各部门提出技术组织节省方法，各部门管理费用开支计划和各部门所辖降低成本任务等。
第三十三条 降低成本计划应有具体计算依据，不得任意填报或只列项目、金额，没有计算过程。
第三十四条降低成本计划编制后，核实办负责汇总工作。对于实施结果应定时检验，预防流于形式。
第三十五条降低成本计划经医院审核后以文件形式同意下达。

第六章 成本核实

第三十六条医院按国家相关成本管理方针和本制度进行成本核实，并结合医院特点确定成本核实程序和具体方法。
第三十七条成本核实对象：
① 医疗业务部门以临床、医技科室为对象归集分配费用，并计算成本。
② 保障服务部门成本核实对象以单位（或班组）为主体核实多种成本项目标费用消耗
③ 药械部门成本核实对象能够依据药品性质和种类分西药、中成药、中草药为对象归集和分配成本费用。
④ 行政管理科室作为医院机关部门，以整个行政管理科室为核实对象进行多种费用归集，最终以一个间接成本摊入各相关医疗业务科室
第三十八条成本项目按下列标准划分：
① 人工费
② 医用器材费
③ 医用设备类成本
④ 保障服务成本
⑤ 管理费用
⑥ 其它成本
⑦ 药品成本
第三十九条 各项目成本收入和实际成本核实范围和计算口径必需一致，以确保成本项目标可比性。
第四十条核实医药经营成本通常以月为计算期。
第四十一条实际成本中耗用库存物资数量，必需以实耗为准，不得以领代用。已领未用材料，要立即办理推料或办理假退料，购入卫生器材要立即办理入库手续，月末卫生器材已入库，货款未结时应立即办理暂结入帐手续。
第四十二条 实际成本中耗用器材价格，必需按实际价格计算。器材核实按计划价格进行核实，核实期末要将差异还原成本，不得任意少摊或多摊。
第四十三条待摊（预提）费用应根据费用项目标受益期限，确实分摊（预提）数量，按期分摊（预提），通常不得超出十二个月（能够跨年）。
第四十四条人工成本核实：
① 人工费组成：医院人工费指支付给医药经营人员工资总额及按人头计提职员福利费和社会保障费。具体内容包含：基础工资、岗位津贴、绩效奖金和补助，特殊工资如工伤工资、产假工资、婚丧假工资、探亲工资等，和职员福利费，社会保障费等。
② 人工费分配：依据不一样工资支付方法，人工费根据相关受益对象计入相关成本。假如包含科室或成本项目明确可直接计入，假如工资费用包含两个以上科室或成本项目时，应采取一定分配标准后计入。
公式为：
工资费用分配率=（工资费用总额/各科室实际工时总数）*100%。
某科室或成本项目工资分配=该科室或成本项目实际工时*工资费用分配率。
第四十五条固定资产折旧费
一、 使用年限：
1、医用仪器设备折旧年限：
① 电子设备：折旧年限
② 机械设备：折旧年限
2、通常设备、家俱折旧年限
3、布品类（被服）折旧年限
4、房屋、建筑物折旧年限。
二、 折旧基数
1、计算固定资产折旧基数为取得固定资产原始成本。
2、固定资产净值。
三、 固定资产折旧费计提范围
1、房屋及建筑物。
2、在用医用设备
3、非医用设备
4、季节性停用
5、大修理停用设备
6、经营租赁方法租出固定资产
7、当月降低固定资产
四、 不计提固定资产折旧费用：
1、未使用，不需用设备
2、已经营性租赁方法租入固定资产
3、在建工程未完工交付使用前固定资产。
4、已提足折旧继续使用固定资产
5、未提足折旧提前报废固定资产
6、国家要求不提折旧其它固定资产，图书类不提折旧。
五、 固定资产折旧费计提方法
1、平均年限法（直线法）
2、工作量法
3、合适时采取双倍余额递减法。
六、 其它：
本月新增医疗设备，当月不计提折旧。本月内降低医疗设备，当月仍提折旧。提前报废固定资产，不补提折旧，其净损失计入当期损益。
七、 固定资产折旧费核实方法：
借：医疗支出--固定资产折旧--**科
药品支出—固定资产折旧--**科
在加工材料—固定资产折旧费--**科
辅助费用—固定资产折旧费--**科
管理费用—固定资产折旧费--**科
