旅游饮食服务企业会计制度样本.doc

旅游、饮食服务企业会计制度1992年12月30日财政部（92）财会字第68号文公布*此文以下：国务院相关部委、直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范和加强旅游、饮食、服务企业会计核实工作，依据企业会计准则，制订了旅游、饮食服务企业会计制度，现发给你们，请部署全部旅游、饮食、服务企业落实实施。实施中有何问题，望立即函告我们。目录一、总说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类及格式（二）会计报表编制说明附录：关键会计事项分录举例一、总说明（一）为了落实实施企业会计准则，规范旅游、饮食服务企业会计核实，特制订本制度。（二）本制度适适用于设在中国境内全部旅游、饮食服务企业，包含旅行社、饭店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、剪发、浴池、摄影、洗染、修理、咨询等各类服务企业。原旅游部门所属旅游车船企业、旅游商贸企业，实施对应行业会计制度，不搪行本制度。（三）企业应按本制度要求，设置和使用会计科目。在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，和对外提供统一会计报表格式前提下，能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些会计科目。本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账薄，查阅账目，实施会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在一些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账薄时，应填制会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。(四)企业向外报送会计报表具体格式和编制说明，由本制度要求；企业内部管理需要会计报表由企业自行要求。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业年度会计报表还应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律法规另有要求从其要求。会计报表填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权人员)和会计主管人员署名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或实质上拥有被投资企业控制权，应该编制合并会计报表。(五)本制度由中国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。(六)本制度自1993年7月1日起实施。二、会计科目（一）会计科目表编号名称101102109111113114119121122124126128131141151155156159161171181一、资类银行存款其它货币资金短期投资应收帐款坏账准备其它应收款原材料燃 料低值易耗品物料用具库存用具待摊费用长久投资固定资产累计折旧固定资产清理在建工程无形资产递延资产待处理财产损益二、负债类201203209211214221223241251261短期借款应付账款其它应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润其它应交款预提费用长久借款应付债券 长久应付款三、全部者权益类301311313321322实收资本资本公积盈润公积本年利润利润分配四、损益类501502营业收入营业成本编号名称503504511512521531532营业费用营业税金及增加管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外收入 企业能够依据实际需要，对上列会计科目作必需增、减或合并： 1在结算业务中，采取商业汇票结算方法企业，可增设“应收票据”、“应付票据”科目。 2有调剂外汇业务企业，可增设“外汇价差”科目。 3预收账款业务量较大企业，可单投“预收账款”科目。 4企业如发行1年期以下短期债券，应增设“应付短期债券”科目。 5库存商品采取售价核实企业，应增设“商品进销差价”科目。(二)会计科目使用说明第101号科目 现 金 一、本科目核实企业库存现金。 企业内部各部门周转使用备用金，在“其它应收款”科目核实，或单独设置“备用金”科目核实，不记入本科目。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。 三、企业应设置“现金日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。 有外币现金企业，应分她人民币、多种外币设置“现金日志账”进行明细核实。第102号科目 银行存款 一、本科目核实企业存入银行多种存款。企业如有存入其它金融机构存款，也在本科目内核实。企业外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其它货币资金”科目核实，不记入本科目。 二、企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金”等相关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。 三、企业应接开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月份终了，企业账面结余和银行对账单余额之间如有差额，必需逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调整表”，调整相符。 四、有外币存款企业，应在本科目下分她人民币和多种外币设置“银行存款日志账”进行明细核实。企业发生外币银行存款业务，应该将相关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。全部外币账户增加、降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时国家外汇牌价(标准上采取中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初国家外汇牌价作为折合率。