论我国会计核算体系的层次性样本.doc

论中国会计核实体系层次性

摘要：文章对会计要素、会计等式、会计假设、会计核实通常标准及会计准则进行整理，将其归入到以辩证唯物论为哲学基础，以经济管理理论为职能指导，以信息科学为技术辅助，以会计准则、制度为操作准绳核实体系，强调整体中层次性。
　　会计是以货币为关键计量单位，反应和监督特定单位经济活动经济管理工作。伴随社会经济进步，生产力不停提升，会计核实内容、核实方法等也得到了巨大发展。在中国，已逐步形成了以辩证唯物论为哲学基础，以经济管理理论为职能指导，以信息科学为技术辅助，以会计准则、制度为操作准绳核实体系。
　　一、会计核实哲学层
　　辩证唯物论是科学世界观和方法论，是相关自然、社会和人类思维发展科学。作为科学方法论，辩证唯物论主张用联络、发展和对立统一见解来观察、研究一切事物，强调对具体问题进行具体分析，用不一样方法处理不一样矛盾，从而也为会计核实提供了最通常科学思维方法和理论依据。
　　1.会计要素和物质运动观。辩证唯物论认为，运动是物质存在形式，是绝正确、永恒、无条件；静止是运动特殊形态，是相正确、临时、有条件。运动和静止相互包含，相互转化。我们知道，会计核实对象是资金运动。会计要素是会计核实对象具体化，是进行确定和计量依据，也是设定会计报表结构和内容依据。所以，会计要素划分、定义直接影响着会计核实结果正确性、合理性。依据物质运动观中“动”和“静”辩证关系，会计核实起点从三个静态要素（资产、负债、全部者权益）和三个动态要素（收入、费用、利润）展开。静态三要素反应资金起源和资金占用存量分布（期末余额）即财务情况。而动态三要素反应资金流量规模（本期发生额）即经营结果。在资金运动过程中，各要素因经济活动需要此增彼长（如，销售库存商品，降低资产，增加收入），动态要素和静态要素相互转化，会计工作得以完整统计资金运动。
　　2.会计等式和对立统一规律。事物内部各方面和事物之间是既对立又统一关系，含有同一性和斗争性。同一性以差异和对立为前提，是相正确、有条件；斗争性寓于同一性之中，是绝正确、无条件。而会计等式正表现了各对立要素之间平衡关系。如“资产=负债+全部者权益”，表明了某一会计主体在某一特定时点资产和负债、全部者权益之间基础关系。会计主体由此开展复式记账，建立相关账户，统计会计主体资金运动来龙去脉，最终为编制资产负债表提供财务情况信息。
　　3.会计核实基础前提和时空观。辩证唯物论认为，时空是物质存在形式，含有相对性、有限性、绝对性和无限性。而会计核实基础前提正是对会计核实所处时间、空间环境所作合理设定。比如，会计主体，也称会计实体，指会计信息所反应特定单位或组织。它立足时空观空间相对性，排斥了相对时点主体其它组织，规范了会计工作空间范围。再比如，会计分期，时空观中时间是物质运动连续性、次序性，含有有限性和无限性，在不存在破产清算风险情况下，会计主体将连续不停地把经营生产活动划分为一个个连续、长短相同期间。从时间无限性中，去观察相对有限时间内经营结果及相对时点上财务情况。
　　二、会计核实经济管理层
　　会计是伴随社会生产发展和经济管理要求而产生、发展、不停完善起来。在社会主义市场经济条件下会计信息发挥着三方面作用：
　　第一，向相关各方提供企业财务情况、经营结果及现金流量等会计信息，方便相关方面作出经济决议，进行宏观经济管理。
　　第二，经过会计信息向投资人和债权人反应领导人经济责任推行情况；
　　第三，为企业内部提供会计信息，加强经营管理，提升经济效益。我们不难看出，会计职能由社会经济环境和企业管理模式作引导，会计核实政策、内容、程序、方法无一例外地服从经济目标指挥棒。所以，我们进行会计核实指导思想和衡量会计工作基础标准全部应有利于社会主义市场经济发展，并服从经济管理基础法则。