贷：专用基金—修购基金
第四十六条固定资产修理费
1、医用仪器，通常设备，房屋建筑屋维修费折旧额% 计算。
2、中、小修理费一次计入当期相关成本。
借：医疗支出—固定资产修理费 **科
药品支出—固定资产修理费**科
贷：银行存款
3、大修理费用先计入“待摊费用”分期摊入各期。
计算公式：
某科室房屋修缮费=全院医疗用房修缮费*该科室房屋面积占全院工作用房总面积百分比。
支付时借：待摊费用—固定资产修理费
贷：银行存款
分摊时借：医疗支出—固定资产修理费**科室
药品支出—固定资产折旧费**科室
贷：待摊费用—固定资产修理费
第四十七条低值易耗品按下列方法列入成本
① 一次摊消法：凡单位价值在800元以下能够一次摊销。
② 分期摊消法：凡单位价值在800元以上能够分次摊销。
③ 对于多个单位公用，采取按一定标准分摊方法计入使用单位成本。如：氧气可按管头分摊，器材按床位百分比分摊。
第四十八条辅助费用按下列方法计入成本。
1、水电费：
① 用水用电大户要单独安装水电表，单独计量。
② 科室没有设计量器具，可按科室人均用水、电计算成本。
③ 电费可根据明、仪器设备总功率计算用电量，按内部确定单位成本计算科室水电费成本。
④ 计算公式：
待分配水电费=全院水电费总额-单独计费
水电费单位成本=待分配水电费/各科室水电费用消耗总量
某科室水电费=该科室水电费消耗量*水电费单位成本
2、车辆使用费和通讯费：
① 车辆使用费按科室车公里数和内部测算车公里价计入各科室
② 通讯费可按各科室通话时间和每分钟通话成本计入各科室。
3、被服使用费：
包含被服购置、洗涤、洗衣设备购置、维修、洗衣业杂支和人工成本等。 各科室洗涤费用=∑（科室各品种被服×折旧总数）×标准洗涤成本
第四十九条医疗服务项目成本核实。
医技科室，化验项目，放射检验项目标成本分摊，可依据其向临床科室所提供服务量及金额大小进行分摊。
第五十条药品费成本核实
1、医院药品采取售价金额核实法，即药品购、销、存均按售价核实，其进价和售价差额经过“药品进销差价”核实。
2、药品成本计算方法采取药品综合差价率或药品综合加成率。
药品综合差价率=期初药品进销差价余额
期初药品余额本期药品进销差价贷方本期药品借方发生额发生额100%
本期药品成本=本期药房药品销售额×（1-药品综合差价率）
本期药品实现差价=本期药品收入-本期药品成本
3、药品采购费核实。
药品采购费关键指药品采购过程中发生差旅费、运输费、装卸费、中转费、劳务手续费、检验费、包装费、药品损耗、佣金、保险费、入库前整理费等。 药品采购费不能直接计入药品成本，要单独设置“药品采购费用”明细科目核实。
期末和采购计划费用指标比较，计算出“药品采购成本差异”，作为考评和控制指标。
药品采购成本差异率=（实际采购成本/标准采购成本）×100%
药品采购成本差异额=标准采购成本×（1—药品成本差异率）
4、药品管理费核实
药品管理费关键指各类库房业务费、药品贮备费、药品损花费等。
药品管理费属于药品管理部门期间费用，要单独设置“药品管理费”明细科目核实，不能直接计入药品成本，其核实措施同“药品采购费”。
5、药品销售成本核实
药品销售成本关键计算各类药品在销售过程中发生多种费用，核实西药、中成药和制剂管理销售部门经营业绩。
百元药品销售费用=药品支出按综合差价率计算药
按零售价计算药品收品进价成本入100%
第五十一条间接费用分摊方法
能够根据直接费用（或人工费）百分比法进行分配。
间接费用分配率=当期发生全部间接费
按当期各成本对象发生用之和100% 直接费（或人工费）
第五十二条 医院应在年底对物资进行盘点，对盘盈盘亏，经同意后，分清责任，调整成本。
第五十三条 成本核实资料必需标准完整，如实反应医疗经营过程中多种花费，相关成本原始统计、凭证、账册、费用汇总和分配表、统计资料等内容必需齐全、真实、记载和编报必需立即。