月份或季度、年度终了，企业应将外币账户余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后各外币账户人民币余额和原账面余额差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金和外币结算各项债权、债务，均应比照银行存款方法记账。 五、在外汇调剂市场买入外币企业，买入外币取得外币存款仍应接国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价和国家外汇牌价差额，增设“外汇价差”科目核实。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(外币户)(同时登记外币金额和折合率)，根据调剂价和国家外汇牌价差额，借记“外汇价差”科目，根据实际支付款项，贷记本科目(人民币户)。用买入外币购置商品、物资或支付相关费用，应分摊外汇价差，借记相关商品、物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入外币偿还债务，按外汇牌价折合人民币，借记相关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊外汇价差，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出外币，降低外币存款仍应接国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得人民币和按国家外汇牌价折合人民币差额，应区分不一样情况处理：卖出外币如为自调剂市场买入，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出外币如为其它起源取得，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，支付人民币，也在“外汇价差”科目核实。购入外汇额度时，按实际支付金额，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户)；并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因提供劳务等而取得外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得收入，作为汇兑损益处理。第109号科目 其它货币资金一、本科目核实企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其它货币资金。有境外往来结算业务企业，发生信用证存款等，也在本科目核实。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供给单位发票账单等报销凭证时，借记相关材料科目，贷记本科目。将多出外埠存款转回当地银行时，依据银行收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，根据要求存入银行款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应依据发票账单及开户行转来银行汇票第四联等相关凭证，借记相关材料科目，贷记本科目；如有多出款或因汇票超出付款期等原所以退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款是企业为取得银行本票根据要求存入银行款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应依据发票账单等相关凭证，借记相关材料科目，贷记本科目。企业因本票超出付款期等原所以要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，依据银行盖章退回进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间汇、解款项，在月终时如有末抵达江人款项，应作为在途货币资金处理。依据汇出单位通知，借记本科目，贷记相关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款开户银行、银行汇票或本票收款单位和在途资金汇出单位等设置明细账。采取信用证付款方法企业，委托银行开出信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核实。第111号科目 短期投资一、本科目核实企业购入多种能随时变现、持有时间不超出1年有价证券和不超出1年其它投资，包含多种股票、债券等。二、企业购入多种股票和债券，根据实际支付价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业购入股票，如在实际支付款项中包含已宣告发放、但未支取股利，应作为应收款处理。企业应根据实际成本(即实际支付价款扣除已宣告发放股利)，借记本科目，根据应收股利，借记“其它应收款”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。发放股利和债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”“其它应收款”科目。企业出售股票和债券，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据实际成本，贷记本科目，按未支取股利，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应接短期投资种类设置明细账。第113号科目 应收账款一、本科目核实企业经营中发生多种应收款项。企业预收相关单位结算款，也在本科目核实。预收款项较多企业，也可增设“预收账款”科目，核实企业预收相关单位结算款项。二、企业发生应收账款时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业预收相关单位款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；经营业务完成和其它单位结算时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；退还多收结算款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；应收补付结算款，作相反分录。 