　　1.会计核实确定和计量通常标准。会计工作基础任务是为包含全部者在内各方面提供经济决议所需要信息，而会计信息汇报必需经过确定和计量两个步骤，这两步程序正是能否正确、直观反应经营管理所需会计信息关键所在。所以，在长久会计核实工作中，为遵照经济规律，满足管理需要，权责发生制标准、配比标准、历史成本标准和划分收益性支出和资本性支出标准被列为会计核实确定和计量通常标准。这四个标准无一例外地强调：明确会计核实确实定基础，使会计信息使用者正确了解企业财务情况和经营结果并作出决议。当然，不一样会计主体其经营模式及管理方法存在差异，所以，在会计信息核实标准中并没有一个包罗多种实体，全而细统一准则，即便是我们现在谈到确实定和计量通常标准，在特殊实体经营管理背景下也是可能不一样。如，中国行政单位就采取收付实现制而不是权责发生制。这既符合经济管理需要，又和马克思辩证唯物主义世界观相符。
　　2.会计核实起修正作用通常标准。在会计核实过程中，通常需要考虑到以下三个补充原因：谨慎性标准、关键性标准和实质重于形式标准即起修正作用通常标准。其中，谨慎性标准要求企业正视经营活动中风险和不确定性，不能将之回避；关键性标准要求会计信息提供一样遵照成本效益标准，并和管理学中“例外管理”理论一脉相承；而实质重于形式标准直接提出经济实质重于法律形式，对会计经济管理理论基础加入新诠释。
三、会计核实信息系统层
　　早在20世纪60年代，美国会计学会发表《会计基础理论说明书》文件中已指出“会计实质是一个信息系统”。相关会计实质问题本文不作讨论，但会计核实过程无疑是一个信息处理过程。确定、计量、统计、汇报等一系列工作，正是要从价值角度综合反应社会再生产过程经济信息。而现代信息管理科学以信息为关键研究对象，以信息运动规律和应用方法为关键研究内容，以计算机技术为关键研究工具，为会计核实提供了科学方法，并以其快速发展带动会计核实方法改革。
　　1.衡量会计信息质量通常标准。会计是采取信息系统方法进行经济活动价值反应，其能否合理地搜集、加工、传输和利用会计信息，受会计信息质量制约。在会计核实通常标准中，评价会计信息质量关键标准有：客观性、可比性、一贯性、立即性和明晰性。这五项标准要求会计核实在信息处理全过程，客观、立即；在信息加工阶段保持会计指标在横向、纵向上口径一致；在信息利用阶段发送信息含有相关性、明晰性，形成有序、有效信息处理。
　　2.会计核实程序。会计核实程序，又称账务处理程序、会计核实形式，是指凭证、账簿组织和记账程序有机结合方法及步骤。不一样会计核实程序要求了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表不一样时骤和方法，是会计独有信息处理模式。在20世纪80年代末，中国开始大批量地借助计算机信息处理能力完成会计核实工作。因为计算机高速度、大容量，会计核实程序中非会计专业判定部分工作被计算机高效、高质地替换。除在需作出职业判定处留出人机接口，计算机为会计核实最终信息提供更多元化输出。在会计信息质量上加强了信息密集度并一定程度上削减输出信息冗余度、模糊度。
　　四、会计核实规范——会计准则、制度
　　作为会计核实最终准绳，会计准则、会计制度在规范会计核实、统一会计指标口径上发挥着巨大作用。它直接指导着会计核实工作形式、方法、甚至最终止果。伴随全球化脚步，技术、经济无一例外地需要一个接口完成国际化角色转变。这一过程中，中国会计准则逐步完成着一系列转换。同时，理论界很多探讨也在影响着会计准则修订。这就要求在会计准则国际化同时，符合中国特色社会主义市场经济建设实际，并利用会计准则自由度控制盈余管理负面影响。
　　五、会计核实层次性和整体性
　　从上往下，会计核实有着良好层次性，由会计对象到会计要素再到会计科目，这是核实内容层次性；由马克思辩证唯物论到经济管理科学、信息管理科学再到会计准则、制度，这是核实指导思想层次性。然而任何一个层次全部服务于总体，不会孤立地存在。核实指导思想层次意在表明，我们会计核实构建于辩证唯物论基础上，遵照事物发展普遍规律。同时，会计是隶属于经济管理科学和信息管理科学交叉学科，会计核实既要在这两个体系指导之下，又要服务于这两个体系。而我们会计准则、制度则是遵照以上“一个中心，两个基础点”而延伸出来。这么，一层层地递延下来形成体系完备整体，也形成了会计核实标准梯队。