第七章 成本考评和分析

第五十四条医院定时考评各科室成本计算完成情况，通常每个月一次。
第五十五条成本计划考评依据，经医院确定后，以文件形式同意各科室成本计划为准，同时辅之以相关内容，各项指标均以财务报表为准。
第五十六条成本考评关键指标
1、成本降低率=（本期成本降低额/本期总收入）×100%
2、人均管理费用=管理费用总额/平均人数
3、降低成本额
4、人均创收额=业务总收入/医院定编数
第五十七条成本考评方法：采取每个月初检，六个月考评，年底总考评。
第五十八条成本分析是经济活动分析关键内容。经过检验医院降低成本计划完成情况，找出节超原因，从而挖掘降低成本潜力，提升管理水平。
第五十九条 医院院每季召开成本分析会，通报各科室关键指标完成情况，找出管理中问题。
第六十条成本分析资料要依据成本责任分工标准，由各业务科室提出分析，核实办汇总。对于管理中出现重大问题，可事先确定分析内容，书面通知相关科室进行专题分析。
第六十一条成本分析方法、内容。
1、因为成本降低（或超标）对完成经营指标影响。
2、落实实施降低成本计划，对降低成本关键影响。
3、分月、季降低成本计划地完成情况，和年度估计完成情况。
4、计划成本和实际成本比较。
第六十二条成本项目标分析：科室部门要对成本支出和计划成本进行对比，找出升降原因。部分病种成本项目，可进行收支对比，找出节超原因。
第六十三条成本分析应将年度降低成本计划地完成情况作为分析一个关键内容，借以检验各职能部门计划完成程度，找出为完成计划主原因。
第六十四条成本分析对于自己利用方面也要进行跟踪揭示，检验医院资金运作是否正常，有没有浪费现象，因为资金使用不妥加大成本，应列示具体数字。
第六十五条价格管理应列入成本关键监控范围。分析中应有价格变动给成本带来影响，并深入完善价格管理岗位和市场经济相配套运行机制。
第六十六条减利原因是医院加大成本开支一项金额较大内容，她对成本又直接影响，在分析应具体列示。
第六十七条增收节省是医院降低成本关键手段。在经营过程中因为职员合理化提议，给医院带来成本降低内容，在分析中应有所表现。
第六十八条医院在经营过程中，相关职能部门全部要结合所辖业务对成本升降原因进行分析，尤其是对成本影响数额较大项目，要进行专题分析。

第八章 成本汇报和台帐

第六十九条成本报表种类：
1、管理费用表
2、科室收支成本表
3、间接费用表
4、药品供销成本表
第七十条报表编制说明
1、管理费用表适适用于医院填报。
2、科室收支成本表适适用于各科室填报。
3、间接费用表或称之为“制造费用表”，适适用于各科室填报。
4、单病种成本表适适用于科室填报。
5、药品供销成本表适适用于医院及科室填报。
第七十一条 多种成本报表填列内容由医院统一要求。填报单位不得随意删、加、改报表项目内容。
第七十二条 相关上报年、季、月成本报表要求。
① 各科室每个月上报收支成本表
② 上报时间为每个月1日
③ 医院每季结转盈余，编制成本报表。
④ 年度报表、季度报表报表时间为每季次月15日前上报。
第七十三条医院各科室应本着以下标准设计成本台帐。
① 适合医院医疗经营特点。
② 适合各单位成本核实内容。
③ 便于提供成本资料
④ 利于成本分析。

第九章 成本监督和处罚

第七十四条医院对各单位成本实施下列监督：
① 进行常常性检验和监督。通常每季应相关键地检验部分科室，促进改善经营管理，努力降低成本。
② 定时会审各单位报表，并提出审核意见。
③ 对一切违反财经纪律行为要立即阻止。
第七十五条医院院长、总会计师对成本进行下列监督：
① 审查成本计划。
② 定时召开成本分析会、总结经验、处理成本核实中存在问题。
③ 监督实施成本开支范围成本核实要求。
④ 实施财政机关和卫生局对违法行为处理决定。
⑤ 审核成本报表，在保守医院机密前提下签署上报。
第七十六条科室在接收监督和检验时，必需如实反应情况，提供相关检验资料，不得弄虚作假。
有下列行为之一，应根据相关要求处理。
① 私自提升开支标准，扩大开支范围。
② 随意摊分成本费用，截留收入。
③ 弄虚作假，成本严重不实。
④ 经营管理不善，造成医院成本管理质量下降或其它严重损失浪费
⑤ 损公肥私，浪费国家资财，增加成本开支。
第七十七条对在成本核实中做出突出成绩，创出效益管理人员，医院应依据具体情况给奖励。
第七十八条对强迫或指使她人违犯成本管理制度和国家成本管理相关要求，要从重处罚。

第十章 附则

第七十九条 本制度解释权归属黑龙江省牡丹江南山医院
第八十一条本制度自1月1日起施行。