旅行社收到港澳地域或国外旅行社、饭店等预付旅游费用时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；结算旅游费用时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；退还多收结余款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；应收补付结算款，作相反分录。三、应收账款如为外币，发生汇兑损益，计入财务费用。四、企业应收账款如发生坏账，提取坏账准备企业应冲销已提坏帐准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；未提坏账准备企业，计入企业管理费用，借记“管理费用”科目，贷记本科目。已确定并转销坏帐，假如以后又收回，提取坏账准备企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提坏账准备企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、本科目应接结算单位设置明细账。旅行社使用本科目时，可在本科目下设置“应收中国结算款”“应收联社结算款”“应收港澳结算款”“应收国外结算款”明细科目进行明细核实。第114号科目 坏账准备一、本科目核实企业提取坏账准备。二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。已确定并转销坏账损失，以后又收回，应接收回金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。三、本科目年末贷方余额为已提取坏账准备。第119号科目 其它应收款一、本科目核实企业除应收账款、预付账款以外其它多种应收、暂付款项，包含：多种赔款、罚款、存出确保金、应向职员收取多种垫付款项。二、企业发生其它多种应收款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回多种款项时，借记相关科目，贷记本科目。三、本科目应接其它应收款项目分类，并按不一样债务人设置明细账。第121号科目 原材料一、本科目核实企业在库和在途多种原材料实际成本，包含饮食企业、饭店等库存食品原材料，进行生产加工服务摄影、洗染、修理等企业库存原材料等。二、购入原材料实际成本，包含买价和能直接认定运杂费、保管费和缴纳税金等。购入并已验收入库多种原材料，借记本科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。已支付货款但还未抵达或还未验收入库多种原材料，借记本科目(在途)，贷记“银行存款”等科目；待收到材料后再借记本科目(库存)，贷记本科目(在途)。领用原材料，借记“营业成本”等科目，贷记本科目。月份终了，按操作间、部门等实际盘点结存原材料数额，办理假退料手续，调整营业成本，借记“营业成本”科目(红字)，贷记“原材料”科目(红字)；下月初再将假退料金额原数冲回。领用原材料实际成本，能够采取优异先出、后进先出、加权平均、移动加权平均、部分计价等方法计算确定。不一样材料能够采取不一样计价方法。计价方法一经确定，不得随意变更。三、企业库存原材料应定时进行盘点，发觉盘盈或盘亏、毁损，先记入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。四、本科目应接多种原材料设置明细账。五、本科目标期末余额反应库存原材料实际成本。第122号科目 燃 料一、本科目核实企业在库和在途多种燃料实际成本。二、购入燃料实际成本，包含买价和能直接认定运杂费、保管费等。购入多种燃料，比照“原材料”科目标方法进行核实。耗用燃料直接计入当期费用，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。发生盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。三、本科目应接多种燃料设置明细账。第124号科目 低值易耗品一、本科目核实企业在库低值易耗品实际成本。低值易耗品是指不作为固定资产核实多种用具、家俱，如工具、管理用具、玻璃器皿，和在经营过程中周转使用包装容器等。二、购入低值易耗品，比照“原材料”科目标方法进行核实。三、企业应依据具体情况，对低值易耗品采取一次或分期摊销方法：一次摊销低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入相关成本费用科目，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品残料价值作为当月低值易耗品摊销额降低，冲减“营业费用”“管理费用”等科目，借记“原材料”等科目，贷记“营业费用”“管理费用”等科目。分期摊销低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”等科目，贷记本科目。分期摊入相关成本费用科目时，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”等科目。报废时，将低值易耗品残料价值作为当月低值易耗品摊销额降低，冲减相关成本费用科目。四、在用低值易耗品，和使用部门退回仓库低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。五、低值易耗品较多企业，也可采取五五摊销法进行摊销。采取五五摊销法进行摊销企业。应在本科目下设置“库存低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”三个明细科目。领用时，借记本科目(在用低值易耗品)，贷记本科目(库存低值易耗品)。月份终了，依据当月领用低值易耗品实际成本50%，计算当月领用低值易耗品推销额，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目(低值易耗品摊销)。当月领用低值易耗品数额较大，其低值易耗品摊销额也可经过“待摊费用”或“递延资产”科目核实。低值易耗品报废时，应接入库残料价值，借记“最材料”等科目，按报废低值易耗品已提摊销额，借记本科目(低值易耗品摊销)，按报废低值易耗品实际成本50%减去残料价值后差额，借记“营业费用”“管理费用”等科目，按报废低值易耗品实际成本，贷记本科目(在用低值易耗剐。六、低值易耗品应根据类别、品种规格进行数量和金额明细核实。七、本科目标期末余额为期末在库未用低值易耗品实际成本。采取五五摊销法企业，本科目标期末余额为期末在库低值易耗品实际成本和在用低值易耗品摊余价值。第126号科目 物科用具一、本科目核实企业在库和在途除原材料、燃料、低值易耗品以外其它物料用具实际成本，包含企业日常见具、办公用具、包装物品、日常维修用材料、零配件等。二、企业物料用具应按实际成本记账。购入物料用具，比照“原材料”科目标方法进行核实。领用物料用具时，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。发生盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。三、本科目应接物科用具类别设置明细账。第128号科目 库存商品一、本科目核实企业在库和在途多种商品实际成本，包含饭店商品部、餐饮部或附设商场等库存多种商品；进行生产加工服务摄影等企业附设小卖部库存商品；饮食企业附设小卖部库存商品等。二、库存商品应接实际成本记账。中国购进商品进价成本指购进商品原价；国外购进商品进价成本包含进价、进口步骤交纳税金和使用调进外汇进口商品应结转调进外汇价差。采取售价进行库存商品核实企业，应增设“商品进销差价”科目，核实企业购进商品售价和进价差额。三、企业购入商品时，借记本科目，贷记银行存款“应付账款”等科目；已支付货款但还未抵达或还未验收入库商品，应先计入“应付账款”科目，待验收入库后再转入本科目。销售商品时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目。期末结转销售商品成本时，借记“营业成本”等科目，贷记本科目。采取售价进行库存商品核实企业，平时可按售价结转成本，借记“营业成本”等科目，贷记本科目；月份终了，计算分摊本月已销商品实现进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“营业成本”科目。发生盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。四、本科目应接商品类别或按存放地点设置明细账。第131号科目 待摊费用一、本科目核实企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担分摊期在1年以内各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费和一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊数额等。创办费、固定资产修理支出、租入固定资产改良支出和摊销期限在1年以上其它费用，应在“递延资产”科目核实，不记入本科目。二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。三、本科目应接费用种类设置明细账。第141号科目 长久投资一、本科目核实企业不准备在1年内变现投资，包含股票投资、债券投资和其它投资。二、债券投资应接投资时实际支付价款记账。股票投资和其它投资应该依据不一样情况，分别采取成本法或权益法核实。三、本科目设置以下4个明细科目：l股票投资；2债券投资；3其它投资；4应计利息。四、股票投资：企业进行股票投资时，按实际支付价款，借记本科目(股票投资)，贷记“银行存款”等科目。实际支付价款中含有已宣告发放股利，应接认购股票实际成本(即实际支付价款扣除已宣告发放股利)，借记本科目(股票投资)，按应收股利，借记“其它应收款应收股利”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”等科目。股票投资采取成本法核实，发放股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；股票投资采取权益法核实，应依据接收投资企业全部者权益增加，按持股百分比计算本企业所拥有权益增加额，借记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。接收投资企业全部者权益降低，作相反分录。分得股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票投资)。五、债券投资：企业进行债券投资时，按实际支付价款，借记本科目(债券投资)，贷记“银行存款”科目。实际支付价款中含有债券利息，应将这部分利息，借记本科目(应计利息)，按实际支付价款扣除应计利息后差额，借记本科目(债券投资)，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。债券应计利息，应区分情况处理：面值购入债券，应将应计当期利息，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。企业溢价或折价购入债券，其溢价或折价应该在债券存续期间内分期推销。溢价购入债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊实际支付价款中溢价部分，贷记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊实际支付价款中折价部分，借记本科目(债券投资)，接应计利息和应分摊数累计数，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，按本息累计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目(债券投资)，按已计利息部分，贷记本科目(应计利息)，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。六、其它投资：企业向其它单位投资转出固定资产，借记本科目(其它投资)和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；企业向其它单位投资转出现金、材料、无形资产等，借记本科目(其它投资)，贷记“银行存款”“原材料”“无形资产”等科目。收到其它投资分得利润，采取成本法核实，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采取权益法核实，比照股票投资进行会计处理。 收回其它投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。 七、本科目应接股票、债券种类和被投资单位进行明细核实。第151号科目 固定资产 一、本科目核实企业固定资产原价。 企业应依据要求固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核实依据。 企业固定资产应分为经营用固定资产、非经营用固定资产，并依据管理需要选择适合本企业固定资产分类标准，进行固定资产核实。 二、企业固定资产应该根据下列要求，确定其原价，登记入账： l购入固定资产，根据实际支付买价或售出单位账面原价(扣除原安装成本)、支付包装费、运杂费和安装成本等记账。 2自行建造固定资产，根据建造过程中实际发生全部支出记账。 3其它单位投资转入固定资产，按评定确定价值或协议、协议约定价格计价。 4融资租入固定资产，按租赁协议确定设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。 5在原有固定资产基础上进行改建、扩建固定资产，按原有固定资产账面原价，减去改建、扩建过程中发生变价收入，加上因为改建、扩建而增加支出记账。 6接收捐赠固定资产，根据同类资产市场价格或依据所提供相关凭据记账。接收固定资产时发生各项费用，应该计入固定资产价值。 7盘盈固定资产，按重置完全价值记账。 企业为取得固定资产而发生借款利息支出和相关费用，和外币借款折合差额，在固定资产还未交付使用或已投入使用但还未办理完工决算前发生，应该计入固定资产价值；在此以后发生，应该计入当期损益。 已投入使用但还未办理移交手续固定资产，可先按估量价值记账，待确定实际价值后，再行调整。 三、企业已经入账固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 1依据国家要求对固定资产价值重新估价； 2增加补充设备或改良装置； 3将固定资产一部分拆除； 4依据实际价值调整原来暂估价值； 5. 发觉原记固定资产价值有错误。 四、购入不需要安装固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装固定资产，先计入“在建工程”科目，安装完成交付使用时再转入本科目。自行建造完成固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其它单位投资转入固定资产，应接评定确定价值或协议、协议约定价格借记本科目，贷记“实收资本”科目。融资租入固定资产，应单投明细科目进行核实。交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”“长久应付款”等科目。租赁期满，如协议要求将设备全部权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入相关明细科目。接收捐赠固定资产，按所确定固定资产原价，借记本科目，按估量折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。盘盈固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估量折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差况贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业出售、报废和毁损等原因降低固定资产，应接降低固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。投资转出固定资产，借记“长久投资”“累计折旧”科目。贷记本科目。盘亏固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核实。 七、临时租入固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核实。 第155号科目 累计折旧 一、本科目核实企业固定资产累计折旧。 二、企业按月计提固定资产折旧，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固租入定资产应提折旧总额。应提折旧总额为固定资产原价减去估计残值加上估计清理费用。四、本科目只进行总分类核实，不进行明细分多核实。需要查明某项固定资产已提折旧，能够依据固定资产卡片上所记载该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第156号科目 固定资产清理一、本科目核实企业因出售、报废和毁损等原因转入清理固定资产净值及其在清理过程中研发生清理费用和清理收入。二、出售、报废和毁损固定资产转入清理时，应接固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记本科目；应由保险企业或过失人赔偿损失，借记“其它应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。固定资产清理后净收益，借记本科目，贷记“营业外收入处理固定资产收益”科目；固定资产清理后净损失，区分情况处理：属于自然灾难等非正常原因造成损失，借记“营业外支出很损失”科目，贷记本科目；属于正常处理损失，借记“营业外支出处理固定资产损失”科目，贷记本科目。三、本科目应接被清理固定资产设置明细第159号科目 在建工程一、本科目核实企业进行各项工程，包含固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等研发生实际支出。企业购入不需要安装固定资产，不经过本科目核实。企业购入为工程准备物资，应单设“工程物资”明细科目进行核实。二、企业购入用于工程物资，借记本科目(工程物资)，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用工程物资，借记本科目(工程)，贷记本科目(工程物资)。在建工程应负担职职员资，借记本科目(工程)，贷记“应付工资”科目。企业进行工程研发生其它支出，借记本科目(工程)，贷记“银行存款”“长久借款”“应交税金”等科目。 企业出包工程，按要求预付承包单位工程价款，借记本科目(工程)，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款，借记本科目(工程)，贷记“银行存款”等科目。 三、企业发生工程借款利息，应依据应计利息，分别情况处理：属于在固定资产还未交付使用或已投入使用但还未办理完工决算之前发生，计入在建固定资产造价，借记本科目(工程)，贷记“长久借款”“应付债券”“长久应付款”等科目；办理完工决算后发生利息，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长久借款”“应付债券”“长久应付款”等科目。 企业用外币借款进行工程因外币折合率变动而多付人民币，在固定资产还未交付使用或已投入使用但还未办理完工决算之前发生，计入固定资产造价，借记本科目(工程)，贷记“长久借款”等科目；办理完工决算后发生，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长久借款”等科目。因外币折合率变动而少付人民币应做相反会计分录。 四、工程完工交付使用，按工程实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(工程)。 五、本科目按工程项目进行明细核实。 六、本科目标期末余额为还未完工或虽已完工但还未办理完工决算工程实际支出，和还未使用工程物资实际成本。 第161号科目 无形资产 一、本科目核实企业专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、商誉等多种无形资产价值。 二、企业购入或自行发明并按法律程序申请取得多种无形资产，应接实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 其它单位投资转入无形资产，应接确定价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。企业用已入账无形资产向外投资，借记“长久投资”科目，贷记本科目。企业向外转让已入账无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“营业收入其它收入”科目；结转转让无形资产成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。三、多种无形资产价值应分期平均推销。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、本科目应接无形资产类别设置明细账。五、本科目标期末余额为还未摊销无形资产价值。第171号科目 递延资产一、本科目核实企业发生不能全部计入当年损益，应该在以后年度内分期摊销各项费用，包含创办费、固定资产修理支出、租入固定资产改良支出和摊销期限在1年以上其它待摊费用。二、企业发生递延费用，借记本科目，贷记相关科目。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷，记本科目。创办费应该在企业开始生产经营以后一定年限内分期平均摊销；固定资产修理支出在修理间隔期内分期平均摊销；租入固定资产改良支出在租赁期内分期平均摊销；其它递延费用应在一定时限内根据费用项目标受益期限分期平均摊销。三、本科目应根据费用种类设置明细账。第181号科目 待处理财产损溢一、本科目核实企业在清查财产过程中查明多种财产物资盘盈、盘亏和毁损。二、本科目应设置以下两个明细科目：1待处理固定资产损溢；2待处理流动资产损溢。三、盘盈多种材料、低值易耗品等流动资产，借记“原材料”“低值易耗品”“物科用具”等科目，贷记本科目；盘盈固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏、毁损多种材料、低值易耗品等流动资产，借记本科目，贷记“原材料”“低值易耗品”“物科用具”等科目；盘亏固定资产，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。四、多种盘盈、盘亏和毁损财产物资，根据 ，要求程序同意转销时：流动资产盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入 固定资产盘盈”；科目；流动资产盘亏、毁损，应先扣除残料价值，能够收回保险赔偿和过失人赔偿，借记“原材料”“其它应收款”等科目，贷记本科目，剩下净损失，属于很损失部分，借记“营业外支出很损失”科目，贷记本科目；属于通常经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产盘亏，借记“营业外支出固定资产盘亏”科目，贷记本科目。五、本科目期末贷方余额为还未处理多种财产物资净溢余；借方余额为还未处理多种财产物资净损失。第201号科目 短期借款一、本科目核实企业借入期限在1年以下多种借款。企业借入期限在1年以上多种借款，在“长久借款”科目核实，不记入本科目。二、企业借入多种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”“银行存款”等科目。三、本科目应接债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核实。第203号科目 应付账款一、本科目核实企业经营中发生多种应付款项。企业经营中发生多种预付款项，也在本科目核实。二、企业发生应付账款时，借记“原材料”“燃料”“库存商品”等科目，贷记本科目；偿付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按要求预付供给单位货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；材料验收入库后，借记“原材料”等科目，贷记本科目。补付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。旅行社应付给提供劳务饭店、车船队结算费用，应按结算账单金额，借记“营业成本”科目，贷记本科目；偿付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应接结算单位设置明细账。旅行社使用本科目时，可在本科目下设置“应付中国结算款”“应付联社结算款”等明细科目进行明细核实。第209号科目 其它应付款一、本科目核实企业应付、暂收其它单位或个人款项，如应付租入固定资产和包装物租金、职员未按时领取工资、存入确保金、应付统筹退休金等。二、企业发生多种应付、暂收款项，借记“银行存款”“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应接应付和暂收等款项类别和单位或个人设置明细账。第211号科目 应付工资一、本科目核实企业应付给职员工资总额。包含在工资总额内多种工资、奖金、津贴、补助等，不管是否在当月支付，全部应经过本科目核实。不包含在工资总额内发给职员款项，如医药费、福利补助、退休费、发明发明、合理化提议和技术改善奖等，不在本科目核实。二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还多种款项，借记本科目，贷记“其它应收款”“其它应付款”等科目。职员在要求期限内未领取工资，应由发放工资单位立即交回财会部门，借记“现金”科目，贷记“其它应付款”科目。月份终了，应将本月应发工资进行